【正文】 完全成本法下：銷售收入－銷售成本 =銷售毛利； 銷售毛利－期間成本 =稅前利潤； (2)損益計算結果的不同 由于對于生產環(huán)節(jié)發(fā)生的固定性制造費用的處理不同，所以，在產銷不平衡時計算出來的損益也會不同。如果該企業(yè)當年生產產品12023件，而銷售 10000件（假設無期初存貨），分別用完全成本法和變動成本法計算當年稅前利潤。 完全成本法 :指在組織成本計算過程中 ,以成本按照經(jīng)濟用途的分類為前提 ,將全部生產成本作為產品成本的構成內容 ,而將非生產成本作為期間成本 ,按照傳統(tǒng)的損益確定程序計量損益的一種成本計算方法。 在西方財務會計學中，成本被解釋為：企業(yè)為獲得某項資產或達到一定目的而遭致的以貨幣測定的價值犧牲，成本的形成既可以通過犧牲一項資產來實現(xiàn)，也可以通過產生某項負債而導致未來付出價值犧牲的方式來實現(xiàn)。 計算舉例 例 20件產品，耗用直接材料 100元，直接人工 120 元，發(fā)生變動性制造費用 80元，固定性制造費用 60元。 （計算在兩種不同方法下的期末存貨成本和銷貨成本） 【分析】 完全成本法下： 變動成本法下： 期末存貨成本 =18 2=36 （元） 期末存貨成本 =15 2=30 （元） 銷售成本：期初存貨成本 0 銷售成本：期初存貨成本 0 +)本期生產成本 360 +)本期生產成本 300 )期末存貨成本 36 )期末存貨成本 30 324 270 (表明完全成本法下的期末存貨中吸收了 6元固定性制造費用，而變動成本法下的 期末存貨卻沒有包含固定性制造費用 ) 例 3. 損益計算表 （ 完全成本法） 銷售收入（ 25 18) 450 減：銷售成本 期初存貨 0 +）本期生產成本（ 20 18) 360 )期末存貨（ 18 2) 36 324 銷售毛利 126 減：期間成本 變動推銷及管理費用（ 2 18) 36 固定推銷及管理費用 50 86 稅前利潤 40 下一頁 例 3. 損益計算表 （ 變動成本法） 銷售收入（ 25 18) 450 減：變動成本 變動生產成本（ 15 18) 270 變動推銷及管理費用 (2 18) 36 306 貢獻毛益 144 減：固定成本 固定性制造費用 60 固定推銷及管理費用 50 110 稅前利潤 34 分析與思考 1 上述兩種方法計算出的稅前利潤相差 6元，是因為完全成本法下 :期末存貨 (2件 )的成本中有一部分固定制造費用 6元 遞延到了下期，沒在本期扣除 ,從而使得完全成本法下的利潤比變動成本法下的利潤多 6元 (4034=6)。 變動成本法的優(yōu)缺點 ： 1).所提供的成本資料能較好地符合生產部門的實際情況，易于為管理部門所理解和掌握； 2).能提供每種產品盈利能力的資料，有利于管理人員的決策分析； 3).便于分清各部門的經(jīng)濟責任，有利于進行成本控制和業(yè)績評價。然而在長期決策中，固定成本和變動成本的水平不可能維持長期不變，這種變化必然突破相關范圍。 變動成本法與完全成本法的 相互補充、結合使用 目前的會計準則仍要求會計報表中的存貨計價和收益確定建立在完全成本計算的基礎上。 注意 西方的完全成本計算與我國以前計算產品成本所使用的完全成本法是不一樣的。（ 相關成本、可控成本、責任成本 ） (2)、目的不同 成本對象的多樣性源于管理目的的不同。 固定成本總額及單位固定成本與產量的關系 可見，產量在 0至 240 000只的范圍內變動時，租金總額保持不變。 金屬管 產量（只） 電力成本 （變動成本總額，元） 單位產品應負擔的電力成本（單位變動成本，元 /只） 0 0 60 000 12 000 120 000 24 000 180 000 36 000 240 000 48 000 產品成本只應包括變動生產成本 管理會計所講的產品成本，是指那些隨產品實體的流動而流動，只有當產品實現(xiàn)銷售時才能與相關的收入配比而得以補償?shù)某杀?。固定制造費用具有這樣的特點，在相關范圍內其總額與各期產量無關，固定制造費用是為企業(yè)提供一定的生產經(jīng)營條件，以保持生產能力，并使它處于準備狀態(tài)而發(fā)生的成本，實質上是與會計期間相聯(lián)系所發(fā)生的成本，其效益隨期間的推移而消逝，與銷售收入無關，不能遞延到下一會計期間，因此，應全部列作期間成本，在費用發(fā)生的當期全部列入收益表內，不應計入產品成本，如固定資產的折舊、設備的保險費、房屋租金等。 成 本 a 業(yè)務量 延期變動成本 性態(tài)模型圖 混合成本的分解方法 1）項目分解法：按照費用性質和事先規(guī)定的比例，將其逐項分解，最后分類匯總以確定固定成本和變動成本的方法。 思考 1） “相關范圍”的限定有局限性 固定成本與變動成本的成本性態(tài) ，只是在一段有限的產量范圍內，才是正確的。若要準確地描述其實際成本性態(tài)，就要用非線性函數(shù)來反映。成本動因理論著眼于研究成本發(fā)生的原因，將成本分成短期變動成本、長期變動成本和固定成本（在全部成本中只占較小的比例）三類，以促使企業(yè)在決策時考慮短期變動成本和長期變動成本的數(shù)量，從而提高決策的科學性。 管理會計的基本內容概括起來大體上主要有決策會計和控制會計兩大內容 。 決策會計是為企業(yè)決策決策者確定經(jīng)營目標 、 制定最優(yōu)決策 、 擬定實施計劃提供