【正文】 完全成本法下：銷售收入－銷售成本 =銷售毛利； 銷售毛利－期間成本 =稅前利潤(rùn)； (2)損益計(jì)算結(jié)果的不同 由于對(duì)于生產(chǎn)環(huán)節(jié)發(fā)生的固定性制造費(fèi)用的處理不同，所以，在產(chǎn)銷不平衡時(shí)計(jì)算出來(lái)的損益也會(huì)不同。如果該企業(yè)當(dāng)年生產(chǎn)產(chǎn)品12023件，而銷售 10000件（假設(shè)無(wú)期初存貨），分別用完全成本法和變動(dòng)成本法計(jì)算當(dāng)年稅前利潤(rùn)。 完全成本法 :指在組織成本計(jì)算過(guò)程中 ,以成本按照經(jīng)濟(jì)用途的分類為前提 ,將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容 ,而將非生產(chǎn)成本作為期間成本 ,按照傳統(tǒng)的損益確定程序計(jì)量損益的一種成本計(jì)算方法。 在西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)中，成本被解釋為：企業(yè)為獲得某項(xiàng)資產(chǎn)或達(dá)到一定目的而遭致的以貨幣測(cè)定的價(jià)值犧牲，成本的形成既可以通過(guò)犧牲一項(xiàng)資產(chǎn)來(lái)實(shí)現(xiàn)，也可以通過(guò)產(chǎn)生某項(xiàng)負(fù)債而導(dǎo)致未來(lái)付出價(jià)值犧牲的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)。 計(jì)算舉例 例 20件產(chǎn)品，耗用直接材料 100元，直接人工 120 元，發(fā)生變動(dòng)性制造費(fèi)用 80元，固定性制造費(fèi)用 60元。 （計(jì)算在兩種不同方法下的期末存貨成本和銷貨成本） 【分析】 完全成本法下： 變動(dòng)成本法下： 期末存貨成本 =18 2=36 （元） 期末存貨成本 =15 2=30 （元） 銷售成本：期初存貨成本 0 銷售成本：期初存貨成本 0 +)本期生產(chǎn)成本 360 +)本期生產(chǎn)成本 300 )期末存貨成本 36 )期末存貨成本 30 324 270 (表明完全成本法下的期末存貨中吸收了 6元固定性制造費(fèi)用，而變動(dòng)成本法下的 期末存貨卻沒(méi)有包含固定性制造費(fèi)用 ) 例 3. 損益計(jì)算表 （ 完全成本法） 銷售收入（ 25 18) 450 減：銷售成本 期初存貨 0 +）本期生產(chǎn)成本（ 20 18) 360 )期末存貨（ 18 2) 36 324 銷售毛利 126 減：期間成本 變動(dòng)推銷及管理費(fèi)用（ 2 18) 36 固定推銷及管理費(fèi)用 50 86 稅前利潤(rùn) 40 下一頁(yè) 例 3. 損益計(jì)算表 （ 變動(dòng)成本法） 銷售收入（ 25 18) 450 減：變動(dòng)成本 變動(dòng)生產(chǎn)成本（ 15 18) 270 變動(dòng)推銷及管理費(fèi)用 (2 18) 36 306 貢獻(xiàn)毛益 144 減：固定成本 固定性制造費(fèi)用 60 固定推銷及管理費(fèi)用 50 110 稅前利潤(rùn) 34 分析與思考 1 上述兩種方法計(jì)算出的稅前利潤(rùn)相差 6元，是因?yàn)橥耆杀痉ㄏ?:期末存貨 (2件 )的成本中有一部分固定制造費(fèi)用 6元 遞延到了下期，沒(méi)在本期扣除 ,從而使得完全成本法下的利潤(rùn)比變動(dòng)成本法下的利潤(rùn)多 6元 (4034=6)。 變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn) ： 1).所提供的成本資料能較好地符合生產(chǎn)部門的實(shí)際情況，易于為管理部門所理解和掌握； 2).能提供每種產(chǎn)品盈利能力的資料，有利于管理人員的決策分析； 3).便于分清各部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有利于進(jìn)行成本控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。然而在長(zhǎng)期決策中，固定成本和變動(dòng)成本的水平不可能維持長(zhǎng)期不變，這種變化必然突破相關(guān)范圍。 變動(dòng)成本法與完全成本法的 相互補(bǔ)充、結(jié)合使用 目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍要求會(huì)計(jì)報(bào)表中的存貨計(jì)價(jià)和收益確定建立在完全成本計(jì)算的基礎(chǔ)上。 注意 西方的完全成本計(jì)算與我國(guó)以前計(jì)算產(chǎn)品成本所使用的完全成本法是不一樣的。（ 相關(guān)成本、可控成本、責(zé)任成本 ） (2)、目的不同 成本對(duì)象的多樣性源于管理目的的不同。 固定成本總額及單位固定成本與產(chǎn)量的關(guān)系 可見(jiàn)，產(chǎn)量在 0至 240 000只的范圍內(nèi)變動(dòng)時(shí)，租金總額保持不變。 金屬管 產(chǎn)量（只） 電力成本 （變動(dòng)成本總額，元） 單位產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的電力成本（單位變動(dòng)成本，元 /只） 0 0 60 000 12 000 120 000 24 000 180 000 36 000 240 000 48 000 產(chǎn)品成本只應(yīng)包括變動(dòng)生產(chǎn)成本 管理會(huì)計(jì)所講的產(chǎn)品成本，是指那些隨產(chǎn)品實(shí)體的流動(dòng)而流動(dòng)，只有當(dāng)產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)才能與相關(guān)的收入配比而得以補(bǔ)償?shù)某杀?。固定制造費(fèi)用具有這樣的特點(diǎn)，在相關(guān)范圍內(nèi)其總額與各期產(chǎn)量無(wú)關(guān)，固定制造費(fèi)用是為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件，以保持生產(chǎn)能力，并使它處于準(zhǔn)備狀態(tài)而發(fā)生的成本，實(shí)質(zhì)上是與會(huì)計(jì)期間相聯(lián)系所發(fā)生的成本，其效益隨期間的推移而消逝，與銷售收入無(wú)關(guān)，不能遞延到下一會(huì)計(jì)期間，因此，應(yīng)全部列作期間成本，在費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)期全部列入收益表內(nèi)，不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本，如固定資產(chǎn)的折舊、設(shè)備的保險(xiǎn)費(fèi)、房屋租金等。 成 本 a 業(yè)務(wù)量 延期變動(dòng)成本 性態(tài)模型圖 混合成本的分解方法 1）項(xiàng)目分解法：按照費(fèi)用性質(zhì)和事先規(guī)定的比例，將其逐項(xiàng)分解，最后分類匯總以確定固定成本和變動(dòng)成本的方法。 思考 1） “相關(guān)范圍”的限定有局限性 固定成本與變動(dòng)成本的成本性態(tài) ，只是在一段有限的產(chǎn)量范圍內(nèi)，才是正確的。若要準(zhǔn)確地描述其實(shí)際成本性態(tài)，就要用非線性函數(shù)來(lái)反映。成本動(dòng)因理論著眼于研究成本發(fā)生的原因，將成本分成短期變動(dòng)成本、長(zhǎng)期變動(dòng)成本和固定成本（在全部成本中只占較小的比例）三類，以促使企業(yè)在決策時(shí)考慮短期變動(dòng)成本和長(zhǎng)期變動(dòng)成本的數(shù)量，從而提高決策的科學(xué)性。 管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容概括起來(lái)大體上主要有決策會(huì)計(jì)和控制會(huì)計(jì)兩大內(nèi)容 。 決策會(huì)計(jì)是為企業(yè)決策決策者確定經(jīng)營(yíng)目標(biāo) 、 制定最優(yōu)決策 、 擬定實(shí)施計(jì)劃提供