【正文】 款的區(qū)別 （ 一 ） 融資的基礎(chǔ)不同 ? 貸款是以借款人或擔(dān)保人的信譽(yù) 、 還款能力為基礎(chǔ) ， 或者以抵押品和 質(zhì)物 為基礎(chǔ) 。 （三）利息收取的方式不同 ? 貸款是到期或定期計(jì)收利息。 三 、 商業(yè)匯票貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)核算 （ 一 ） 持票人持未到期的匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn) ? 持票人開戶行 （ 貼現(xiàn)行 ） 審核同意后 ， 辦理貼現(xiàn) ? 某些銀行會(huì)要求提供足額抵 （ 質(zhì) ） 押或擔(dān)保 。 30=24600（ 元） ? 實(shí)付貼現(xiàn)金額＝ 1000000－ 24600=975400（ 元） 借：貼現(xiàn)資產(chǎn) —— 甲公司 1000000 貸：活期存款 —— 甲公司 975400 貼現(xiàn)資產(chǎn) —— 利息調(diào)整 24600 （ 二 ） 貼現(xiàn)匯票到期收回票款的處理 商業(yè)承兌匯票 貼現(xiàn)到期收回票款的處理 ? 貼現(xiàn)銀行應(yīng)將相關(guān)憑證連同匯票寄交付款人開戶行。 借：活期存款 —— 貼現(xiàn)申請(qǐng)人戶 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn) —— 貼現(xiàn)申請(qǐng)人戶 銀行承兌匯票 貼現(xiàn)到期收回票款的處理 ?銀行承兌匯票一般不會(huì)發(fā)生退票的問題 ?承兌銀行收到托收憑證和匯票后 ， 經(jīng)審查無誤后， 將款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)貼現(xiàn)銀行 借：應(yīng)解匯款 —— 出票人戶 貸：清算資金往來 ? 同時(shí)進(jìn)行表外科目核算 付出：銀行承兌匯票 ? 貼現(xiàn)銀行收到款項(xiàng)后 ， 辦理轉(zhuǎn)帳 借：清算資金往來 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn) —— 貼現(xiàn)申請(qǐng)人戶 第五節(jié) 準(zhǔn)備金 一、相關(guān)概念 ? 2023年 3月 30日，財(cái)政部頒布《金融企業(yè)準(zhǔn)備金計(jì)提管理辦法》， 2023年 7月 1日起施行。 ? 一般準(zhǔn)備，是指金融企業(yè)運(yùn)用 動(dòng)態(tài)撥備 原理，采用 內(nèi)部模型法 或 標(biāo)準(zhǔn)法 計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的潛在風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)值后，扣減已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，從凈利潤(rùn)中計(jì)提的、用于部分彌補(bǔ)尚未識(shí)別的可能性損失的準(zhǔn)備金。 ? 標(biāo)準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)暫定為： ? 正常類 %（原為 0） ? 關(guān)注類 3%（原為 2%） ? 次級(jí)類 30%（原為 25%） ? 可疑類 60%（原為 50%） ? 損失類 100%（原為 100%） 二、準(zhǔn)備金的計(jì)提 ? 金融企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提準(zhǔn)備金，具體包括： ? 發(fā)放貸款和墊款 ? 可供出售類金融資產(chǎn) ? 持有至到期投資 ? 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ? 存放同業(yè) ? 拆出資金 ? 抵債資產(chǎn) ? 其他應(yīng)收款項(xiàng)等 ? 金融企業(yè)不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的委托貸款、購(gòu)買的國(guó)債等資產(chǎn)，不計(jì)提準(zhǔn)備金。一般準(zhǔn)備由金融企業(yè)總行（總公司）統(tǒng)一計(jì)提和管理。 第六節(jié) 貸款的會(huì)計(jì)核算 一、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22號(hào) —— 金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的相關(guān)規(guī)定 ? 企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。 ? 實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。 ? 先需要找出一個(gè)較小的利率 r1，使得以此利率求得的貸款的現(xiàn)值 P1大于初始確認(rèn)金額 P0，此時(shí)的凈現(xiàn)值為正（ P1 P0 ﹥ 0） ? 然后再找一個(gè)較大的利率 r2，使得以此利率求得的貸款的現(xiàn)值 P2小于初始確認(rèn)金額 P0，此時(shí)的凈現(xiàn)值為負(fù)。 A公司均按期還本付息。 ? 預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價(jià)值（取得和出售該擔(dān)保物發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)予以扣除）。 收回貸款 ? 按客戶歸還的金額，借記 ―活期存款 ‖ 等科目 ? 按收回的應(yīng)收利息金額，貸記 ―應(yīng)收利息 ‖科目 ? 按歸還的貸款本金，貸記 ―貸款 ——本金 ‖ ? 按其差額，貸記 ―利息收入 ‖科目 ? 存在利息調(diào)整余額的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回 ? 按原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額，借記 ―貸款 ——已減值 ‖，貸記 ―貸款損失準(zhǔn)備 ‖科目 ? 按實(shí)際收到的金額，借記 ―活期存款 ‖ 等科目 ? 按原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額，貸記 ―貸款 ——已減值 ‖ ? 按其差額，貸記 ―資產(chǎn)減值損失 ‖科目 三、貸款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算舉例 ? 仍以前述例 61為例，要求寫出相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。經(jīng)過前述計(jì)算： ? 貸款初始確認(rèn)金額 = 975萬元 ? 合同利率（季利率） =2% ? 實(shí)際利率（季利率） =% ? 貸款利息計(jì)算如下表所示： 貸款利息計(jì)算表 （單位：萬元） 注：按照公式計(jì)算的金額為 （ %），差額 （ ），這是由于計(jì)算時(shí)小數(shù)點(diǎn)保留位數(shù)造成的，在最后一年調(diào)整。 ? 2023年 12月 31日， B公司按期支付利息。 ? 2023年 12月 31日，商業(yè)銀行經(jīng)與 B公司協(xié)商，最終收回貸款 6000萬元。 , February 11, 2023 ? 雨中黃葉樹，燈下白頭人。 :51:2503:51:25February 11, 2023 ? 1他鄉(xiāng)生白發(fā)，舊國(guó)見青山。 2023年 2月 11日星期六 3時(shí) 51分 25秒 03:51:2511 February 2023 ? 1做前，能夠環(huán)視四周；做時(shí)，你只能或者最好沿著以腳為起點(diǎn)的射線向前。 :51:2503:51Feb2311Feb23 ? 1世間成事，不求其絕對(duì)圓滿，留一份不足，可得無限完美。 。 , February 11, 2023 ? 閱讀一切好書如同和過去最杰出的人談話。勝人者有力，自勝者強(qiáng)。 2023年 2月 11日星期六 3時(shí) 51分 25秒 03:51:2511 February 2023 ? 1一個(gè)人即使已登上頂峰，也仍要自強(qiáng)不息。 2023年 2月 11日星期六 上午 3時(shí) 51分 25秒 03:51: ? 1最具挑戰(zhàn)性的挑戰(zhàn)莫過于提升自我。 :51:2503:51Feb2311Feb23 ? 1越是無能的人，越喜歡挑剔別人的錯(cuò)兒。 2023年 2月 11日星期六 3時(shí) 51分 25秒 03:51:2511 February 2023 ? 1空山新雨后，天氣晚來秋。 :51:2503:51:25February 11, 2023 ? 1意志堅(jiān)強(qiáng)的人能把世界放在手中像泥塊一樣任意揉捏。 , February 11, 2023 ? 很多事情努力了未必有結(jié)果，但是不努力卻什么改變也沒有。 。 :51:2503:51Feb2311Feb23 ? 1故人江海別，幾度隔山川。 ? 要求：根據(jù)上述資料編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。有客觀證據(jù)表明 B公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，商業(yè)銀行據(jù)此認(rèn)定對(duì) B公司的貸款發(fā)生了減值，并預(yù)期2023年 12月 31日將收到利息 300萬元， 2023年 12月 31日將收到本金 5000萬元。 ? ： 借：活期存款 10000000 貸：貸款 ——本金 10000000 ? 例 62： 2023年 1月 1日，商業(yè)銀行向 B公司發(fā)放一筆 8000萬元貸款， B公司實(shí)際收到款項(xiàng) 7514萬元，貸款合同年利率為 10%，期限 4年，利息按年收取， B公司到期一次償還本金。貸款年利率 8%，按季付息，到期一次還本。 ? 同時(shí)，將按合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記。 二、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ——應(yīng)用指南》的相關(guān)規(guī)定 （一）正常核算（貸款未發(fā)生減值） 發(fā)放貸款 ? 按貸款的合同本金，借記 ―貸款 ——本金 ‖ ? 按實(shí)際支付的金額，貸記 ―活期存款 ‖等科目 ? 有差額的，借記或貸記 ―貸款 ——利息調(diào)整 ‖ 結(jié)息 ? 《應(yīng)用指南》要求在資產(chǎn)負(fù)債表日結(jié)息，但現(xiàn)實(shí)中銀行對(duì)于貸款通常是按季結(jié)息（每季末月 20日）或按月結(jié)息（每月 20日）。 4=2%，計(jì)息期數(shù)為 8（兩年共 8個(gè)季度） ? 假設(shè)實(shí)際利率為 r（季利率）， r1=2%， r2=3%，測(cè)算如下： ? 以實(shí)際利率 r計(jì)算出來的貸款現(xiàn)值 P應(yīng)等于貸款的初始確認(rèn)金額 P0 ，即： P = P0 =1000 2%（ P/A， r， 8） + 1000（P/S， r， 8） =975（萬元） ? r1=2%時(shí)，現(xiàn)值 P1=1000 2%（ P/A， 2%， 8） + 1000（ P/S， 2%， 8） =（萬元） ? r2=3%時(shí)，現(xiàn)值 P2=1000 2%（ P/A， 3%， 8） + 1000（ P/S， 3%， 8） =（萬元） ? 將相關(guān)數(shù)據(jù)帶入公式：