【正文】 ? 月末，將記賬憑證匯總登記總賬，同財務成本費用明細賬進行核對，完成企業(yè)常規(guī)管理和對上報表的工作。 因此，通過一定的組合，二者完全能結合起來統(tǒng)一核算。 ? （ 1）雙軌制 ? 該方法產品成本的計算仍然用原來的一套辦法，一套憑證，一套人馬，即原有的產品成本核算工作內容不變，而另外組織一套核算體系來專門計算責任成本。勞務供應中斷而造成的停工損失，如果由于勞務供應中斷而產生的廢品也應一并包括在內。 這種信息的傳輸主要采用 內部報告的形式 。 ? ? 最優(yōu)質量成本的傳統(tǒng)觀認為，控制成本（預防成本和鑒定成本）與故障成本（內部和外部損失成本）之間存在一種此消彼長的關系，當控制成本增加，損失成本減少時，總質量成本水平也會隨之下降并將穩(wěn)定在某一個平衡點上。 企業(yè)主要通過質量成本報告對質量成本實行控制。 設計質量是指產品設計的性能、外觀等指標符合消費者需要和需求的程度。價格差異為 1 100元， 這是由于市場價格的變化所帶來的不利差異。 無論是哪一個成本項目 ， 在制定其標準成本時 ， 都需要分別確定其價格標準和用量標準 ， 兩者相乘即為每一成本項目的標準成本 ， 然后匯總各個成本項目的標準成本 ． 就可以得出單位產品的標準成本 。由于這種成本的要求過高，只是一種純粹的理論觀念，即使企業(yè)全體員工共同努力，也無法常常達到，因此他不宜作為現(xiàn)行標準成本。通常產品層次設計成本和目標成本之間會有反復調整的情況。 ? 計算公式為： ? 目標成本 = 產品預計售價 （ 1－銷售利潤率－稅率 ） ? 【例】某企業(yè)新產品的預計單位售價 800元，同類老產品的銷售利潤率為 15%，稅率 10%，那么： ?該產品的單位成本 = 800（ 1－ 15%－ 10%） = 600（元） 17 第三節(jié) 成本控制 ? （ 2） 用國內外同行業(yè)或本企業(yè)同種 （ 同類 ） 產品的成本利潤率乘以該產品目標成本求得 。 10 第三節(jié) 成本控制 ? ，具體控制成本形成過程 ?將成本標準層層分解，具體落實到崗位、個人身上，結合責權利，充分調動全體員工成本控制的積極性和創(chuàng)造性，控制成本的形成過程。 ?四、學時 ? 2學時 ?五、教學內容 ?第三節(jié) 成本控制 4 第三節(jié) 成本控制 ? 一 、 成本控制的概念 、 原則和程序 ? （ 一 ） 成本控制的概念 —— 運用成本會計方法 ， 不斷降低成本費用 ， 實現(xiàn)成本目標的成本管理活動 。標準成本控制中的標準成本、目標成本控制中的目標成本以及定額成本控制中的成本定額都是這樣的成本標準。 因此， 所謂目標成本就是：以市場需求為導向，產品從設計開始，到售后服務，為實現(xiàn)目標利潤必須達到的目標成本值。 [1－（直接人工成本比重＋制造費用成本比重） ] ? 【例】一種新產品的直接材料成本經測算為 4 900元，直接人工、制造費用比照類似產品中的比重（ 10%、 20%），則 ?產品設計成本 = 4 900247。 ? 標準成本 ， 是指按照成本項目反映的 、 在已經達到的生產技術水平和有效經營管理條件下 ，應當發(fā)生的單位產品成本目標 。 ?以上兩種方法，各有優(yōu)缺點。當然也存在例外情況，如生產中出現(xiàn)材料緊缺，必須緊急采購，價格就難以控制，造成采購成本提高，其責任又另當別論。 51 第三節(jié) 成本控制 ? 解答： ? （ 1）固定制造費用標準分配率 =8000247。 ③內部損失成本項目，是產品出廠前，因質量未能達到規(guī)定標準而發(fā)生的損失，如報廢損失、返修損失、復檢損失、停工損失、事故分析處理費用、產品降級損失等。 最優(yōu)產品所消耗的最低水平的成本，就是最優(yōu)質量成本。 ? “零缺陷 ”。 主要包括：材料、半成品質量問題而產生的廢品損失；包括材料半成品轉入時按內部轉移價格計算的成本，在本責任中心繼續(xù)加工追加的費用（含追加的材料、應分攤的追加工資及制造費用）。 ? （ 4）技術開發(fā)部門責任成本 ? ①新產品研制開發(fā)費用，老產品改造費用； ? ②產品設計投產后在生產中的浪費； ? ③工藝規(guī)程不合理在生產中造成的浪費； ? ④設計部門發(fā)生的其它費用。 ? 因此，兩種成本的核算有一定的共同基礎，所不同的是耗費的最終歸集與匯總。 因此，歸集登記責任成本費用明細賬時，要分清各責任者的可控費用和不可控費用，這樣才能分清責任，找出費用升降的因素及原因，達到控制費用的目的。預算定額數(shù) 100% ? 某責任者累計可控費用完成情況 = 累計發(fā)生可控費用247。 結合成本費用項目按責任者設置責任成本明細賬，按責任者的工作范圍和費用項目設置成本卡片下達費用定額，以便使財會部門既能核算責任成本，又能核算財務成本，達到記賬管理和控制成本費用的統(tǒng)一。 但 由于我國企業(yè)的管理水平較低，管理人員素質較差 ,管理工具落后，要在本來已十分繁忙的產品成本核算工作中再另加一套和原產品成本核算工作內容不同的責任成本核算工作，無疑有些強其所難。 ? ③設備管理部門由于設備管理不善而導致的停工損失，廢品損失及增加的其它費用支出。 責任會計是在分權管理的條件下，將企業(yè)所屬各級、各部門按其權力和責任的大小，劃分成各種特定的分權單位， 即成本中心、利潤中心和投資中心等各種不同形式的責任中心， 并建立起以各個責任中心為主體，以責、權、利相統(tǒng)一的機制為基礎 ， 借助內部轉移價格等計量手段和銷售額、可控成本、凈利潤等經濟指標考核責任中心的經營業(yè)績，同時，根據(jù)經營業(yè)績實施適當?shù)莫剳?。對于企業(yè)，產品出現(xiàn)允許范圍內的不合格，是可以接受的，但對于顧客，買到不合格產品，其權益卻是百分之百受到損害。質量成本控制體系是圍繞質量成本控制程序來設計的。二者是一個有機的統(tǒng)一整體。 ? 員工生產經驗不足、原材料質量不合格、設備運轉不正常、工作環(huán)境不佳等多種因素均會導致直接人工效率差異。 ? 單位產品直接人工標準成本 =標準薪酬率人工工時耗用標準 36 第三節(jié) 成本控制 ? （ 3） 制造費用標準成本的制定 ? 包括了固定性制造費用和變動性制造費用 ? 單位產品制造費用標準成本 =制造費用分配率標準 制造費用用量標準 ? 制造費用分配率標準 =變動制造費用標準分配率 +固定制造費用標準分配率 ? 變動制造費用分配率標準 =變動制造費用預算 247。 ? 現(xiàn)實標準成本 是根據(jù)企業(yè)最可能發(fā)生的生產要素耗用量、生產要素價格和生產經營能力利用程度而制定的。 ? （ 3）設計成本小于目標成本。 (1＋成本利潤率 ) ?【例】假定上例中，成本利潤率為 20%，則： ?目標成本 = 800（ 1－ 10%）247。 ?（ 3）費用預算控制。 ?事前控制 又稱之為前饋控制， 是在產品投產之前就進行產品成本的規(guī)劃，通過成本決策，選擇最佳方案，確定未來目標成本，編制成本預算，實行的成本控制。 如果有些成本差異雖未達到重要性標準，但卻一直在控制線的上下限附近徘徊，則也應引起成本管理人員足夠重視。 12 第三節(jié) 成本控制 13 二、目標成本控制 目標成本是企業(yè)經營管理的一項重要目標，是目標的一種具體形式，是 企業(yè)預先確定在一定時期內所要實現(xiàn)的成本目標， 它往往包括相互聯(lián)系的三個方面： 目標成本額、單位產品成本目標和成本降低目標 。 所謂直接法 ， 就是根據(jù)設計方案的技術定額來測算新產品的設計成本 。 通過歸口、分級管理，形成多層次的成本控制網絡。 它是根據(jù)一個企業(yè)現(xiàn)有的機器設備、生產技術狀況，對產品生產過程中的投入產出比例進行估計而計算出來的標準成本。 當然，也 存在生產部門不可控的因素，如采購部門為了降低采購成本，降低了原材料的質量，這就不是生產部門的責任。 ? 如果企業(yè)出現(xiàn)固定制造費用數(shù)量差異，說明生產能力的利用程度與預算不一致，生產能力超額利用，實際標準工時會大于生產能量，形成有利差異 ，反之，則是生產能力沒有得到充分利用，造成生產能力的閑置。目前理論界較為認同的有以下兩種： ? （ 1）按質量成本的經濟性質劃分 ，可分為： ①材料、燃料、動力、低耗品等材料成本要素，是質量管理過程中從事預防、鑒定、控制和提高產品質量所發(fā)生的各種材料、燃料、動力和低耗品等的耗費； ②工資成本要素，是與產品質量活動有關人員的工資支出； ③折舊成本要素，是提高產品質量專用機器、設備、儀器、儀表等固定資產折舊費和修理維護費用等；④其它質量成本要素，是以上沒有包括的其它質量成本要素。進行質量成本控制，必須制定各質量成本項目允許的偏差范圍作為控制依據(jù)，按照 “例外管理 ”原則控制。對企業(yè)而言，產品質量標準由企業(yè)自己制定，忽視國際化質量標準的存在，在經濟全球化趨勢日益強化的今天，這必然會影響企業(yè)的生存與發(fā)展。 65 第三節(jié) 成本控制 ? 追溯責任成本指由本責任中心追溯給其他責任中心的應由其負擔的成本。 如材料儲存費，材料物資盤虧、盤盈、毀損等（不包括非常損失）； ?④因材料質量問題造成的損失。 ? ②兩種成本的計算所運用的原始憑證和原始資料有許多是一致的，如領料單、收料單、出入庫單、工票、發(fā)票等等。 一方面，下達給責任者的項目預算定額范圍內的屬可控，超范圍的則屬不可控。年預算定額數(shù) 100% ? ⑥編制責任成本費用報表 ? 根據(jù)責任成本費用明細賬，編制責任成本匯總表，報告