【正文】 稅人俱樂部 4006509936 ２ 增值稅進項稅抵扣憑證的檢查 ⑴ 增值稅進項稅票 ⑵ 海關進口增值稅專用繳款書 ⑶ 農產品收購發(fā)票 ⑷ 運輸費用結算單據 納稅人俱樂部 4006509936 ３ 進項稅額抵扣時限的檢查 國稅總局公告 [2023]49號 國稅總局公告 [2023]50號 納稅人俱樂部 4006509936 ４ 進項稅額轉出的檢查 ?增值稅暫行條例第十條：下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣： （一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務； （二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務； （三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務； （四）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品； （五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。 一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產，按照《 財政部 國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知 》 （財稅 [2023]170號）第四條的規(guī)定執(zhí)行。 （二）納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照 4%征收率減半征收增值稅。 二、增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產。 凡是價外費用 ， 無論納稅人的會計制度如何計算 ， 均應并入銷售額計算應納稅額 ?國家稅務總局公告 2023年第 3號 按照現行增值稅政策 ， 納稅人取得的中央財政補貼， 不屬于增值稅應稅收入 ， 不征收增值稅 。自 1997年 1月 1日起，凡增值稅一般納稅人，無論是否有平銷行為，因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應依所購貨物的增值稅稅率計算應沖減的進項稅金，并從其取得返還資金當期的進項稅金中予以沖減 納稅人俱樂部 4006509936 ? 《 國家稅務總局關于增值稅一般納稅人平銷行為征收增值稅問題的批復 》 （國稅函 [2023]247號） ?與總機構實行統(tǒng)一核算的分支機構從總機構取得的日常工資、電話費、租金等獎金，不應視為因購買貨物而取得的返利收入，不應作沖減進項稅額處理 ? 《 國家稅務總局關于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知 》 （國稅發(fā)[2023]136號） ?其一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅。 ?其三、應沖減進項稅金的計算公式調整為：當期應沖減進項稅金 =當期取得的返還資金 247。建筑業(yè)勞務發(fā)生地主管地方稅務機關根據納稅人持有的證明，按本公告有關規(guī)定計算征收營業(yè)稅。 前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。 附： 《 營業(yè)稅差額征稅管理辦法 》 上海市地方稅務局 二 O一 O年八月十八日 納稅人俱樂部 4006509936 營業(yè)稅差額征收申請 XXX區(qū)稅務局第 XXX稅務所： 上海 XXX有限公司，經營地址：上海市 XX區(qū) XX路 XX號，法人代表： XXX，會計： XXX ，經營項目： XXX。 望請批準。 , February 3, 2023 雨中黃葉樹，燈下白頭人。宗地容積率低于 ，按房產建筑面積的 2倍計算土地面積并據此確定計入房產原值的地價。公司承諾，扣 除憑證內容與實際發(fā)生情況相符，扣除項目金額核算清楚，設置成本、費 用扣除項目金額二級科目；在進行營業(yè)稅納稅申報時，根據取得的扣除項 目合法有效憑證逐一填列 《 營業(yè)稅營業(yè)額減除項目明細表 》 。 納稅人俱樂部 4006509936 ２ 營業(yè)稅差額征收的檢查 《 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例 》 第五條，納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產收取的全部價款和價外費用。 當月全部銷售額、營業(yè)額合計 ?《國家稅務總局關于印發(fā) (增值稅問題解答 (之一 ))的通知 》 (國稅函 [1995]288號 )規(guī)定：由于納稅人月度之間的購銷不均衡，按上述公式計算出現不得抵扣的進項稅額不實的現象，稅務征收機關可采取按年度清算的辦法，即：年末按當年的有關數據計算當年不得抵扣的進項稅額，對月度計算的數據進行 納稅人俱樂部 4006509936 案例 紫色 數據為每月的進項稅額，全年合計 810萬元 藍色 數據為每月的免稅銷售額，全年合計 4179萬元 黑色 數據為每月的應稅銷售額，全年合計 6659萬元 １ ２ ３ ４ ５ ６ ７ ８ ９ 10 11 12 56 76 98 40 65 88 99 39 40 45 76 88 450 180 345 280 338 230 355 435 654 330 360 222 560 450 550 430 670 470 450 547 882 660 400 590 25 22 38 16 22 29 44 17 17 15 36 24 納稅人俱樂部 4006509936 ?紅色 數據為每月按比例計算的進項稅轉出，全年合計 304萬元 其中： 25＝ 56 其他月份的數據類似計算 ?如果全年合計計算，則進項稅的轉出金額為 810 ＝ 312萬元 ?顯然，按全年合計計算轉出金額比按月計算轉出金額多 8萬元（ 312304） 560450450? 665 9417 9417 9? 納稅人俱樂部 4006509936 其他稅檢查重點內容及防范 納稅人俱樂部 4006509936 １ 關聯方無常借款的營業(yè)稅問題 《 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例 》 ? 第三條 條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，是指有償提供條例規(guī)定的勞務、有償轉讓無形資產或者有償轉讓不動產所有權的行為（以下稱應稅行為）。未分別核算的，由主管稅務機關分別核定其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務的營業(yè)額。（二）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。 此前已發(fā)生未處理的 ， 按本公告規(guī)定執(zhí)行 。此前已發(fā)生并已經征稅的事項，不再調整；此前已發(fā)生未處理的，按本公告規(guī)定執(zhí)行。 （ 1+4%） 應納稅額 =銷售額 4%/2 ? 小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產和舊貨，按下列公式確定銷售額和應納稅額： 銷售額 =含稅銷售額 247。 （除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產，減按 2%征收率征收增值稅。附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施 納稅人俱樂部 4006509936 財稅 〔 2023〕 170號 ? 納稅人已抵扣進項稅額的固定資產發(fā)生下列情形，應在當月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額（需要進項稅額轉出） ：（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；（二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務 ? 不得抵扣的進項稅額 =固定資產凈值 適用稅率 ? 本通知所稱固定資產凈值，是指納稅人按照財務會計制度計提折舊后計算的固定資產凈值 納稅人俱樂部 4006509936 ５ 增值稅開票時點 ? 采取直接收款方式銷售貨物 ， 不論貨物是否發(fā)出， 均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天； ? 采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物 ， 為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天； ? 采取賒銷和分期收款方式銷售貨物 ， 為書面合同約定的收款日期的當天 ， 無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的 ， 為貨物發(fā)出的當天； 納稅人俱樂部 4006509936 ? 采取預收貨款方式銷售貨物 ， 為貨物發(fā)出的當天， 但生產銷售生產工期超過 12個月的大型機械設備 、 船舶 、 飛機等貨物 ， 為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天； ? 委托其他納稅人代銷貨物 ， 為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天 。 三、 《 國家稅務總局關于進一步加強對高收入者個人所得稅征收管理的通知 》 （國稅發(fā)［ 2023］ 57號）中關于對私營有限責任公司的企業(yè)所得稅后剩余利潤，不分配、不投資、掛帳達 1年的，從掛帳的第 2年起，依照投資者（股東）出資比例計算分配征收個人所得稅的規(guī)定，同時停止執(zhí)行。 納稅人俱樂部 4006509936 15 自然人債權的檢查及防范 財稅 [2023]158號 一、關于個人投資者以企業(yè)（包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和其他企業(yè)）資金為本人家庭成員及其相關人員支付消費性支出及購買家庭財產的處理問題 個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關人員支與企業(yè)生產經營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產性支出，視為企業(yè)對個人投資者利潤分配，并入投資者個人的生產經營所得，依照“個體工商戶的生產經營所得”項目計征個人所得稅。 五、本公告所稱股權轉讓不包括上市公司股份轉讓。 （二）參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權轉讓價格核定股權轉讓收入 納稅人俱樂部 4006509936 （三）參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權轉讓價格核定股權轉讓收入。 二、計稅依據明顯偏低且無正當理由的判定方法 （一）符合下列情形之一且無正當理由的，可視為計稅依據明顯偏低： 股權所支付的價款及相關稅費的； ； 同一股東或其他股東股權轉讓價格的； 的企業(yè)股權轉讓價格的； 。對扣繳義務人或納稅人申報的股權轉讓所得相關資料應認真審核，判斷股權轉讓行為是否符合獨立交易原則，是否符合合理性經濟行為及實際情況。 ? 單位和個人超過上述規(guī)定比例和標準繳付的住房公積金，應將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅 納稅人俱樂部 4006509936 ⑶ 個人實際領（支）取原提存的基本養(yǎng)老保險金、基本醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金和住房公積金時，免征個人所得稅 納稅人俱樂部 4006509936 重慶工商大學會計學院 楊安富 12 股票股利的檢查及防范 國稅發(fā) 〔 1997〕 198號 ? 股份制企業(yè)用資本公積金轉增股本不屬于股息、紅利性質的分配，對個人取得的轉增股本數額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。 納稅人俱樂部 4006509936 10 差旅費津貼的檢查及防范 國稅發(fā) 〔 1994〕 89號 ? 下列不屬于工資、薪金性質的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅： ； 補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼； ； 、誤餐補助 納稅人俱樂部 4006509936 11 五險一金的檢查及防范 財稅 〔 2023〕 10號 ⑴ 社會保險 ? 企事業(yè)單位按照國家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，免征個人所得稅；個人按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，允許在個人應納稅所得額中扣除。具體免征標準由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市地方稅務局規(guī)定。 ? 一些單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼、津貼，應當并入當月工資、薪金所得計征個人所得稅 納稅人俱樂部 4006509936 ３ 困難補助的檢查及防范 國稅發(fā) 〔 1998〕 155號 ? 從福利費或者工會經費中支付給個人的生活補助費 免征個人所得稅 ? 生活補助費，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或者工會經費中向其支付的臨時性生活困難補助 納稅人俱樂部 4006509936 ? 下列收入不屬于免稅