【正文】 ABCD 練習(xí) 。下列各項(xiàng)中，屬于推斷誤差的有（ ）。 BD 練習(xí) 水平，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響可能是重大的，此時(shí)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該采取的措施有（ ）。 內(nèi)容 1．被審計(jì)單位的基本情況 2．審計(jì)目的、審計(jì)范圍及審計(jì)策略 3．重要會(huì)計(jì)問題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域 4．審計(jì)工作進(jìn)度及時(shí)間、費(fèi)用預(yù)算 5．審計(jì)小組組成及人員分工 6．審計(jì)重要性的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估 7．對(duì)專家、內(nèi)審人員及其他注冊會(huì)計(jì)師工作的利用 8．其他有關(guān)內(nèi)容。 （一）內(nèi)部控制的調(diào)查與評(píng)價(jià) 1．對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查和記錄 ? 審計(jì)準(zhǔn)則要求，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查和了解，以便充分合理地計(jì)劃審計(jì)工作。 （間接證據(jù)） ? 目的：通過符合性測試 ， 可以評(píng)價(jià)對(duì)內(nèi)部控制 可信賴的確切程度 ， 并根據(jù)其結(jié)果確定或修正實(shí)質(zhì)性測試程序 。（直接證據(jù)） ? 實(shí)質(zhì)性測試是在符合性測試的基礎(chǔ)上進(jìn)行的 實(shí)質(zhì)性測試與檢查風(fēng)險(xiǎn)密切相關(guān)。 ?（ 2）檢查憑證審計(jì)人員要 抽查憑證 ，以確定賬簿記錄數(shù)據(jù)的真實(shí)性和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理性、合法性。 不管何時(shí)，實(shí)質(zhì)性測試工作必不可少。 – 、 評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù) – – – （ 不必須 ） 。 ? 要求：假定下列表格中的具體審計(jì)目標(biāo)已經(jīng)被 L注冊會(huì)計(jì)師選定， L注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定的與各具 ? 體審計(jì)目標(biāo)最相關(guān)的被審計(jì)單位管理層認(rèn)定和最恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序分別是什么？（根據(jù)下表及其后列示的被審計(jì)單位管理層認(rèn)定及審計(jì)程序，分別選一項(xiàng)，并將選擇結(jié)果的編號(hào)填入給定的表各中。 ABC事務(wù)所在接受其審計(jì)委托后，委派 L注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任外勤負(fù)責(zé)人，并簽署審計(jì)報(bào)告。 三、審計(jì)報(bào)告階段 ? 審計(jì)報(bào)告階段 （ audit reporting stage），也稱完成審計(jì)工作階段。 ?（ 8）其它必要的工作審計(jì)人員有時(shí)還要做其它的工作，直至取得滿意的審計(jì)證據(jù)。 主要工作 ?（ 1）盤點(diǎn)實(shí)物審計(jì)人員 對(duì)有形資產(chǎn)賬戶所記載的內(nèi)容均應(yīng)進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)。 可選用的控制測試的程序： （ 1）檢查交易和事項(xiàng)的憑證 （ 2）詢問并實(shí)地觀察未留下審計(jì)軌跡的內(nèi)部控制的運(yùn)行情況。 2．初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制 ? 就是對(duì)其可信賴程度作出初步評(píng)價(jià) ? 評(píng)價(jià)內(nèi)容主要是內(nèi)部控制的健全性和運(yùn)行狀況 ? 如果被審計(jì)單位的內(nèi)部控制能夠預(yù)防各類錯(cuò)弊 ， 就應(yīng)視為可信賴 ，可據(jù)此 設(shè)計(jì)符合性測試 ；如果內(nèi)部控制不存在 ， 或雖然存在但未能有效地運(yùn)行 ， 此時(shí) ， 就 不需要進(jìn)行符合性測試 ， 而直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試 。 內(nèi)容 二、審計(jì)實(shí)施階段 審計(jì)實(shí)施階段是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的中間過程，也是審計(jì)全過程的中心環(huán)節(jié)。 種類 總體審計(jì)計(jì)劃 具體審計(jì)計(jì)劃 概念 是對(duì)審計(jì)的 預(yù)期范圍和實(shí)施方式 所做的規(guī)劃，是 CPA從接受委托到出具審計(jì)報(bào)告整個(gè)過程基本工作內(nèi)容的綜合計(jì)劃。 重要性，這意味著注冊會(huì)計(jì)師所執(zhí)行的審計(jì)程序不充分 重要性，這意味著注冊會(huì)計(jì)師所執(zhí)行的審計(jì)程序已經(jīng)充分 重要性，這意味著注冊會(huì)計(jì)師所執(zhí)行的審計(jì)程序不充分 重要性，這意味著注冊會(huì)計(jì)師所執(zhí)行的審計(jì)程序已經(jīng)充分 AD 練習(xí) ，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。 的錯(cuò)報(bào) 和認(rèn)定層次的重要性水平時(shí)，得出的結(jié)果可能不同 管理層或治理層的相關(guān)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)就是重要的 ABC 練習(xí) ，下列各項(xiàng)與重要性水平成反向關(guān)系的是（ ）。下列做法正確的是 ( )。 A．在考慮一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否重要時(shí)，既要考慮錯(cuò)報(bào)的金額，又要考慮錯(cuò)報(bào)的性質(zhì) B．如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重要的 C．如果已識(shí)別但尚未更正的錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)接近但不超過重要性水平，注冊會(huì)計(jì)師無須要求管理層調(diào)整 D．重要性的確定離不開職業(yè)判斷 C 練習(xí) 2．注冊會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。 50%=4% 情況 C可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平 =3%247。 （五）確定重要性和檢查風(fēng)險(xiǎn) 3. 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) （ 2） 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三要素的關(guān)系 檢查風(fēng)險(xiǎn) =（ DR） 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（ AR） 固有風(fēng)險(xiǎn)（ IR） 控制風(fēng)險(xiǎn)（ CR） ? 檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員可以控制的風(fēng)險(xiǎn) ? 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的水平越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，審計(jì)人員就應(yīng)實(shí)施越詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性程序，以降低檢查風(fēng)險(xiǎn) ? CPA只有通過對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的控制才能將最終審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受水平 ＣＰＡ對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估 ＣＰＡ對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估 高 中 低 ＣＰＡ可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn) 高 中 低 最低 較低 中等 較低 中等 較高 中等 較高 最高 （五）確定重要性和檢查風(fēng)險(xiǎn) 4. 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性水平關(guān)系 反向關(guān)系：重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低 例如：對(duì)于同一家被審計(jì)單位而言，假定該公司的總資產(chǎn)為２０萬元，凈利潤為2023元。 取決于企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況， CPA不能改變，但可以評(píng)價(jià)。 另一種內(nèi)涵：訴訟風(fēng)險(xiǎn)、賠償風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員需要規(guī)避的 （五）確定重要性和檢查風(fēng)險(xiǎn) 3. 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) =固有風(fēng)險(xiǎn) 控制風(fēng)險(xiǎn) 檢查風(fēng)險(xiǎn) ①固有風(fēng)險(xiǎn)（ inherent risk）： 是指假定不存在相關(guān)內(nèi)控制度時(shí)，某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶或交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)（或漏報(bào)）的可能性。 （五）確定重要性和檢查風(fēng)險(xiǎn) 2. 重要性水平 （ 3）重要性水平的判定 ③ 賬戶層次重要性水平（ b）判定 將 a分配至各個(gè)賬戶 （ ∑ b＝ a） 理由：賬戶是報(bào)表的組成部分，所以賬戶的重要性水平應(yīng)當(dāng)就是報(bào)表的重要性水平的組成部分。 ，發(fā)現(xiàn)下列問題： （ 1）該公司 10月份虛報(bào)冒領(lǐng)工資 1 820元，被會(huì)計(jì)人員占為己有； （ 2） 11月 15日收到業(yè)務(wù)咨詢費(fèi) 3 850元，列入小金庫； （ 3）資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨低估 16萬元，原因尚待查明。 理由二：高估重要性水平會(huì)導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量問題（應(yīng)揭示的錯(cuò)弊被 CPA認(rèn)為是不重要的而忽略），而低估重要性水平會(huì)影響審計(jì)效率問題（ CPA花費(fèi)大量時(shí)間去查證揭示本不必要查證揭示的錯(cuò)弊）。 例：匯總數(shù)與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的比較 （五）確定重要性和檢查風(fēng)險(xiǎn) 2. 重要性水平 （ 1）定義：可容忍的錯(cuò)漏報(bào)數(shù)量，具有重要性的最低金額。 ? （ 2）目的： ? 作為衡量 報(bào)表 總體是否公允真實(shí)的標(biāo)準(zhǔn)，用于評(píng)價(jià)審計(jì)果； ? 作為確定 可容忍誤差 的依據(jù)，用于審計(jì)計(jì)劃中確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。 四、審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任 乙方向甲方出具的審計(jì)報(bào)告一式五份，這些報(bào)告由甲方分發(fā)、使用，甲方使用審計(jì)報(bào)告不當(dāng)所造成的后果與乙方無關(guān)。 乙方的責(zé)任和義務(wù) 乙方的責(zé)任：按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性。 甲方：欣欣股份有限公司 乙方：公正會(huì)計(jì)師事務(wù)所 茲由甲方委托乙方進(jìn)行 2023年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，經(jīng)雙方友好協(xié)商，達(dá)成以下約定： 一、委托目的與審計(jì)范圍 乙方接受甲方委托，對(duì)甲方 2023年 12月 31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及該年的利潤表和現(xiàn)金流量表進(jìn)行審計(jì)。 （如公安、商檢、專利、司法、醫(yī)院等機(jī)關(guān)出具鑒定結(jié)論合堪驗(yàn)筆錄） 補(bǔ)充 —— 尋找五個(gè)“異?！? 一是異常數(shù)字 二是異常時(shí)間 三是異常地點(diǎn) 四是異常往來單位 五是異常業(yè)務(wù)內(nèi)容或科目對(duì)應(yīng)關(guān)系 常用審計(jì)符號(hào) 立信長江會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)標(biāo)識(shí)一覽表 ?表示這個(gè)數(shù)字符合無誤 ^ 表示直欄數(shù)字加總無誤 表示橫欄數(shù)字加總無誤 ?C 表示詢證函已發(fā)出 C 表示已使用詢證函 P 表示盤點(diǎn)無誤 W/P 表示工作底稿 T 與原始憑證核對(duì)一致 S 與明細(xì)賬核對(duì)一致 B 表示與上年期末余額核對(duì)相符 N/A 表示無此情況，情況不適用 M/P 表示數(shù)額較小，不予審計(jì) T/B 表示審定金額與試算平衡表核對(duì)相符 G 表示與總帳余額核對(duì)相符 * 備注一 ** 備注二 第三節(jié) 審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) ——審計(jì)程序 準(zhǔn)備審 計(jì)階段 審計(jì)完 成階段 審計(jì)實(shí) 施階段 審計(jì)程序是指審計(jì)人員在審計(jì)過程中所采取的步驟和行動(dòng)。 表 1 調(diào) 節(jié) 表 2023年 1月 15日 工作底稿編號(hào)： 決算日實(shí)有數(shù) =4202350500+40000=31500（千克） 經(jīng)上述調(diào)節(jié)看到，結(jié)賬日實(shí)存乙種原材料比賬存數(shù)少 500千克。 調(diào)節(jié)法案例 ? 2023年 1月 14日，審計(jì)人員受托對(duì)某企業(yè)乙種原材料進(jìn)行審計(jì)。 直接盤點(diǎn) —— 審計(jì)人員親自盤點(diǎn)實(shí)物； —— 數(shù)量較小的貴重財(cái)產(chǎn)物資 例如：庫存現(xiàn)金、有價(jià)證券、應(yīng)收票據(jù)、貴重金屬材料等 監(jiān)督盤點(diǎn) —— 經(jīng)管財(cái)產(chǎn)人員等盤點(diǎn)，審計(jì)人員監(jiān)督盤點(diǎn)； —— 數(shù)量較大的實(shí)物 適用于固定資產(chǎn)，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、存貨等 實(shí)物盤點(diǎn) 突擊盤點(diǎn) —— 有利于發(fā)現(xiàn)盤點(diǎn)對(duì)象在一般情況下的狀況 一般用于現(xiàn)金、有價(jià)證券、貴重物資的檢查 通知盤點(diǎn) —— 在預(yù)先通知被審計(jì)單位有關(guān)人員的情況下，組織盤點(diǎn)工作，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)主要確定帳實(shí)一致性，因而在盤點(diǎn)時(shí)大多采用通知盤點(diǎn) 二、 證實(shí)客觀事物的方法（調(diào)查法） 在審查某個(gè)項(xiàng)目時(shí)，通過調(diào)整有關(guān)數(shù)據(jù)，從而求得需要證實(shí)的數(shù)據(jù)的方法。 實(shí)務(wù) 2： 審計(jì)人員審查某 科長到 郊外某商店購買兩臺(tái)英文打字機(jī) ， 價(jià) 格為 41,600元 ， 價(jià)格為 56,700元 （ 公 司在市內(nèi) ， 商店也多 ） 分析：為什么不在市內(nèi)購買 ？ 為什么不用專業(yè)人員去買 ？ 審計(jì)：有可能某 科長利用職務(wù)之便 ， 謀取私利 ， 收受回扣 ， 審查后落實(shí)1500元的回扣 。 判斷 ： 違背會(huì)計(jì)法的規(guī)定 ， 會(huì)計(jì)出納一人兼 ， 要進(jìn)一步落實(shí)此種行為 。 （ 1） 5月 10日有金額 1000元； （ 2） 6月 7日金額 500元； （ 3） 8月 3日金額 200元。 適用：管理及會(huì)計(jì)工作混亂的單位；業(yè)務(wù)量較少的單位； 或重要和危險(xiǎn)的審計(jì)項(xiàng)目 （二） 按審查書面資料的順序分類 (倒查法 ) —— 與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序方向相反 會(huì)計(jì)報(bào)表審核 → 核對(duì)檢查賬簿 → 核對(duì)憑證 主要針對(duì)“存在或發(fā)生 ”認(rèn)定。 分析性復(fù)核 ? 例：確定流動(dòng)資產(chǎn)的總體合理性 分析方式：相關(guān)比率分析，流動(dòng)比率 =流動(dòng)資產(chǎn) /流動(dòng)負(fù)債 估計(jì)期望值（確定基準(zhǔn)值）： 根據(jù)： （ 1）行業(yè)平均為 ， （ 2）企業(yè)歷年平均為 ， （ 3） CPA的對(duì)已知情況的推算 計(jì)算企業(yè)實(shí)際值： 執(zhí)行比較或分析，確定重大差異：確定為重大的非預(yù)期差異 調(diào)查重大的非預(yù)期差異： （ 1）運(yùn)用因素分解法，計(jì)算速動(dòng)比率和現(xiàn)金比率，確定流動(dòng)比率的異動(dòng)由貨幣資金的大幅度減少引起， （ 2）向管理當(dāng)局詢問貨幣資金大幅度減少的原因，但未獲回答。 ? （ 5）執(zhí)行比較或分析，確定重大差異：將計(jì)算得到的企業(yè)實(shí)際值與