【正文】 》 （ 6號令） 債務(wù)重組是指債權(quán)人（企業(yè)）與債務(wù)人（企業(yè)）之間發(fā)生的涉及債務(wù)條件修改的所有事項。會計處理 借：資產(chǎn) B 50 應(yīng)交稅費 進項稅金 貸：資產(chǎn) A 50 應(yīng)交稅費 銷項稅金 稅務(wù)機關(guān)意見： 甲企業(yè)視同銷售需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額 30萬元。稅務(wù)機關(guān)要求其按實際收取的水電費征收增值稅。 一 限額抵扣項目的納稅控制策略 1 工資薪金支出 咨詢問題 :春節(jié)福利、夏季福利、中秋福利如果是以實物形式發(fā)放作為福利費用列支 ,在稅前可否列支還是計入工資。 第四十二條 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額 ％的部分，準(zhǔn)予扣除； 超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 企業(yè)繳納的 補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費， 在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。 2： 《 企業(yè)年金試行辦法 》 中規(guī)定企業(yè)繳費每年不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的十二分之一 。包括國家專業(yè)銀行、區(qū)域性銀行、股份制銀行、外資銀行、中外合資銀行以及其他綜合性銀行；還包括各類的保險企業(yè)，城巿、農(nóng)村信用社、各類財務(wù)公司以及其他從事 信托投資、租賃、擔(dān)保 等業(yè)務(wù)的專業(yè)和綜合性非銀行金融機構(gòu)。二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際 一 限額抵扣項目的納稅控制策略 稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方 的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。這與發(fā)達國家明確規(guī)定超過債務(wù)／股本比率的利息不能稅前扣除甚至視為分配利潤或股息征稅的嚴(yán)格規(guī)定是有很大差距的。 一 限額抵扣項目的納稅控制策略 二、統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位， 不得按高于 支付給金融機構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有 從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì) ，應(yīng)對其向下屬單位收取的利息全額征收營業(yè)稅。 費用項目納稅控制策略 一 限額抵扣項目的納稅控制策略 新企業(yè)所得 稅法 沒有關(guān)于 業(yè)務(wù)宣傳費 的定義。 費用項目納稅控制策略 一 限額抵扣項目的納稅控制策略 《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分行業(yè)廣告費用所得稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（國稅發(fā) [2023]89號）規(guī)定，根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)或行業(yè)管理規(guī)定不得進行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或者公益廣告的形式發(fā)生的費用，也應(yīng)視為 業(yè)務(wù)宣傳費 處理，比如生產(chǎn)卷煙的企業(yè)所做的廣告。 （物品）捐贈給受災(zāi)地區(qū)所書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù) 免征應(yīng)繳納的印花稅 。 工作服、手套等勞動保護用品，解毒劑、清涼飲料，以及按照國務(wù)院 1963年 7月 19日勞動部等 7家單位規(guī)定的范圍對接觸有毒物質(zhì)、矽塵作業(yè)、放射線作業(yè)和潛水、沉箱作業(yè)，高溫作業(yè)等 5類工種所享受的由勞動保護費開支的保健食品待遇。但《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十九條規(guī)定，企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。對分支機構(gòu)支付的管理費用就不存在是否稅前扣除，管理費用通過總分機構(gòu)自動匯總得到解決。原規(guī)定對總機構(gòu)收取的管理費節(jié)余部分作為抵減下一年度計提管理費用的基數(shù)。母子公司未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取價款的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。 四 .母公司未按正常的勞務(wù)費用進行稅務(wù)處理，而是以管理費形式向子公司提取費用，對子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除。這也是為了防止企業(yè)調(diào)節(jié)利潤而增加的必須向稅務(wù)機關(guān)報備的稅務(wù)資料。 （原為 5年） 資產(chǎn)類 納稅控制策略 計稅基礎(chǔ)及 折舊計提風(fēng)險 咨詢問題： 我司做為固定資產(chǎn)管理的小客車 1部，已使用 3年，現(xiàn)對外單位銷售，可否用增值稅普通發(fā)票開給客戶；其銷售價格未超原值，要否交納增值稅？ 資產(chǎn)類 納稅控制策略 計稅基礎(chǔ)及 折舊計提風(fēng)險 咨詢問題 :我司是金融企業(yè)，一年前租賃了一處房屋作為經(jīng)營場所，裝修費用按照 5年時間作為長期待攤費用入賬 .現(xiàn)在由于經(jīng)營原因，我司將不在此處繼續(xù)經(jīng)營，對房屋的租賃合同已解除。 資產(chǎn)類 納稅控制策略 一 所得稅優(yōu)惠政策形式 稅收優(yōu)惠，是指國家運用稅收政策在稅收法律、行政法規(guī)中規(guī)定對某一部分特定企業(yè)和課稅對象給予減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種措施。 優(yōu)惠政策適用風(fēng)險提示 三 減計收入 《企業(yè)所得稅法》配套政策出臺，企業(yè)生產(chǎn)的屬于列入新目錄的共生伴生礦產(chǎn)資源，廢水（液）廢氣、廢渣和再生資源 3個類別的 16種產(chǎn)品可以享受減計 90%應(yīng)稅收入的優(yōu)惠政策。 優(yōu)惠政策適用風(fēng)險提示 四 加計扣除優(yōu)惠 （一）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用 是指企業(yè)為了開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的 50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的 150%攤銷。 四 加計扣除優(yōu)惠 優(yōu)惠政策適用風(fēng)險提示 （市）區(qū)經(jīng)貿(mào)（發(fā)）局初審，市經(jīng)委復(fù)核。 第六條 企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費由財政和上級部門撥付部分，不得在稅前扣除。 農(nóng)林國家稅務(wù)總局 《關(guān)于貫徹落實從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項的通知》國稅函〔 2023〕 850號 優(yōu)惠政策適用風(fēng)險提示 五 減免所得額扣除 一《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十六條規(guī)定的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，各地可直接貫徹執(zhí)行。 二 各地可暫按《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅收減免管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā) [2023]129號）規(guī)定的程序，辦理《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定的從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事宜。 國家禁止和限制發(fā)展的項目，不得享受本條規(guī)定的稅收優(yōu)惠。 企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，從項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。 ，年度應(yīng)納稅所得額不超過 30萬，從業(yè)人員不超過80人，資產(chǎn)總額不超過 1000萬。 優(yōu)惠政策適用風(fēng)險提示 一 新 《 企業(yè)所得稅法 》 配套政策出臺 ， 企業(yè)購置環(huán)境保護 、 節(jié)能節(jié)水 、 安全生產(chǎn)專用設(shè)備可按 購置價格的 10%從企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納所得稅稅額中抵免 。 優(yōu)惠政策適用風(fēng)險提示 八 抵免所得稅優(yōu)惠政策 。 《 企業(yè)所得稅實施條例 》 第一百條規(guī)定 ， 企業(yè)所得稅法第三十四條所稱稅額抵免 ， 是指企業(yè)購置并實際使用 《 環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 、 《 節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 和 《 安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 規(guī)定的環(huán)境保護 、 節(jié)能節(jié)水 、 安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的 ，該專用設(shè)備的投資額的 10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的 ， 可以在以后 5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免 。 《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法由國務(wù)院科技、財政、稅務(wù)主管部門商有關(guān)部門制訂報國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。 優(yōu)惠政策適用風(fēng)險提示 風(fēng)險提示： 六 減免稅優(yōu)惠政策 （一） 符合條件的小型微利企業(yè) 小型微利企業(yè)減按 20%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。 企業(yè)從事前款規(guī)定的國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營的所得， 從項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅 。各地對執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的新情況和新問題要及時向稅務(wù)總局（所得稅司）反映，確保政策落實到位。 農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目中尚需進一步細化規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品初加工等少數(shù)項目，稅務(wù)總局正與相關(guān)部門抓緊研究，擬于近期下發(fā)執(zhí)行。 實施條例第 96條：是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的 100%加計扣除。 第四條 市經(jīng)委、市科技局根據(jù)需要，適時組織專家對受理項目進行論證 （已經(jīng)國家、省、市有權(quán)部門認(rèn)定的企業(yè)新產(chǎn)品新技術(shù)新工藝研發(fā)項目，企業(yè)憑國家、省、市有關(guān)部門的批復(fù)不須參加專家論證）。 、省級高新技術(shù)企業(yè)和科研院校的研究開發(fā)項目由縣（市）區(qū)科技局初審，市科技局復(fù)核。 《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十九條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十三條所稱減計收入，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按 90%計入收入總額。 、紅利等權(quán)益性投資收益：居民企業(yè)直接投資于另一居民企業(yè)所取得的投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足 12個月取得的投資收益。 資產(chǎn)類 納稅控制策略 第六條 企業(yè)在經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣資產(chǎn)發(fā)生的財產(chǎn)損失，各項存貨發(fā)生的正常損耗以及固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理發(fā)生的財產(chǎn)損失，應(yīng)在有關(guān)財產(chǎn)損失實際發(fā)生當(dāng)期申報扣除。 辦公家具是否屬于固定資產(chǎn)？ 計稅基礎(chǔ)及 折舊計提風(fēng)險 第五十八條 固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)： （一）外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)； （二）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)； （三）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)； （四）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)； （五） 通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)； （六）改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項、第（二）項規(guī)定外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。 五 .子公司申報稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費用，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項費用相關(guān)的材料。服務(wù)分?jǐn)倕f(xié)議的方式，是指由母公司與各子公司簽訂服務(wù)費用分?jǐn)偤贤騾f(xié)議，以母公司為其子公司提供服務(wù)所發(fā)生的實際費用并附加一定比例利潤作為向子公司收取的總服務(wù)費，在各服務(wù)受益子公司（包括盈利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)）之間按《企業(yè)所得稅法》第四十一條第二款規(guī)定合理分?jǐn)?，即企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)當(dāng)按照獨立交易原則進行分?jǐn)偂?，均可以稅前扣除，不再受“收入總額 2%”的限制。對母子公司間提供管理服務(wù)的企業(yè)所得稅處理， 國家稅務(wù)總局《關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》國稅發(fā)〔 2023〕 86號） 規(guī)定，對在中國境內(nèi)，屬于不同獨立法人的母子公司之間提供服務(wù)支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅處理具體規(guī)定如下： 一、母公司向其子公司提供各項服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費標(biāo)準(zhǔn)及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費，母公司應(yīng)作為營業(yè)收入申報納稅；子公司作為成本費用在稅前扣除。所以，企業(yè)之間支付的管理費，就有了總分機構(gòu)之間因總機構(gòu)提供管理服務(wù)而分?jǐn)偟暮侠砉芾碣M和獨立法人的母子公司之間提供的管理費。是指企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出 5 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出 6 企業(yè)之間的管理費用 7 與經(jīng)營活動無關(guān)的其他支出 費用項目納稅控制策略 三 不準(zhǔn)扣除的納稅控制策略 問題： 國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈總機構(gòu)提取管理費稅前扣除審批辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔 1996〕 177號）規(guī)定，凡具備企業(yè)法人資格和綜合管 理職能，并且為其下屬分支機構(gòu)和企業(yè)提供管理服務(wù)又無固定經(jīng)營收入來源的經(jīng)營管理與控制中心機構(gòu)，可以按照規(guī)定，向下屬分支機構(gòu)和企業(yè)提?。ǚ?jǐn)偅┛倷C構(gòu)管理費；具有多級管理機構(gòu)的企業(yè)，可以分層次計提總機構(gòu)管理費。 主要包括： 稅前扣除資格證明材料； （ 按照財務(wù)隸屬關(guān)系分別使用由中央或省級財政部門統(tǒng)一印 (監(jiān) )制的公益救濟性捐贈票據(jù) ， 并加蓋接受捐贈或轉(zhuǎn)贈單位的財務(wù)專用印章 ） 。 費用項目納稅控制策略 ? 國發(fā)〔 2023〕 21號 ? 、委托加工或購買的貨物通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門無償捐贈給受災(zāi)地區(qū)的， 免征增值稅、城市維護建設(shè)稅及教育費附加 。 原內(nèi)資企業(yè)對廣告費和 業(yè)務(wù)宣傳費 的定義： 根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā) [2023]84號）規(guī)定，納稅人申報扣除的廣告費支出，必須符合下列條件： 1） 廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機構(gòu)制作的； 2） 已實際支付費用，并已取得相應(yīng)發(fā)票； 3） 通過一定的媒體傳播。但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰ 。 一 限額抵扣項目的納稅控制策略 應(yīng)對