【正文】 2124 ? 銷售費(fèi)用 2160 ? 貸：輔助生產(chǎn)成本 ——修理車間 9776 ? ——運(yùn)輸車間 4480 ? （ 2） 結(jié)轉(zhuǎn) 輔助車間的制造費(fèi)用。 ? 輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用，如果輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用是通過“制造費(fèi)用”科目單獨(dú)核算，則比照基本生產(chǎn)車間的費(fèi)用核算；如果不通過“制造費(fèi)用”，則全部記入“輔助生產(chǎn)成本”。 ? 制造費(fèi)用分配率 =制造費(fèi)用總額 /車間產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)總額 ? 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用 ? =該種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí) 制造費(fèi)用分配率 ? 生產(chǎn)工時(shí)，可以是各種產(chǎn)品實(shí)際耗用的生產(chǎn)時(shí)，也可以是定額工時(shí)。 ? 采用這種方法，必須明確組織各種產(chǎn)品所耗用機(jī)器工時(shí)的記錄工作。 ? 年度計(jì)劃分配率 ? =年度制造費(fèi)用計(jì)劃總額 /年度各種產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量的定額工 ? 時(shí)總額 ? 某月某產(chǎn)品制造費(fèi)用 ? =該月該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)數(shù) 年度計(jì)劃分配率 ? 例 某車間全年制造費(fèi)用計(jì)劃 55 000元，全年各種產(chǎn)品的計(jì)劃產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品2600件，乙產(chǎn)品 2250件；單件產(chǎn)品的工時(shí)定額為甲產(chǎn)品 5小時(shí)，乙產(chǎn)品 4小時(shí)。 ? 。 （ 1）各種產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)： 甲產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí) =2600 5=13 000（小時(shí)） 乙產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí) =2250 4=9000（小時(shí)） （ 2）制造費(fèi)用年度計(jì)劃分配率 =55 000/（ 13000+9000） = （ 3）各種產(chǎn)品本月實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí) 甲產(chǎn)品本月實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí) =240 5=1200（小時(shí)） 乙產(chǎn)品本月實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí) =150 4=600（小時(shí)） 各種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用 該月甲產(chǎn)品分配制造費(fèi)用 =1200 =3000（元） 該月乙產(chǎn)品分配制造費(fèi)用 =600 =1500（元） 該車間本月按計(jì)劃分配率分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用為： 3000=1500=4500（元） 原材料、工資、累計(jì)折舊等 制造費(fèi)用 基本生產(chǎn)成本 6月份余額 4900 6月份實(shí)際發(fā)生額 4900 6月初余額 300 6月份分配轉(zhuǎn)出額 4500 4500 合計(jì) 4900 6月末余額 100 合計(jì) 4800 第五節(jié) .生產(chǎn)損失的歸集和分配 一、廢品損失的歸集和分配 ： 設(shè)置“廢品損失” （一）不可修復(fù)廢品損失的歸集和分配 ? ：指生產(chǎn)過程中截至報(bào)廢時(shí)為止所耗費(fèi)的一切費(fèi)用，扣除廢品的殘值和應(yīng)收賠款，算出廢品損失。 ? 不論各月實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用多少，每月各種產(chǎn)品成本中的制造費(fèi)用都按年度計(jì)劃確定的計(jì)劃分配率分配。 ? 制造費(fèi)用分配率 ? =制造費(fèi)用總額 /車間產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資總額 ? 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用 ? =該種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資 制造費(fèi)用分配率 ? 這種方法適用于各種產(chǎn)品生產(chǎn)機(jī)械化的程度大致相同情況。 ? 分配方法有生產(chǎn)工時(shí)比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機(jī)器工時(shí)比例法和按年度計(jì)劃分配率分配法等。 借：管理費(fèi)用 640 貸：輔助生產(chǎn)成本 ——修理車間 96 ——運(yùn)輸車間 736 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬 ——修理車間 ——運(yùn)輸車間 待分配費(fèi)用 7800 轉(zhuǎn)入制造費(fèi)用 1880 成本差異 96 分配轉(zhuǎn)出 9776 合計(jì) 9776 合計(jì) 9776 待分配費(fèi)用 3900 轉(zhuǎn)入制造費(fèi)用 1316 分配轉(zhuǎn)出 4480成本差異 736 合計(jì) 5216 合計(jì) 5216 制造費(fèi)用明細(xì)賬 制造費(fèi)用明細(xì)賬 ——修理車間 ——運(yùn)輸車間 待分配費(fèi)用 1600 交互分配轉(zhuǎn)入 280 分配轉(zhuǎn)出 1880 合計(jì) 1880 合計(jì) 1880 待分配費(fèi)用 900 交互分配轉(zhuǎn)入 416 分配轉(zhuǎn)出 1316 合計(jì) 1316 合計(jì) 1316 ? 第四節(jié) 制造費(fèi)用的歸集與分配 ? ? ? ? 一、制造費(fèi)用的歸集 ? 制造費(fèi)用通過“制造費(fèi)用”總帳科目進(jìn)行歸集和分配。 表 3—21 輔助生產(chǎn)車間名稱 修理車間 運(yùn)輸車間 輔助生產(chǎn)待分配車間費(fèi)用 “ 輔助生產(chǎn)成本 ” “ 制造費(fèi)用 ” 7800 1600 3900 900 小計(jì) 9400元 4800元 供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量 18800工時(shí) 16000噸公里 計(jì)劃單位成本 耗用勞務(wù)數(shù)量 修理車間 運(yùn)輸車間 基本生產(chǎn)車間 行政管理部門 800 13800 2200 1000 7500 3500 銷售部門 2022 4000 ? 根據(jù)以上資料采用計(jì)劃成本分配法編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表， ? 祥見表 3—22。但是計(jì)算比較復(fù)雜，適用于已經(jīng)實(shí)現(xiàn)電算化的企業(yè)。 ? 借：基本生產(chǎn)成本 ——丙產(chǎn)品 ? 制造費(fèi)用 ? 管理費(fèi)用 ? 銷售費(fèi)用 ? 貸：輔助生產(chǎn)成本 ——供水 2195 ? ——供電 4610 ? 交互分配法，輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)全都進(jìn)行了交互分配，從而提高了分配結(jié)果的正確性，各輔助生產(chǎn)費(fèi)用要計(jì)算兩個(gè)單位成本，進(jìn)行兩次分配，因而增加了計(jì)算工作量。 供水車間實(shí)際費(fèi)用 =2065+630500=21959元 ） 供 電車間實(shí)際費(fèi)用 =4740+500630=4610（ 元 ） （ 4） 交互分配后的單位成本 （ 對(duì)外分配單位成本 ） 。祥見表3—19 計(jì)算分配如下： （ 1（ 1） 交互分配前的單位成本 。 ? 借： 輔助生產(chǎn)成本 ——供水 630 ? 基本生產(chǎn)成本 ——丙產(chǎn)品 2163 ? 制造費(fèi)用 1680 ? 管理費(fèi)用 252 ? 銷售費(fèi)用 15 ? 貸： 輔助生產(chǎn)成本 ——供電 4740 ? （ 2） 分配水費(fèi)。 （二）順序分配法 ? 指各輔助生產(chǎn)車間之間的費(fèi)用分配是按照受益多少的順序依次排列，受益少排在前，先將費(fèi)用分配出去，受益多的排在后面，后將費(fèi)用分配出去。各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量祥見表 3—16。 [例 ] 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬的格式祥見表 3—14和表 3—15。 二 . 預(yù)提費(fèi)用的歸集與分配 表 3—8 預(yù)提費(fèi)用明細(xì)賬 費(fèi)用種類：利息支出 單位：元 200 年 摘要 借方金額 貸方金額 余額 月 日 借或貸 金額 4 5 6 6 30 31 25 30 根據(jù)預(yù)提費(fèi)用分配表 根據(jù)預(yù)提費(fèi)用分配表 根據(jù)付款憑證 根據(jù)預(yù)提費(fèi)用分配表 4600 1500 1500 1600 貸 貸 借 1500 3000 1600 0 表 3—9 預(yù)提費(fèi)用分配表 200 年 6月 單位：元 費(fèi)用種類 應(yīng)借科目 金額 利息支出 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1600 ? 會(huì)計(jì)分錄如下： ? （ 1） 5兩月預(yù)提時(shí)： ? 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1500 ? 貸：預(yù)提費(fèi)用 1500 ? （ 2） 6月份預(yù)提及實(shí)際支付時(shí)： ? 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1600 ? 貸：預(yù)提費(fèi)用 1600 ? 借：預(yù)提費(fèi)用 4600 ? 貸：銀行存款 4600 ? 第三節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配 ? 。“待攤費(fèi)用”明細(xì)賬及分配表見表 3—6和表 3—7。 七、稅金 ? 要素費(fèi)用中的稅金，如印花稅、房地產(chǎn)稅、車船使用稅和土地使用稅等，不是產(chǎn)品成本的組成部分，而是期間費(fèi)用中管理費(fèi)用的組成部分。 ? 機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)用雖是直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用，但一般屬于分配工作比較復(fù)雜的間接計(jì)入費(fèi)用，為了簡化工作，與生產(chǎn)車間的其他固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用一起計(jì)入“制造費(fèi)用”。按生產(chǎn)工時(shí)比例分配計(jì)算如下： ? 工資費(fèi)用分配率 = 8400/（ 7200+4800 ） = ? 甲產(chǎn)品分配工資費(fèi)用 =7200 =5040（元） ? 乙產(chǎn)品分配工資費(fèi)用 =4800 =3360（元） ? 生產(chǎn)車間管理人員和技術(shù)人員的工資，屬于間接生產(chǎn)費(fèi)用，記入“制造費(fèi)用”科目；其他各部門人員的工資，不計(jì)入產(chǎn)品成本，則分別記入“營業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“職工福利費(fèi)”等科目。 ? 生產(chǎn)工人的計(jì)件工資，屬于直接費(fèi)用，直接計(jì)入某種產(chǎn)品的成本。規(guī)定按機(jī)器工時(shí)比例分配。如電力，熱力。 ? 缺點(diǎn)：工作量大 ? 適用范圍： ? 一些單位價(jià)值較高，使用期限比較長而不易損壞的低值易耗品。 ? ：單位價(jià)值較低，使用期限較短，一次領(lǐng)用數(shù)量不多，以及容易破損的低值易耗品。 ? 低值易耗品采用計(jì)劃成本核算時(shí)，領(lǐng)用低值易耗品應(yīng)按計(jì)劃成本編制會(huì)計(jì)分錄；月末，調(diào)整領(lǐng)用低值易耗品的成本差異： ? 借：制造費(fèi)用等 ? 貸：材料成本差異 ? （超支成本差異用藍(lán)字，節(jié)約成本差異用紅字） ? 例 5：某工