【正文】 20 000 貸：應(yīng)收利息 20 000 （ 5） 20 7年 12月 31日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動和投資收益： 借：公允價(jià)值變動損益 50 000 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動 50 000 借：應(yīng)收利息 20 000 貸：投資收益 20 000 （ 6） 20 8年 1月 5日，收到該債券 20 7年下半年利息： 本資源來自網(wǎng)絡(luò)，注意考試風(fēng)險(xiǎn)，僅供學(xué)習(xí)交流。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。 【例題 4 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（ 1）題至第（ 2）題。 A． 40 B． 140 C． 36 D． 136 【答案】 B 【解析】 2020年應(yīng)確認(rèn)的投資收益 =900（ 8604） 4+100 1=140（萬元）。 2020年 1月 5日，收到購買時(shí)價(jià)款中所含的利息 80萬元， 2020年 12月 31日， A債券的公允價(jià)值為 2120萬元， 2020年 1月 5日，收到 A債券 2020年度的利息 80萬元， 2020年 4月 20日，甲公司出售 A債券售價(jià)為 2 160萬元。 13 第三節(jié) 持有至到期投資 一、持有至到期投資概述 持有至到期投資，是指 到期日固定 、 回收金額固定或可確定 ，且企業(yè) 有明確意圖和能力持有至到 期的 非衍生 金融資產(chǎn)。 存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投 資持有至到期 : 1．沒有可利用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期； 、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期； 3．其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。 但 是，需要說明的是，遇到以下情況時(shí)可以例外： 1．出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近（如到期前三個(gè)月內(nèi)），且市場利率變化對該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒有顯著影響； 2．根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金； 3．出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起。 (僅適用于金融資產(chǎn) ) 如何理解“加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額”，見下圖。單選題】 2020年 1月 1日，甲公司自證券市場購入面值總額為 2 000萬元的債券。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（ 1）題至第（ 2）題。 （ 2） 2020年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（ ）萬元。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。 本資源來自網(wǎng)絡(luò)，注意考試風(fēng)險(xiǎn)，僅供學(xué)習(xí)交流。遇到這種情況時(shí)， XYZ公司應(yīng)當(dāng)調(diào)整 20 2年年初的攤余成本，計(jì)入當(dāng)期損益。 根據(jù)上述調(diào)整， XYZ公司的賬務(wù)處理如下： （ 1） 20 2年 1月 1日，調(diào)整期初攤余成本： 借：持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 53 貸：投資收益 53 （ 2） 20 2年 12月 31日，確認(rèn)實(shí)際利息、收回本金等： 借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 55 貸：投資收益 114 借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息 59 借：銀行存款 625 貸：持有至到期投資 —— 成本 625 （ 3） 20 3年 12月 31日，確認(rèn)實(shí)際利息等： 借：應(yīng)收利息 30 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 27 貸：投資收益 57 借：銀行存款 30 貸：應(yīng)收利息 30 （ 4） 20 4年 12月 31日，確認(rèn)實(shí)際 利息、收回本金等： 借：應(yīng)收利息 30 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 29 貸：投資收益 59 注：由于教材對尾數(shù)的處理有誤差，該題的“持有至到期投資 —— 利息調(diào)整”為 29元，“投資收益”為 59元。 據(jù)此，調(diào)整上述表中相關(guān)數(shù)據(jù)后如表 23所示。 【教材例 26】 20 7年 3 月，由于貸款基準(zhǔn)利率的變動和其他市場因素的影響，乙公司持有的、原劃分為持有至到期投資的某公司債券價(jià)格持續(xù)下跌。該債券系乙公司于 20 6年 1月 1日發(fā)行，每張債券面值為 100元，期限為 3年，票面年利率為 5％，每年年末支付當(dāng)年度利息。 A． 1 050萬元 B. 1 062萬元 C． 1 200萬元 D． 1 212萬元 【答案】 B 【解析】甲公司購入乙公司債券的入賬價(jià)值 =l 050+12=1 062（萬元）。 【例題 8甲公 司將該債券作為持有至到期投資核算。通常情況下，一般企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)、商業(yè)銀行發(fā)放的貸款等，由于在活躍的市場上沒有報(bào)價(jià)，回收金額固定或可確定，從而可以劃分為此類。 22 2．發(fā)生減值 （ 1）資產(chǎn)負(fù)債表日，確定貸款發(fā)生減 值 借：資產(chǎn)減值損失 貸：貸款損失準(zhǔn)備 同時(shí)： 借：貸款 —— 已減值 貸：貸款（本金、利息調(diào)整） 【提示】為了區(qū)分正常貸款和不良貸款，當(dāng)貸款發(fā)生減值時(shí)，要將“貸款（本金、利息調(diào)整）”轉(zhuǎn)入“貸款 —— 已減值”，這樣做的目的便于金融業(yè)加強(qiáng)貸款的管理。其他 資料如下： （ 1） 20 6年 3月 31日、 6月 30日、 9月 30日和 12月 31日，分別確認(rèn)貸款利息 2 500 000元。 EFG銀行擬將其處置，不轉(zhuǎn)作自用固定資產(chǎn)；在實(shí)際處置前暫時(shí)對外出租。 EFG銀行當(dāng)年為該房地產(chǎn)發(fā)生維修費(fèi)用 200 000元，并不打算再出租。 假定不考慮其他因素， EFG銀行的賬務(wù)處理如下： （ 1）發(fā)放貸款： 借：貸款 —— 本金 100 000 000 貸：吸收存款 100 000 000 （ 2） 20 6年 3月 31日、 6月 30 日、 9月 30日和 12 月 31日，分別確認(rèn)貸款利息： 借：應(yīng)收利息 2 500 000 貸： 利息收入 2 500 000 借：存放中央銀行款項(xiàng)（或吸收存款） 2 500 000 貸：應(yīng)收利息 2 500 000 （ 3） 20 6年 12月 31日，確認(rèn)減值損失 10 000 000元： 借：資產(chǎn)減值損失 10 000 000 貸：貸款損失準(zhǔn)備 10 000 000 借： 貸款 —— 已減值 100 000 000 貸：貸款 —— 本金 100 000 000 此時(shí)，貸款的攤余成本 =100 000 00010 000 000=90 000 000（元） （ 4） 20 7年 3月 31日，確認(rèn)從客戶收到利息 1 000 000元： 借：存放中央銀行款項(xiàng)（或吸收存款） 1 000 000 貸：貸款 —— 已減值 1 000 000 按實(shí)際利率法以攤余成本為基礎(chǔ)應(yīng)確認(rèn)的利 息收入 =90 000 000 10%/4=2 250 000（元） 借：貸款損失準(zhǔn)備 。 23 （ 7） 20 7年 12月 31日，該房地產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值為 83 000 000元。當(dāng)日，該房地產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值為 84 000 000元。 （ 3） 20 7 年 3月 31 日，從客戶收到利息 1 000 000元，且預(yù)期 20 7年度第二季度末和第三季度末很可能收不到利息。 （ 3）收回貸款 借：吸收存款等 貸款損失準(zhǔn)備（相關(guān)貸款損失準(zhǔn)備余 額） 貸：貸款 —— 已減值 資產(chǎn)減值損失（差額） 3．對于確實(shí)無法收回的貸款 借：貸款損失準(zhǔn)備 貸：貸款 —— 已減值 4．已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回 借：貸款 —— 已減值 貸：貸款損失準(zhǔn)備 借：吸收存款等 貸：貸款 —— 已減值 資產(chǎn)減值損失（差額） 【教材例 27】 20 6 年 1月 1日， EFG銀行向某客戶發(fā)放一筆貸款 100 000 000元，期限 2年，合同利率 10%，按季計(jì)、結(jié)息。 二、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會計(jì)處理 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 的會計(jì)處理 初始計(jì)量 按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量 后續(xù)計(jì)量 采用 實(shí)際利率法 ，按 攤余成本 計(jì)量 處置 處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益 （一）貸款 1．未發(fā)生減值 （ 1）企業(yè)發(fā)放的貸款 借： 貸款 —— 本金（本金） 貸：吸收存款等 貸款 —— 利息調(diào)整（差額，也可能在借方） （ 2）資產(chǎn)負(fù)債表日 借：應(yīng)收利息（按貸款的合同本金和合同利率計(jì)算確定） 貸款 —— 利息調(diào)整（差額，也可能在貸方） 貸：利息收入（按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定） 合同利率與實(shí)際利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息收入。（ 2020年考題） A． 2 062． 14 B． 2 068． 98 C． 2 072． 54 D． 2 083． 43 【答案】 C 【解析】該持有至到期投資 20 7年 12月 31日的賬面價(jià)值 =（ 2 +10）（ 1+4%）2 000 5%=2 （萬元）。購入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款 2 078． 98萬元，另外支付交易費(fèi)用 10 萬元。 21 （ 2）甲公司持有乙公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益是 ( )。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（ 1）題至第（ 2）題。 假定 4月 1 日該債券出售前的賬面余額（成本）為 10 000 000元，不考慮債券出售等其他相關(guān)因素的影響，則乙公司相關(guān)賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款 1 200 000 貸：持有至到期投資 —— 成本 1 000 000 投資收益 200 000 借：可供出售金融資產(chǎn) 10 800 000 貸：持有至到期投資 —— 成本 9 000 000 資本公積 —— 其他資本公積 1 800 000 假定 4月 23日，乙公司將該債券全部出售，收取價(jià)款 11 800 000元，則乙公司相關(guān)賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款 11 800 000 貸：可供出售金融資產(chǎn) 10 800 000 投資收益 1 000 000 借：資本公積 —— 其他資本公積 1 800 000 貸：投資收益 1 800 000 【例題 7 根據(jù)上述數(shù)據(jù)， XYZ公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下： （ 1） 20 0年 1月 1日，購入債券：