【正文】 (計(jì)劃成本 ) 貸：材料采購 (計(jì)劃成本 ) ? （ 2）①結(jié)轉(zhuǎn)材料成本超支差異額：借：材料成本差異 貸：材料采購 ②結(jié)轉(zhuǎn)材料成本節(jié)約差異額：借：材料采購 貸：材料成本差異 ? ，未收到發(fā)票賬單的存貨按計(jì)劃成本暫估入賬，月初沖回，收到發(fā)票時(shí)正常作賬： 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款 61 成都紡織高等專科學(xué)校 ，同時(shí)原材料驗(yàn)收入庫 【例 416】興科爾公司購入乙原材料一批，貨款 300 000元，增值稅 51 000元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本為 320 000元，原材料已驗(yàn)收入庫，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。計(jì)劃成本 52 000元，原材料已驗(yàn)收入庫。 借：原材料 ——乙原材料 320 000 ——丙原材料 52 000 貸：材料采購 372 000 ? 上述入庫原材料的實(shí)際成本為 350 000(即 300 000+50 000)元，入庫原材料的成本差異為節(jié)約 22 000(即 350 000372 000) 借：材料采購 22 000 貸：材料成本差異 ——乙原材料 20 000 ——丙原材料 2 000 66 成都紡織高等?？茖W(xué)校 （四）發(fā)出原材料的會計(jì)處理 。上述發(fā)出原材料的計(jì)劃成本應(yīng)通過材料成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)，調(diào)整為實(shí)際成本。成本差異為超支 3 074元；本月入庫乙原材料的計(jì)劃成本 320 000元，成本差異為節(jié)約 20 000元。 ? 存貨的總分類賬核算和明細(xì)分類核算均按計(jì)劃成本計(jì)價(jià) ? 適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè) 74 成都紡織高等?？茖W(xué)校 第三節(jié) 包裝物的核算 一、包裝物核算的概念及范圍 二、包裝物的核算 75 成都紡織高等專科學(xué)校 一、包裝物核算的概念及范圍 ? 包裝物是指用于包裝本企業(yè)產(chǎn)品，并隨產(chǎn)品出售、出租、出借給購買單位而儲存的各種包裝容器，如桶、箱、壇、袋等。 77 成都紡織高等?？茖W(xué)校 “ 周轉(zhuǎn)材料 ” —— 指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品。生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物，多數(shù)屬于內(nèi)包裝，成為產(chǎn)品不可分割的組成部分，這種包裝物一般不單獨(dú)計(jì)價(jià)，直接計(jì)入產(chǎn)品成本： 借：生產(chǎn)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料 ——包裝物 ? 2．隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物。隨同產(chǎn)品出售，單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物在產(chǎn)品銷售時(shí)，按所售產(chǎn)品的增值稅率計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，其銷售收入作為其他業(yè)務(wù)收入，包裝物成本列為其他業(yè)務(wù)成本 : （ 1）借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) （ 2）借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料 ——包裝物 84 成都紡織高等?？茖W(xué)校 【例 4－ 26】長江公司在銷售乙產(chǎn)品時(shí)，隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物一批，其售價(jià)為 600元，增值稅為 102元，已通過銀行收訖，該批包裝物實(shí)際成本為 550元。 收到租金時(shí)， 借：庫存現(xiàn)金（或“銀行存款”） 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 出租包裝物攤銷時(shí)， 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料 ——包裝物 86 成都紡織高等?？茖W(xué)校 ? （ 2）出借包裝物由于沒有收入，應(yīng)將出借包裝物的成本計(jì)入“銷售費(fèi)用”賬戶。為了加強(qiáng)對收回包裝物的實(shí)物管理，應(yīng)設(shè)置備查賬簿進(jìn)行登記。 ? (1)12月 8 借：其他業(yè)務(wù)成本 500 貸：周轉(zhuǎn)材料 ——包裝物 500 ? (2)12月 8 借：銀行存款 600 貸：其他應(yīng)付款 ——存入保證金 600 ? (3)12月 25日，扣除租金并退還押金時(shí)： 借：其他應(yīng)付款 ——存入保證金 600 貸：其他業(yè)務(wù)收入 200 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 34 庫存現(xiàn)金 366 88 成都紡織高等?？茖W(xué)校 【例 4－ 28】長江公司 12月 5日隨產(chǎn)品銷售出借包裝鐵桶 20只，每只成本 20元，押金按每只 25元收取存入銀行。 ? 低值易耗品一般包括以下幾大類：一般工具、專用工具、管理用具、替換設(shè)備、勞動保護(hù)用品和其他低值易耗品。 種類 96 成都紡織高等?？茖W(xué)校 一般工具 專用工具 替換設(shè)備 管理用具 勞動保護(hù)用品 其他 低值易耗品 按用途分為 指在管理工作中使用的各種家具和辦公用具，如桌椅、柜、計(jì)算器等。這里舉一例子簡單加以說明。這種方法核算手續(xù)簡便，但將領(lǐng)用低值易耗品的成本從賬上一次轉(zhuǎn)出，不利于財(cái)產(chǎn)的保管，并且各期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用不夠均衡，因此該方法適用于價(jià)值較低、使用期短、一次領(lǐng)用數(shù)量較少的低值易耗品。辦公桌已由倉庫驗(yàn)收入庫。 種類 98 成都紡織高等?？茖W(xué)校 一般工具 專用工具 替換設(shè)備 管理用具 勞動保護(hù)用品 其他 低值易耗品 按用途分為 指不屬于上述各類的低值易耗品。 94 成都紡織高等?？茖W(xué)校 一般工具 專用工具 替換設(shè)備 管理用具 勞動保護(hù)用品 其他 低值易耗品 按用途分為 指專用于制造某一特定產(chǎn)品，或在某一特定工序上使用的工具，如專用模具等。經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)將其報(bào)廢，殘料售出取得現(xiàn)金 50元。當(dāng)月 25日收回包裝箱，租金 234元 (其中增值稅 34元 )，從押金中扣除：其余以現(xiàn)金退回。出租、出借包裝物收到押金通過“其他應(yīng)付款”賬戶核算。出租、出借包裝物的價(jià)值于領(lǐng)用時(shí)采用一次轉(zhuǎn)銷法進(jìn)行攤銷。 ? 有關(guān)賬務(wù)處理如下： 借：生產(chǎn)成本 ——基本生產(chǎn)成本 2 000 貸：周轉(zhuǎn)材料 ——包裝物 2 000 【例 4－ 25】長江公司為銷售甲產(chǎn)品，領(lǐng)用包裝木 箱 一批，實(shí)際成本為 800元，木箱隨同甲產(chǎn)品一起 出 售不單獨(dú)計(jì)價(jià)。 【例 423】長江公司從外部購入一批包裝箱，取得增值稅專用發(fā)票，買價(jià) 3000元，增值稅 510元，包裝箱驗(yàn)收入庫，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付貨款。 ? 企業(yè)領(lǐng)用、發(fā)出包裝物，主要有以下四種情況： 1．生產(chǎn)領(lǐng)用用于包裝產(chǎn)品，作為產(chǎn)品組成部分的包裝物； 2．銷售領(lǐng)用，隨同產(chǎn)品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物； 3．銷售領(lǐng)用，隨同產(chǎn)品，出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物； 4．出租或出借給購買單位使用的包裝物。 ? 缺點(diǎn)： ? 大規(guī)模企業(yè)計(jì)算材料收發(fā)工作量大； ? 不利于考核采購業(yè)務(wù)成果。另外，通過將材料按實(shí)際采購成本與計(jì)劃成本對比，也有利于考核采購部門的業(yè)績。借記“生產(chǎn)成本”等有關(guān)科目，貸記“原材料”科目。 ? 月末按照計(jì)劃成本 60 000元估價(jià)入賬。 借：材料采購 20 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 3 400 貸：銀行存款 23 400 63 成都紡織高等專科學(xué)校 ，原材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫 【例 418】興科爾公司采用商業(yè)承兌匯票支付方式購入丙原材料一批，貨款 50 000元。 57 成都紡織高等專科學(xué)校 3. 材料成本差異 負(fù)擔(dān)的成本差異額(節(jié)約差異 ) ； 負(fù)擔(dān)的成本差異額 (超支差異 ) 庫存各類材料的超支差異額 庫存各類材料的節(jié)約差異額 58 成都紡織高等專科學(xué)校 銀行存款 材料采購 原材料 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 2 實(shí)際成本 計(jì)劃成本 實(shí)際成本 差異額計(jì)入 材料成本差異 （資產(chǎn)類，原材料的調(diào)整賬戶） 入庫材料實(shí)際成本大于 計(jì)劃成本的差異額（ 超支額 ） 入庫材料實(shí)際成本小于 計(jì)劃成本的差異額（ 節(jié)約額 ） 3 59 成都紡織高等專科學(xué)校 ? (二 )科目設(shè)置 需設(shè)“原材料”科目、“材料采購”科目和“材料成本差異”科目對原材料進(jìn)行核算。 ? 2．平時(shí)收到原材料時(shí)，應(yīng)按計(jì)劃單位成本計(jì)算出收入原材料的計(jì)劃成本填入收料單內(nèi)，并按實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額，作為“材料成本差異”分類登記。 ? 其特點(diǎn)是：收發(fā)憑證按原材料的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，原材料總分類賬和明細(xì)分類賬均按計(jì)劃成本登記，原材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目核算。輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用甲原材料 40 000元。 發(fā)出原材料實(shí)際成本的確定，可以由企業(yè)從上述個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等方法中選擇。 借：原材料 —— 圓鋼 16 160 其他應(yīng)收款 —— 運(yùn)輸部門 4 720 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 680 貸：在途物資 —— 武漢鋼鐵廠 20 200 48 成都紡織高等專科學(xué)校 ④ 如果短缺 2噸圓鋼屬運(yùn)輸途中意外事故造成， ?在批準(zhǔn)處理之前： 借：原材料 —— 圓鋼 16 160 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動資產(chǎn)損溢 4 720 貸：在途物資 —— 武漢鋼鐵廠 20 200 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ) 680 ?在查明原因批準(zhǔn)處理后： 屬于應(yīng)由供應(yīng)單位、運(yùn)輸部門、保險(xiǎn)公司和其他過失人負(fù)責(zé)賠償?shù)膿p失： 借：應(yīng)付賬款 /其他應(yīng)收款 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動資產(chǎn)損溢 49 成都紡織高等?？茖W(xué)校 ④ 如果短缺 2噸圓鋼屬運(yùn)輸途中意外事故造成，在查明原因批準(zhǔn)處理后： 屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，應(yīng)將扣除殘料價(jià)值和過失人、保險(xiǎn)公司賠償后的凈損失： 借：營業(yè)外支出 —— 非常損失 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動資產(chǎn)損溢 屬于無法收回的其他損失，經(jīng)批準(zhǔn)后： 借：管理費(fèi)用 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動資產(chǎn)損溢 50 成都紡織高等?？茖W(xué)校 （三）自制原材料 ? 自制并已驗(yàn)收入庫的原材料，以實(shí)際成本借記“原材料”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。 ① 如果短缺 2噸在貨款承付期內(nèi)，填制部分拒絕承付理由書，通知銀行拒付貨款。 ? 暫估入賬： 借：原材料 ——F原材料 80 000 貸：應(yīng)付賬款 ——暫估應(yīng)付賬款 80 000 ? 借：原