【正文】 20 000 貸：應收利息 20 000 （ 5） 20 7年 12月 31日，確認債券公允價值變動和投資收益： 借：公允價值變動損益 50 000 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 50 000 借：應收利息 20 000 貸：投資收益 20 000 （ 6） 20 8年 1月 5日，收到該債券 20 7年下半年利息： 本資源來自網(wǎng)絡，注意考試風險，僅供學習交流。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。 【例題 4 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（ 1）題至第（ 2）題。 A． 40 B． 140 C． 36 D． 136 【答案】 B 【解析】 2020年應確認的投資收益 =900（ 8604） 4+100 1=140（萬元）。 2020年 1月 5日，收到購買時價款中所含的利息 80萬元， 2020年 12月 31日， A債券的公允價值為 2120萬元， 2020年 1月 5日，收到 A債券 2020年度的利息 80萬元， 2020年 4月 20日，甲公司出售 A債券售價為 2 160萬元。 13 第三節(jié) 持有至到期投資 一、持有至到期投資概述 持有至到期投資，是指 到期日固定 、 回收金額固定或可確定 ，且企業(yè) 有明確意圖和能力持有至到 期的 非衍生 金融資產(chǎn)。 存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投 資持有至到期 : 1．沒有可利用的財務資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期； 、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期； 3．其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。 但 是，需要說明的是，遇到以下情況時可以例外： 1．出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近（如到期前三個月內(nèi)），且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響； 2．根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金； 3．出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事件所引起。 (僅適用于金融資產(chǎn) ) 如何理解“加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額”，見下圖。單選題】 2020年 1月 1日，甲公司自證券市場購入面值總額為 2 000萬元的債券。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（ 1）題至第（ 2）題。 （ 2） 2020年應確認的投資收益為（ ）萬元。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。 本資源來自網(wǎng)絡，注意考試風險，僅供學習交流。遇到這種情況時， XYZ公司應當調整 20 2年年初的攤余成本，計入當期損益。 根據(jù)上述調整， XYZ公司的賬務處理如下： （ 1） 20 2年 1月 1日，調整期初攤余成本： 借：持有至到期投資 —— 利息調整 53 貸：投資收益 53 （ 2） 20 2年 12月 31日，確認實際利息、收回本金等： 借：應收利息 59 持有至到期投資 —— 利息調整 55 貸：投資收益 114 借：銀行存款 59 貸：應收利息 59 借：銀行存款 625 貸：持有至到期投資 —— 成本 625 （ 3） 20 3年 12月 31日，確認實際利息等： 借：應收利息 30 持有至到期投資 —— 利息調整 27 貸：投資收益 57 借：銀行存款 30 貸：應收利息 30 （ 4） 20 4年 12月 31日，確認實際 利息、收回本金等： 借：應收利息 30 持有至到期投資 —— 利息調整 29 貸：投資收益 59 注：由于教材對尾數(shù)的處理有誤差，該題的“持有至到期投資 —— 利息調整”為 29元，“投資收益”為 59元。 據(jù)此，調整上述表中相關數(shù)據(jù)后如表 23所示。 【教材例 26】 20 7年 3 月，由于貸款基準利率的變動和其他市場因素的影響，乙公司持有的、原劃分為持有至到期投資的某公司債券價格持續(xù)下跌。該債券系乙公司于 20 6年 1月 1日發(fā)行，每張債券面值為 100元，期限為 3年，票面年利率為 5％，每年年末支付當年度利息。 A． 1 050萬元 B. 1 062萬元 C． 1 200萬元 D． 1 212萬元 【答案】 B 【解析】甲公司購入乙公司債券的入賬價值 =l 050+12=1 062（萬元）。 【例題 8甲公 司將該債券作為持有至到期投資核算。通常情況下，一般企業(yè)因銷售商品或提供勞務形成的應收款項、商業(yè)銀行發(fā)放的貸款等，由于在活躍的市場上沒有報價，回收金額固定或可確定，從而可以劃分為此類。 22 2．發(fā)生減值 （ 1）資產(chǎn)負債表日，確定貸款發(fā)生減 值 借：資產(chǎn)減值損失 貸：貸款損失準備 同時： 借：貸款 —— 已減值 貸：貸款（本金、利息調整） 【提示】為了區(qū)分正常貸款和不良貸款，當貸款發(fā)生減值時，要將“貸款（本金、利息調整）”轉入“貸款 —— 已減值”，這樣做的目的便于金融業(yè)加強貸款的管理。其他 資料如下： （ 1） 20 6年 3月 31日、 6月 30日、 9月 30日和 12月 31日，分別確認貸款利息 2 500 000元。 EFG銀行擬將其處置，不轉作自用固定資產(chǎn)；在實際處置前暫時對外出租。 EFG銀行當年為該房地產(chǎn)發(fā)生維修費用 200 000元，并不打算再出租。 假定不考慮其他因素， EFG銀行的賬務處理如下： （ 1）發(fā)放貸款： 借：貸款 —— 本金 100 000 000 貸：吸收存款 100 000 000 （ 2） 20 6年 3月 31日、 6月 30 日、 9月 30日和 12 月 31日，分別確認貸款利息： 借：應收利息 2 500 000 貸： 利息收入 2 500 000 借：存放中央銀行款項（或吸收存款） 2 500 000 貸：應收利息 2 500 000 （ 3） 20 6年 12月 31日，確認減值損失 10 000 000元： 借：資產(chǎn)減值損失 10 000 000 貸：貸款損失準備 10 000 000 借： 貸款 —— 已減值 100 000 000 貸：貸款 —— 本金 100 000 000 此時，貸款的攤余成本 =100 000 00010 000 000=90 000 000（元） （ 4） 20 7年 3月 31日，確認從客戶收到利息 1 000 000元： 借：存放中央銀行款項（或吸收存款） 1 000 000 貸：貸款 —— 已減值 1 000 000 按實際利率法以攤余成本為基礎應確認的利 息收入 =90 000 000 10%/4=2 250 000（元） 借：貸款損失準備 。 23 （ 7） 20 7年 12月 31日，該房地產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值為 83 000 000元。當日，該房地產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值為 84 000 000元。 （ 3） 20 7 年 3月 31 日，從客戶收到利息 1 000 000元，且預期 20 7年度第二季度末和第三季度末很可能收不到利息。 （ 3）收回貸款 借：吸收存款等 貸款損失準備（相關貸款損失準備余 額） 貸：貸款 —— 已減值 資產(chǎn)減值損失（差額） 3．對于確實無法收回的貸款 借：貸款損失準備 貸：貸款 —— 已減值 4．已確認并轉銷的貸款以后又收回 借：貸款 —— 已減值 貸：貸款損失準備 借：吸收存款等 貸：貸款 —— 已減值 資產(chǎn)減值損失（差額） 【教材例 27】 20 6 年 1月 1日， EFG銀行向某客戶發(fā)放一筆貸款 100 000 000元，期限 2年，合同利率 10%，按季計、結息。 二、貸款和應收款項的會計處理 貸款和應收款項 的會計處理 初始計量 按公允價值和交易費用之和計量 后續(xù)計量 采用 實際利率法 ，按 攤余成本 計量 處置 處置時，售價與賬面價值的差額計入當期損益 （一）貸款 1．未發(fā)生減值 （ 1）企業(yè)發(fā)放的貸款 借： 貸款 —— 本金（本金） 貸：吸收存款等 貸款 —— 利息調整（差額，也可能在借方） （ 2）資產(chǎn)負債表日 借：應收利息（按貸款的合同本金和合同利率計算確定） 貸款 —— 利息調整（差額，也可能在貸方） 貸：利息收入（按貸款的攤余成本和實際利率計算確定） 合同利率與實際利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息收入。（ 2020年考題） A． 2 062． 14 B． 2 068． 98 C． 2 072． 54 D． 2 083． 43 【答案】 C 【解析】該持有至到期投資 20 7年 12月 31日的賬面價值 =（ 2 +10）（ 1+4%）2 000 5%=2 （萬元）。購入時實際支付價款 2 078． 98萬元，另外支付交易費用 10 萬元。 21 （ 2）甲公司持有乙公司債券至到期累計應確認的投資收益是 ( )。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（ 1）題至第（ 2）題。 假定 4月 1 日該債券出售前的賬面余額（成本）為 10 000 000元，不考慮債券出售等其他相關因素的影響，則乙公司相關賬務處理如下： 借：銀行存款 1 200 000 貸：持有至到期投資 —— 成本 1 000 000 投資收益 200 000 借：可供出售金融資產(chǎn) 10 800 000 貸：持有至到期投資 —— 成本 9 000 000 資本公積 —— 其他資本公積 1 800 000 假定 4月 23日，乙公司將該債券全部出售，收取價款 11 800 000元，則乙公司相關賬務處理如下： 借：銀行存款 11 800 000 貸：可供出售金融資產(chǎn) 10 800 000 投資收益 1 000 000 借：資本公積 —— 其他資本公積 1 800 000 貸：投資收益 1 800 000 【例題 7 根據(jù)上述數(shù)據(jù)， XYZ公司的有關賬務處理如下： （ 1） 20 0年 1月 1日，購入債券：