【正文】 133315 15260 17500 166075 二車間 23700 33000 56700 合計(jì) 500 133315 38960 50500 222775 單位成本 101 22 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學(xué)院 同濟(jì)大學(xué) 四 .期間費(fèi)用的核算 銷售費(fèi)用是資企業(yè)在銷售產(chǎn)品、自制半成品和提供工業(yè)性勞務(wù)等過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，具體包括的項(xiàng)目?jī)?nèi)容是：包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)。另一部分要分?jǐn)偨o其他會(huì)計(jì)期間 ,沖減其它會(huì)計(jì)期間的收入 ,稱為跨期費(fèi)用 . ? 生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用 : 生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用都是耗費(fèi) ,都應(yīng)當(dāng)在營(yíng)業(yè)收入中得到補(bǔ)償 .但補(bǔ)償?shù)臅r(shí)間有不同 .期間費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益 ,從當(dāng)期收入中補(bǔ)償 。產(chǎn)品成本要待產(chǎn)品銷售后才能得到補(bǔ)償 . 3 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學(xué)院 同濟(jì)大學(xué) 成本核算 ? 生產(chǎn)成本與銷售成本 : 生產(chǎn)成本是生產(chǎn)費(fèi)用中構(gòu)成產(chǎn)品成本的部分 ,在產(chǎn)品出售前表現(xiàn)為存貨 ,產(chǎn)品出售后表現(xiàn)為銷售成本 ,使一定時(shí)期的銷售成本與一定時(shí)期的銷售收入相匹配 . 4 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學(xué)院 同濟(jì)大學(xué) 成本核算 二 、產(chǎn)品成本核算的一般程序 ? 對(duì)所發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行審核 ,確定這些費(fèi)用是否符合規(guī)定的開支范圍 ,并在此基礎(chǔ)上確定應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用和應(yīng)計(jì)入各項(xiàng)期間費(fèi)用的數(shù)額 . ? 將應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)費(fèi)用 ,區(qū)分為那些應(yīng)計(jì)入本月的產(chǎn)品成本 ,哪些應(yīng)當(dāng)由其他月份的產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān) . ? 將每個(gè)月應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項(xiàng)費(fèi)用 ,在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配和歸集 ,計(jì)算各種產(chǎn)品成本 . ? 將既有完工產(chǎn)品 ,又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品成本 ,在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配和歸集 ,并計(jì)算出完工產(chǎn)品的總成本和單位成本 . ? 將完工產(chǎn)品成本結(jié)帳入“產(chǎn)成品”科目 . ? 結(jié)轉(zhuǎn)期間費(fèi)用 5 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學(xué)院 同濟(jì)大學(xué) 表 1 : 材料費(fèi)用分配表應(yīng) 借 科 目 共 同 耗 用 原 材 料 的 分 配總賬及二級(jí)科目明細(xì)科目 成本或費(fèi)用項(xiàng)目產(chǎn)量(件 )單位消耗定額(千克 )定額消耗用量(千克 )分配律應(yīng)分配材料費(fèi)(元 )直接領(lǐng)用的原材料 (元 )耗用原材料總額 (元 )甲產(chǎn)品 直接材料 400 1 .2 480 24960 30040 55000生產(chǎn)成本– 基本生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品 直接材料 300 1 .1 330 17160 12840 30000小計(jì) 810 52 42120 42880 85000供電車間 直接材料 1200 1200生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本鍋爐車間 直接材料 1600 1600小計(jì) 2800 2800制造費(fèi)用 機(jī)物料消耗 2500 2500管理費(fèi)用 其他 2700 2700合 計(jì) 42120 50800 930006 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學(xué)院 同濟(jì)大學(xué) 表 2 : 工資及福利費(fèi)用分配表應(yīng) 借 科 目 工 資 職工福利費(fèi) (14 %)總賬及二級(jí)科目明細(xì)科目 分 配 標(biāo) 準(zhǔn)( 工時(shí) )直接生產(chǎn)人員 ()管理人員工資工資合計(jì) 除獎(jiǎng)金后工資金額甲產(chǎn)品 5 6 0 0 0 2 8 0 0 0 2 8 0 0 0 2 0 0 0 0 2800乙產(chǎn)品 3 2 0 0 0 1 6 0 0 0 1 6 0 0 0 1 0 0 0 0 1400生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本 小計(jì) 8 8 0 0 0 4 4 0 0 0 4 4 0 0 0 3 0 0 0 0 4200供電車間 1 7 5 2 0 1 7 5 2 0 1 7 0 0 0 2380鍋爐車間 1 2 0 0 0 1 2 0 0 0 1 1 4 0 0 1596生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 小計(jì) 2 9 2 5 0 2 9 5 2 0 2 8 4 0 0 3976基本車間 600 600 520 7 2 .80供電車間 350 350 300 42鍋爐車間 320 320 300 42制造費(fèi)用小計(jì) 1270 1270 1 1 2 0 1 5 6 .80管理費(fèi)用 3600 3600 3300 462 合 計(jì) 7 3 5 2 0 4870 7 8 3 9 0 6 2 8 2 0 8 7 9 4 .8 07 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學(xué)院 同濟(jì)大學(xué) 表 3 . 制 造 費(fèi) 用 分 配 表借方科目 生產(chǎn)工時(shí) 分配金額 ( 分配率 : 0 . 0 3 8 9 4 )生產(chǎn)成本 生產(chǎn)基本成本 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品56000320232 1 8 0 . 6 41 2 4 6 . 1 6合計(jì) 88000 3 4 2 6 . 8 0 本 月 發(fā) 生 制 造 費(fèi) 用 2500 元 ( 材料 ) , 1 2 7 0 + 1 5 6 . 8 0 元 ( 工 資 及 福 利 費(fèi) 用 ) , 合計(jì) 3 4 2 6 . 8 0 元 ,分 配 金 額 為 : 3 4 2 6 . 8 0 元 / 8 8 0 0 0 小時(shí) = 0 . 0 3 8 9 4 元 / 小時(shí)8 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學(xué)院 同濟(jì)大學(xué) 表 4 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表 生產(chǎn)成本 – 基本生產(chǎn)成本 借方科目 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 小計(jì) 制造費(fèi)用 ( 基本車間 ) 管理費(fèi)用 合計(jì) 耗用量 ( 度 ) 220230 130000 350000 4200 1800 356000 分配率 ( 元 / 度 ) (89000/ 356000) 供電車 間 金額 ( 元 ) 55000 32500 87500 1050 450 89000 耗用量 ( 噸 ) 3000 2200 5200 30 20 5250 分配率 ( 元 / 噸 ) (2 1000/ 5250) 4 鍋爐車 間 金額 ( 元 ) 12023 8800 20800 120 80 21000 金額合計(jì) 67000 41300 108300 1 170 530 1 10000 供電車間的輔助生產(chǎn)明細(xì)賬所歸集的費(fèi)用為 : 89000 元 鍋爐車間的輔助生產(chǎn)明細(xì)賬所歸集的費(fèi)用為 : 21000 元 供電車間為生產(chǎn)甲 . 乙產(chǎn)品 , 各車間和企業(yè)行政管理部門提供 3620 00 度電 , 其中鍋爐車間耗電 6000 度 。以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的費(fèi)用，具體包括職工工資、福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗和其他經(jīng)費(fèi)。包括工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、工會(huì)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、職工教育費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)、懷賬損失、公司經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)等。 24 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學(xué)院 同濟(jì)大學(xué) 完全成本法的不足 ? 完全成本法 :能夠保證當(dāng)期所收有發(fā)生的費(fèi)用都被直接歸集和分配給所有的產(chǎn)品 ? 完全成本法被廣泛的使用于制造業(yè) . ? 完全成本法由兩個(gè)缺陷 : (1) 刺激過(guò)渡生產(chǎn) (2) 產(chǎn)品成本計(jì)算不準(zhǔn)確 ? 值得注意的是 : 成本系統(tǒng)的功能由許多種 ,包括決策、控制和對(duì)外提供報(bào)告。 25 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學(xué)院 同濟(jì)大學(xué) 完全成本法的刺激過(guò)度生產(chǎn)的效應(yīng)和變動(dòng)成本法 ? 案例： 某企業(yè)固定成本為 10000元，單位變動(dòng)成本為 5元。 26 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學(xué)院 同濟(jì)大學(xué) 為什么固定成本會(huì)變化呢？因?yàn)榭偟墓潭ǔ杀臼遣蛔兊?，但記入?dāng)期損益的固定成本和計(jì)入存貨的固定成本是變動(dòng)的。 當(dāng)然，如果單位變動(dòng)成本也隨著產(chǎn)量增加而上升的話，邊際成本的遞增將減少經(jīng)理人員過(guò)度生產(chǎn)的積極性。 3. 徹底改變成本計(jì)算體系 變動(dòng)成本法 在變動(dòng)成本法 ,也稱直接成本法下 ,本期實(shí)際發(fā)生的固定成本直接轉(zhuǎn)銷當(dāng)期利潤(rùn) ,而不在產(chǎn)品之間分配 ,從而也不會(huì)進(jìn)入存貨成本 . 例 : 某公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品 ,預(yù)算產(chǎn)量等于實(shí)際產(chǎn)量 ,變動(dòng)成本不隨產(chǎn)量變 動(dòng) , 第一年期初無(wú)存貨 產(chǎn)品價(jià)格 11元 /件 , 直接材料和人工 2元 /件 ,制造費(fèi)用彈性預(yù)算 40000元+3元 /件 銷量 產(chǎn)量 制造費(fèi)用 第一年 10000件 10000件 70000元 第二年 10000件 11000件 73000元 30 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學(xué)院 同濟(jì)大學(xué) 完全成本法下和變動(dòng)成本法下的損益表 A. 完全成本法 第一年 第二年 銷售收入 110000 110000 直接材料和人工 （ 20230） （ 20230） 制造費(fèi)用 （ 70000） （ 66364） 利潤(rùn) 20230 23636 B. 變動(dòng)成本法 銷售收入 110000 110000 直接材料和人工 （ 20230） （ 20230） 變動(dòng)制造費(fèi)用 （ 30000） （ 30000） 固定制造費(fèi)用 （ 40000） （ 40000） 利潤(rùn) 20230 20230 （存貨 1000件，記價(jià)為； 直接材料和人工 2023元 變動(dòng)制造費(fèi)用 3000元） 31 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學(xué)院 同濟(jì)大學(xué) 完全成本的產(chǎn)品成本計(jì)算不準(zhǔn)確性和作業(yè)成本法 例：寶潔公司（ PG）生產(chǎn)多種洗衣粉（汰漬，碧浪和熊貓）。為了簡(jiǎn)化計(jì)算，假定每種品牌的原材料成本相同，每生產(chǎn)一噸洗衣粉的直接人工和機(jī)時(shí)也相等，這兩者的和為 340元。 1. 分析成本動(dòng)因：如 。他們是對(duì)成批產(chǎn)品而言的，不取決于每一批中單位產(chǎn)品的數(shù)量。 生產(chǎn)維持成本： 來(lái)源于服務(wù)整個(gè)工廠的成本，例如工廠保安，行政管理，保險(xiǎn)等。 TC=總成本 VC=單位變動(dòng)成本 Q=產(chǎn)品數(shù)量 BC=每批產(chǎn)品的成本（批量層面成本） B=批次 PC=每一產(chǎn)品線成本（產(chǎn)品層面成本） L=產(chǎn)品線的個(gè)數(shù) OC=所有不隨作業(yè)而變化的成本 35 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學(xué)院 同濟(jì)大學(xué) 完全成本法和作業(yè)成本法 一個(gè)例子 A公司生產(chǎn) 5種音箱，其中 3款是 4個(gè)喇叭的， 2款是 6個(gè)喇叭的。 下面是每種款式的產(chǎn)量和直接成本 4喇叭 6喇叭 型號(hào) 401 402 403 601 602