【正文】 項(xiàng)目 單位 計(jì)劃 實(shí)際 差異 生產(chǎn)工人工資總額 元 80000 89600 +9600 產(chǎn)品產(chǎn)量 件 320 350 單位產(chǎn)品生產(chǎn) 工人工資 元 250 256 +6 分析對(duì)象 :256250=6(元 ) 產(chǎn)量變動(dòng) 對(duì)單位產(chǎn)品 成本中工資的影響 80000 350 80000 320 =(元 ) = 生產(chǎn)工人工資總額變動(dòng) 對(duì)單位產(chǎn)品成本 中工資的影響 = 89600 350 80000 350 =+(元 ) 各因素變動(dòng)對(duì)單位產(chǎn)品中工資的影響 =6(元 ) (2)在生產(chǎn)多產(chǎn)品的企 業(yè)里，生產(chǎn)工人工資 一般不能直接計(jì)入某種產(chǎn)品成本 ,而是采用一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入 .若采用生產(chǎn)工時(shí)為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配 ,其計(jì)算公式如下 : 單位產(chǎn)品成本中 生產(chǎn)工人的工資 = 單位產(chǎn)品 生產(chǎn)工時(shí) 小 時(shí) 工資率 單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)變動(dòng) 對(duì)單位產(chǎn)品中生產(chǎn)工人工資的影響 效率 差異 = 單位產(chǎn)品 實(shí)際工時(shí) 單位產(chǎn)品 計(jì)劃工時(shí) 計(jì)劃小時(shí) 工資率 分配率 差 異 = 實(shí)際小時(shí) 工 資 率 計(jì)劃小時(shí) 工 資 率 單位產(chǎn)品 實(shí)際工時(shí) 實(shí)例分析 :某企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品 ,其中甲產(chǎn)品的有關(guān)資料如下表 : 項(xiàng) 目 單位 計(jì)劃 實(shí)際 差異 小時(shí)工資率 4 + 單位產(chǎn)品工時(shí) 小時(shí) 100 95 單位產(chǎn)品工資 元 400 + 分析對(duì)象 : =27. 5(元 ) 效率差異的影響 =(95100) 4=20(元 ) 分配率差異的影響 =() 95= 各因素變動(dòng)對(duì)單位產(chǎn)品成本中工資費(fèi)用的影響 =20+=(元 ) (1)在生產(chǎn)一種產(chǎn)品的企業(yè)里 ,單位產(chǎn)品成本中的制造費(fèi)用是按實(shí)物量分配的 ,即 單位產(chǎn)品成本 中 制 造 費(fèi) 用 = 制造費(fèi)用總額 產(chǎn)品產(chǎn)量 產(chǎn)量變動(dòng)的影響 = 制造費(fèi)用計(jì)劃數(shù)額 產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量 制造費(fèi)用計(jì)劃數(shù)額 產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量 制造費(fèi)用總額變動(dòng)的影響 = 制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)額 產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量 制造費(fèi)用計(jì)劃數(shù)額 產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量 (2)在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的 企業(yè)里 ,一般是將制造 費(fèi)用按生產(chǎn)工時(shí)的比例進(jìn)行分配 ,其計(jì)算公式如下 : 單位產(chǎn)品成本中 制造費(fèi)用數(shù)額 = 單位產(chǎn)品 生產(chǎn)工時(shí) 制造費(fèi)用 分 配 率 效率 差異 = 實(shí)際單位 產(chǎn)品工時(shí) 計(jì)劃單位 產(chǎn)品工時(shí) 計(jì)劃制造 費(fèi)用分配率 制造費(fèi)用 分配率差異 = 實(shí)際制造費(fèi) 用分配率 計(jì)劃制造費(fèi) 用分配率 實(shí)際單位 產(chǎn)品工時(shí) 三、降低成本措施分析 降低成本措施的分析，就是要分析企業(yè)采取的各種降低成本的措施對(duì)成本計(jì)劃完成的影響程度，分析的主要內(nèi)容包括： ?產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和工藝改革對(duì)成本影響的分析 ?生產(chǎn)組織措施對(duì)成本影響的分析 ?其它措施對(duì)成本影響的分析 第五章 成本考核 一、學(xué)習(xí)目標(biāo) 成本考核的原則 成本考核的指標(biāo) 二、學(xué)習(xí)要求 一般了解 成本考核的范圍 掌握 成本考核的原則 成本考核的指標(biāo) 重點(diǎn)掌握 成本考核的方法和評(píng)價(jià) 第五章 成本考核 一、成本考核的意義和原則 二、成本考核的范圍和指標(biāo) 三、成本考核的方法和評(píng)價(jià) 一、成本考核的意義和原則 成本考核是指定期通過 成本指標(biāo)的對(duì)比 分析，對(duì) 目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn) 情況和 成本計(jì)劃指標(biāo)的完成 結(jié)果進(jìn)行的全面審核、評(píng)價(jià)，是成本管理的重要組成部分。 對(duì)班組，主要考核 材料、工時(shí)、工具等定額消耗的完成情況 。 劃分可控成本和不可控成本是計(jì)算責(zé)任成本的先決條件。 任何責(zé)任中心的責(zé)任成本必須是該中心的可控成本。 質(zhì)量指標(biāo)：反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)工作質(zhì)量或相對(duì)水平的指標(biāo)，如單位成本、可比產(chǎn)品成本相對(duì)降低率等。 三、成本考核的方法和評(píng)價(jià) 成本考核的方法： ?全部可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低率 ?全部可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低額 ?全部可比產(chǎn)品成本實(shí)際降低率 ?全部可比產(chǎn)品成本實(shí)際降低額 傳統(tǒng)成本考核指標(biāo) 可比產(chǎn)品成本降低額 =可比產(chǎn)品上期實(shí)際成本 本期實(shí)際成本 可比產(chǎn)品成本降低率 =可比產(chǎn)品成本降低額 /可比產(chǎn)品上期實(shí)際成本 100% 傳統(tǒng)成本考核方法 傳統(tǒng)成本考核方法的評(píng)價(jià) ?缺乏全面性； ?缺乏準(zhǔn)確性； ?缺乏一致性； ?缺乏科學(xué)性； ?缺乏公正性。 分權(quán)管理企業(yè) 各個(gè)部門管理者在其經(jīng)營活動(dòng)范圍內(nèi)有充分的決策權(quán)。 ?責(zé)任成本是指由特定的責(zé)任中心所發(fā)生的耗費(fèi)。 ?編制彈性預(yù)算的基本原理是：按照成本性態(tài)，將所有的成本劃分為固定成本和變動(dòng)成本。 A、 B、 C三個(gè)車間均為成本中心。 ? 對(duì)于可控的間接費(fèi)用，各責(zé)任中心還應(yīng)將其劃分為固定費(fèi)用與變動(dòng)費(fèi)用兩部分分別進(jìn)行考核。 根據(jù)這一計(jì)算結(jié)果，如果沒有其他環(huán)境影響，則可得出結(jié)論： A責(zé)任中心的成本控制是有效的，業(yè)績是好的； B責(zé)任中心的成本控制較差，業(yè)績也較差； C責(zé)任中心一般。 例 3 根據(jù)例 1計(jì)算的兩個(gè)指標(biāo)的結(jié)果，進(jìn)行業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)。 A責(zé)任中心目標(biāo)成本降低額 =300000267000=33000（元） B責(zé)任中心目標(biāo)成本降低額 =172023184000=12023（元） C責(zé)任中心目標(biāo)成本降低額 =8900089000=0 其中正數(shù)為節(jié)約額，負(fù)數(shù)為超支額。 確定成本考核指標(biāo) 成本考核的指標(biāo)主要集中于目標(biāo)成本完成情況，包括目標(biāo)成本降低額和目標(biāo)成本降低率兩個(gè)指標(biāo)。 成本考核重點(diǎn)是對(duì)成本中心的責(zé)任成本的考核。 ?根據(jù)企業(yè)授權(quán)的范圍不同，責(zé)任中心又分為成本中心、利潤中心和投資中心。 成本考核要求責(zé)任者對(duì)所控制的成本負(fù)責(zé)任，同時(shí)與獎(jiǎng)懲制度相結(jié)合。 綜合指標(biāo) :總括反映成本的指標(biāo)，如產(chǎn)品總成本、全部生產(chǎn)費(fèi)用等。 價(jià)值指標(biāo)：以貨幣為統(tǒng)一尺度所表示的指標(biāo) 在成本指標(biāo)中，實(shí)物指標(biāo)是基礎(chǔ)，價(jià)值指標(biāo)是一種綜合性指標(biāo)。 可控成本和不可控成本（ 2） 可控成本應(yīng)符合三個(gè)條件： ?能在事前知道將發(fā)生什么耗費(fèi)； ?能在事中發(fā)生偏差時(shí)加以調(diào)節(jié)； ?能在事后計(jì)量其耗費(fèi)。 在實(shí)行成本責(zé)任制的企業(yè)，要用 分工管理的責(zé)任成本 進(jìn)行考核。 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，國家不再對(duì)企業(yè)的成本指標(biāo)進(jìn)行考核，成本管理指標(biāo)由企業(yè)內(nèi)部制定并進(jìn)行考核。計(jì)算公式如下： 成 本 降低額 ∑ 實(shí)際 產(chǎn)量 上年實(shí)際 單位成本 實(shí)際單 位成本 ( ) = (4) 成 本 降低率 實(shí)際產(chǎn)量 上年實(shí)際單位成本 成本降低額 = 100% ∑ =∑ 實(shí)際 產(chǎn)量 ( 計(jì)劃單 位成本 ) 實(shí)際單 位成本 產(chǎn)品單位成本變動(dòng)對(duì)成本降低率的影響為同樣為： (4)(3） 則 單位成本變動(dòng) 對(duì)成 本降低額的影響即為 : (4)(3) 實(shí)例分析 :假定某企業(yè)某年 生產(chǎn)甲、乙兩種可比產(chǎn)品 , 其有關(guān)成本資料如下 : 產(chǎn)品 名稱 產(chǎn)量 (件 ) 單位成本 (千克 ) 本年 計(jì)劃 本年 實(shí)際 上年實(shí)際平均 本年 計(jì)劃 本年實(shí)際平均 甲 32 30 700 690 685 乙 30 35 900 850 835 要求 :(1)計(jì)算確定可比產(chǎn)品成本降低任務(wù) 完成情況 。 所以，產(chǎn)品品種構(gòu)成的變動(dòng)，同時(shí)影響成本降低額和降低率。從相對(duì)數(shù)看 ,實(shí)際成本降低率比計(jì)劃成本降低率多降低%(%%),通過分析說明該廠超額完成了可比產(chǎn)品成本降低任務(wù) . （二）可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的分析（ 2） 影響可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的因素 , 主要有產(chǎn)品產(chǎn)量、單位成本、產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu) 三個(gè)因素。 成本降低額和降低 率的計(jì)算公式如下： 成本降低額 = 按實(shí)際產(chǎn)量計(jì) 算的實(shí)際成本 按實(shí)際產(chǎn)量計(jì) 算的計(jì)劃成本 成本降低率 = 成本降低額 按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算的計(jì)劃成本 100% 具體計(jì)算見例 4 例如，某公司本年度生產(chǎn)三種產(chǎn)品，有關(guān) 產(chǎn)量及單位成本資料如下表： 產(chǎn)量及單位成本資料 產(chǎn) 品 別 實(shí)際產(chǎn)量 計(jì)劃單 位成本 實(shí)際單位成本 可 比 產(chǎn) 品 甲產(chǎn)品 100 2023 1900 乙產(chǎn)品 120 2500 2450 不可比 產(chǎn) 品 丙產(chǎn)品 150 3200 3260 甲產(chǎn)品成本降低額 =100 1900100 2023 =10000 甲產(chǎn)品成本降低率 = 1