【正文】 10） 50 = － 5 000（元） ?價(jià)格差異 =（ 51－ 50） 1 100 = 1 100（元） ?上述計(jì)算結(jié)果說(shuō)明，該企業(yè)材料數(shù)量差異為－ 5 000元，表明生產(chǎn)部門管理得力 ，或是 生產(chǎn)技術(shù)水平提高等原因，節(jié)約了材料 。 ? 員工生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)不足、原材料質(zhì)量不合格、設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)不正常、工作環(huán)境不佳等多種因素均會(huì)導(dǎo)致直接人工效率差異。 ? 變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異產(chǎn)生的原因與直接人工效率差異大致相同。 48 第三節(jié) 成本控制 ?【例】某產(chǎn)品固定制造費(fèi)用預(yù)算成本為 30 000元，預(yù)算直接人工 1 000小時(shí)，單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)是 ，固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率是 30元 /小時(shí)，預(yù)算產(chǎn)量 100 000件，實(shí)際產(chǎn)量 90 000件，實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用 28 700元，則： ?耗費(fèi)差異 = 28 700－ 30 000= － 1 300（元） ?能量差異 = 30 000－ 30 90000 = 3 000(元 ) ?固定制造費(fèi)用總差異 = － 1 300 + 3 000 = 1 700(元 ) 49 第三節(jié) 成本控制 ?三因素分析法就是進(jìn)一步將能量差異分為效率差異和生產(chǎn)能力利用差異，再加上前面的耗費(fèi)差異就構(gòu)成了三種影響因素 ，耗費(fèi)差異的計(jì)算與前面完全一致，另外兩種差異的計(jì)算公式如下： ?效率差異 =（實(shí)際工時(shí)－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)） 固定制造費(fèi)用預(yù)算分配率 ?生產(chǎn)能力利用差異 =（預(yù)算工時(shí)－實(shí)際工時(shí)） 固定制造費(fèi)用預(yù)算分配率 ?注意：固定制造費(fèi)用預(yù)算分配率即是指固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 ?實(shí)際工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)反映的是效率的快慢和高低，故這類差異成為 “效率差異 ”； 預(yù)算工時(shí)與實(shí)際工時(shí)的不一致反映的是生產(chǎn)能力的利用程度，如實(shí)際工時(shí)低于預(yù)算工時(shí)說(shuō)明生產(chǎn)能力存在閑置，尚未充分利用生產(chǎn)能力； 如實(shí)際工時(shí)高于預(yù)算工時(shí)說(shuō)明企業(yè)超負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)，存在生產(chǎn)能力的透支使用，故這類差異稱為 “生產(chǎn)能力利用差異 ”或 “閑置能量利用差異 ” 50 第三節(jié) 成本控制 ?【例題】某企業(yè)本月固定制造費(fèi)用的有關(guān)資料如下： ?生產(chǎn)能力 2500小時(shí) ?實(shí)際耗用工時(shí) 3500小時(shí) ?實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) 3200小時(shí) ?固定制造費(fèi)用的實(shí)際數(shù) 8960元 ?固定制造費(fèi)用的預(yù)算數(shù) 8000元 ?要求：（ 1）根據(jù)所給資料，計(jì)算固定制造費(fèi)用的成本差異。本章所述及的 質(zhì)量是指產(chǎn)品或服務(wù)使消費(fèi)者使用要求得到滿足的程度，主要包括設(shè)計(jì)質(zhì)量和符合質(zhì)量?jī)身?xiàng)內(nèi)容 。二者是一個(gè)有機(jī)的統(tǒng)一整體。 質(zhì)量成本是質(zhì)量經(jīng)濟(jì)性與成本特殊性相結(jié)合的一個(gè)新的成本范疇。 ? （ 2）按質(zhì)量成本的經(jīng)濟(jì)用途劃分 ，可分為： ①預(yù)防成本項(xiàng)目，是用于保證和提高產(chǎn)品質(zhì)量，防止產(chǎn)生廢次品的各種預(yù)防性支出，包括：質(zhì)量計(jì)劃工作費(fèi)用、產(chǎn)品評(píng)審費(fèi)用、工序能力研究費(fèi)用、質(zhì)量審核費(fèi)用、質(zhì)量情報(bào)費(fèi)用、人員培訓(xùn)費(fèi)用和質(zhì)量獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用等內(nèi)容 。 54 第三節(jié) 成本控制 ? ?質(zhì)量成本控制是指企業(yè)根據(jù)預(yù)定的質(zhì)量成本標(biāo)準(zhǔn)或目標(biāo)，對(duì)質(zhì)量成本的形成過(guò)程中的一切耗費(fèi)進(jìn)行計(jì)算和審核，找出質(zhì)量成本差異發(fā)生的原因，并不斷予以糾正的過(guò)程。質(zhì)量成本控制體系是圍繞質(zhì)量成本控制程序來(lái)設(shè)計(jì)的。確定了質(zhì)量成本責(zé)任中心，企業(yè)管理層才能將質(zhì)量成本目標(biāo)分解，進(jìn)行控制和管理，并及時(shí)掌握質(zhì)量成本的變化情況，采取有效措施。 ? ，對(duì)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)階段、生產(chǎn)階段、使用階段，實(shí)施整個(gè)生命周期的全過(guò)程控制。對(duì)于最優(yōu)質(zhì)量成本，存在傳統(tǒng)觀和現(xiàn)代觀兩種不同的認(rèn)識(shí)。對(duì)于企業(yè)，產(chǎn)品出現(xiàn)允許范圍內(nèi)的不合格，是可以接受的，但對(duì)于顧客，買到不合格產(chǎn)品，其權(quán)益卻是百分之百受到損害。 隨著全面質(zhì)量管理卓有成效的實(shí)施和健全零缺陷狀態(tài)的實(shí)現(xiàn)，預(yù)防成本、鑒定成本等可控成本可以先增后減，內(nèi)、外部損失成本有可能降至零，總質(zhì)量成本亦可能繼續(xù)下降，而產(chǎn)品質(zhì)量卻能不斷提高。 ?現(xiàn)代質(zhì)量管理是全面的質(zhì)量管理，強(qiáng)調(diào)從產(chǎn)品的整個(gè)生命周期來(lái)考慮，強(qiáng)調(diào)全員參與，形成一個(gè)既重生產(chǎn)質(zhì)量又重服務(wù)質(zhì)量的完整體系。 59 第三節(jié) 成本控制 ?（五）質(zhì)量控制業(yè)績(jī)報(bào)告 ?為了全面反映質(zhì)量成本管理的業(yè)績(jī)，必須將質(zhì)量成本控制中的有關(guān)信息及時(shí)向管理層匯報(bào)，以便于管理層決策。 責(zé)任會(huì)計(jì)是在分權(quán)管理的條件下，將企業(yè)所屬各級(jí)、各部門按其權(quán)力和責(zé)任的大小，劃分成各種特定的分權(quán)單位， 即成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心等各種不同形式的責(zé)任中心， 并建立起以各個(gè)責(zé)任中心為主體，以責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的機(jī)制為基礎(chǔ) ， 借助內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格等計(jì)量手段和銷售額、可控成本、凈利潤(rùn)等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)考核責(zé)任中心的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，同時(shí)，根據(jù)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)實(shí)施適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)懲。 直接材料成本按內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格計(jì)算，直接人工成本按職工薪酬組成內(nèi)容確定。按責(zé)任追溯原則，應(yīng)扣除這部分追溯成本。材料、半成品供應(yīng)中斷而造成的停工損失。 ? ③設(shè)備管理部門由于設(shè)備管理不善而導(dǎo)致的停工損失，廢品損失及增加的其它費(fèi)用支出。 66 第三節(jié) 成本控制 ?（ 2）物資供應(yīng)部門責(zé)任成本 ?供應(yīng)部門的責(zé)任成本包括： ?①材料物資的采購(gòu)成本。 如因材料不符合規(guī)定型號(hào)、標(biāo)準(zhǔn)而造成的浪費(fèi)，因材料質(zhì)量問(wèn)題造成的廢品損失等； ?⑤因材料供應(yīng)不及時(shí)造成的停工損失。 68 第三節(jié) 成本控制 ? ? 在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，責(zé)任成本核算有雙軌制和單軌制兩種方法。 但 由于我國(guó)企業(yè)的管理水平較低，管理人員素質(zhì)較差 ,管理工具落后，要在本來(lái)已十分繁忙的產(chǎn)品成本核算工作中再另加一套和原產(chǎn)品成本核算工作內(nèi)容不同的責(zé)任成本核算工作，無(wú)疑有些強(qiáng)其所難。 所以，單軌制應(yīng)是我國(guó)推行責(zé)任成本制的基本方法，但應(yīng)該看到， 由于責(zé)任成本和產(chǎn)品成本的差異性，如果二者的核算結(jié)合得不好，必然會(huì)影響兩種成本的正確性和可靠性。 ? ③兩種成本的計(jì)量是一致的。 一種是按成本發(fā)生單位歸集，一種是按成本受益對(duì)象歸集。 結(jié)合成本費(fèi)用項(xiàng)目按責(zé)任者設(shè)置責(zé)任成本明細(xì)賬，按責(zé)任者的工作范圍和費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置成本卡片下達(dá)費(fèi)用定額，以便使財(cái)會(huì)部門既能核算責(zé)任成本，又能核算財(cái)務(wù)成本，達(dá)到記賬管理和控制成本費(fèi)用的統(tǒng)一。 責(zé)任成本費(fèi)用明細(xì)賬，是按責(zé)任者設(shè)置分可控費(fèi)用和不可控費(fèi)用欄目，并按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)細(xì)目，登記本期發(fā)生的全部可控費(fèi)用和不可控費(fèi)用，以便控制考核責(zé)任者； 財(cái)務(wù)成本費(fèi)用明細(xì)賬，則是按成本費(fèi)用項(xiàng)目開設(shè)專欄，借方登記由責(zé)任成本費(fèi)用明細(xì)賬轉(zhuǎn)入的全部可控費(fèi)用和不可控費(fèi)用，貸方登記本期結(jié)轉(zhuǎn)的成本費(fèi)用，月終要與總分類賬核對(duì)相符。 此外，可能在班組是可控，在管理部門則不可控，或在班組不可控而在管理部門則可控。責(zé)任成本費(fèi)用明細(xì)賬期末無(wú)余額。預(yù)算定額數(shù) 100% ? 某責(zé)任者累計(jì)可控費(fèi)用完成情況 = 累計(jì)發(fā)生可控費(fèi)用247。 運(yùn)用責(zé)任會(huì)計(jì)建立成本費(fèi)用中心，按誰(shuí)負(fù)責(zé)誰(shuí)承擔(dān)的原則把生產(chǎn)費(fèi)用歸集到負(fù)責(zé)控制的責(zé)任者身上。預(yù)算定額數(shù) 100% ? 某責(zé)任者累計(jì)全部費(fèi)用完成情況 = 累計(jì)全部費(fèi)用支出數(shù)247。 74 第三節(jié) 成本控制 ? ⑤月末對(duì)責(zé)任者預(yù)算定額卡片和責(zé)任成本費(fèi)用賬進(jìn)行核對(duì) ? 根據(jù)下達(dá)給責(zé)任者的預(yù)算卡片和責(zé)任成本費(fèi)用賬提供的有關(guān)資料，計(jì)算責(zé)任者的實(shí)際完成情況，考核責(zé)任者業(yè)績(jī)。 因此，歸集登記責(zé)任成本費(fèi)用明細(xì)賬時(shí)，要分清各責(zé)任者的可控費(fèi)用和不可控費(fèi)用，這樣才能分清責(zé)任，找出費(fèi)用升降的因素及原因，達(dá)到控制費(fèi)用的目的。 73 第三節(jié) 成本控制 ? ④歸集生產(chǎn)費(fèi)用 ? 在登記責(zé)任成本費(fèi)用明細(xì)賬時(shí)，要分清可控費(fèi)用和不可控費(fèi)用。 72 第三節(jié) 成本控制 ? ②設(shè)置賬簿 ? 設(shè)置總分類賬，歸集發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，用以核算企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用。 71 第三節(jié) 成本控制 ?（ 3）單軌制下責(zé)任成本核算程序 ?①確定責(zé)任者和成本費(fèi)用核算對(duì)象 ?根據(jù)企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)體系，確定責(zé)任者。 ? 因此，兩種成本的核算有一定的共同基礎(chǔ)，所不同的是耗費(fèi)的最終歸集與匯總。 70 第三節(jié) 成本控制 ? 從理論上講，責(zé)任成本和產(chǎn)品成本是完全能夠結(jié)合起來(lái)核算的，雖然二者有著較大的差別，但是存在以下共同因素： ? ①兩種成本所反映的都是一定時(shí)期企業(yè)所耗的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)，只是反映的角度不同，即兩種成本從不同的側(cè)面反映同一事物。 69 第三節(jié) 成本控制 ?（ 2）單軌制 ?該方法由責(zé)任成本和產(chǎn)品成本同時(shí)在一套核算體系里核算而得，把責(zé)任成本的核算融合到產(chǎn)品成本計(jì)算之中，所得出的核算資料既能滿足產(chǎn)品成本核算制的需要，又能滿足責(zé)任成本制的需要。 當(dāng)然，原始憑證等還是主要運(yùn)用原產(chǎn)品成本核算體系的原始憑證，但是具體的核算辦法、內(nèi)容、報(bào)告等都和產(chǎn)品成本核算有所不同。 ? （ 4）技術(shù)開發(fā)部門責(zé)任成本 ? ①新產(chǎn)品研制開發(fā)費(fèi)用，老產(chǎn)品改造費(fèi)用； ? ②產(chǎn)品設(shè)計(jì)投產(chǎn)后在生產(chǎn)中的浪費(fèi)； ? ③工藝規(guī)程不合理在生產(chǎn)中造成的浪費(fèi)； ? ④設(shè)計(jì)部門發(fā)生的其它費(fèi)用。 如職工薪酬、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、水電費(fèi)等； ?③材料儲(chǔ)存中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。在確定生產(chǎn)部門責(zé)任成本內(nèi)容時(shí)，有些項(xiàng)目存在歸屬確認(rèn)上的困難，應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行不同的處理。 ? ②屬設(shè)計(jì)部門設(shè)計(jì)失誤而應(yīng)由產(chǎn)品設(shè)計(jì)部門承擔(dān)的損失。 主要包括：材料、半成品質(zhì)量問(wèn)題而產(chǎn)生的廢品損失；包括材料半成品轉(zhuǎn)入時(shí)按內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格計(jì)算的成本，在本責(zé)任中心繼續(xù)加工追加的費(fèi)用（含追加的材料、