第一組收入確認(rèn)的問題和分析(文件)
【正文】 技術(shù)合作公司等七個單位組成。同年 12月又將賬面凈資產(chǎn)為 1454萬元的一家下屬公司的整體產(chǎn)權(quán)以 9414萬元的價格轉(zhuǎn)給其母公司，確認(rèn)了 7960萬元 的營業(yè)外收入。上市公司出現(xiàn)了虧損時，只要哭著找“媽媽”（母公司或大股東）就行了，母公司或大股東必定會通過資產(chǎn)重組與關(guān)聯(lián)交易給上市公司“喂奶”（輸送利潤）。 1993 年 12 月 6 日 ，公司股票在中國上海證券交易所上市，成為天津市和中國制卡行業(yè)首家上市企業(yè)。 ? 天津磁卡 2022年末的收入和利潤： 項目 報表金額（億元） 虛增金額（億元） 收入 利潤 收入確認(rèn)的問題和探討 ? 2022年 7月 18日證監(jiān)會作出的證監(jiān)罰字[2022]10號 《 行政處罰決定書 》 中認(rèn)定：天津磁卡 2022年年報虛增利潤 6370萬元，其中海卡公司在尚未享有 pos機技術(shù)完全使用權(quán)和轉(zhuǎn)讓權(quán)的情況下，向三公司轉(zhuǎn)讓使用權(quán)，并將所收取的費用確認(rèn)為收入，提前確認(rèn)收入 5500萬元，提前確認(rèn)成本 230萬元，虛增利潤 5270萬元。例如，甲骨文(Oracle)1990年的銷售收入比 1989年增長了 66%，但應(yīng)收賬款卻增長了 79%，而當(dāng)年甲骨文公司的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)高達(dá) 160天，比軟件行業(yè)的 62天多出了近 100天。如陽光電器公司 1997年的銷售收入高達(dá) ，比 1996年的 19%，但 1997年末的應(yīng)收賬款卻比1996年末增加了 39%。 ? 例如， Z上市公司 19922022年銷售收入合計，但該公司在 2022年卻對應(yīng)收賬款計提了 (其中 為應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的壞賬準(zhǔn)備 )，應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備余額高達(dá) ，占過去 10年銷售收入的21%，表明該公司不僅通過關(guān)聯(lián)交易操縱收入，而且其收入確認(rèn)政策極端不穩(wěn)健。 收入確認(rèn)的問題和探討 ? ? 銷售收入顯然與生產(chǎn)能力密切相關(guān)。 收入確認(rèn)的問題和探討 ? ? 如果上市公司在向其客戶銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時，在缺乏正當(dāng)商業(yè)理由的情況下又大量向客戶購買產(chǎn)品或接受勞務(wù)，且交易價格具有顯失公允或?qū)Φ忍匦裕敲淳蛻?yīng)當(dāng)關(guān)注該上市公司是否利用與客戶的套換交易進行收入操縱。上市公司的高管人員在發(fā)行新股（ IPO）階段，面對上市的種種業(yè)績壓力，迫切需要虛構(gòu)銷售收入來美化其經(jīng)營業(yè)績，而在 IPO階段，改制公司“檢查與制衡”等內(nèi)控制度的缺失，往往為其高管人員進行財務(wù)舞弊提供了機會。然而注冊會計師很容易掉進被審計單位設(shè)下的“詢證陷阱”。為免于上當(dāng)受騙，注冊會計師還可自行通過其他途徑（如Intemet等）獲取被詢證單位的地址、電子郵件地址、傳真、電話等，并與被審計單位提供的相關(guān)詢證地址進行核對。重視對貨幣資金的審計，是發(fā)現(xiàn)虛假收入等財務(wù)舞弊線索的捷徑。獲取銀行對賬單等單證是注冊會計師審查銀行存款的一項標(biāo)準(zhǔn)取證程序。 收入確認(rèn)的問題和探討 ? 啟示 3： 關(guān)注“物流信息”，避免“重賬輕物” ? 追查存貨的永續(xù)盤存記錄，關(guān)注企業(yè)實物流轉(zhuǎn)，也是發(fā)現(xiàn)虛假銷售收入的重要手段。憑空捏造的銷售收入一般不會伴隨著真實的存貨流轉(zhuǎn)，因此抽查存貨盤存記錄往往能夠有效地揭露虛假銷售收入。為了防止被審計單位利用一些表面看起來不重要的子公司進行財務(wù)舞弊，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取非常規(guī)的審計手段，結(jié)合專業(yè)判斷，“舍近求遠(yuǎn)”，強化對子公司的審計。應(yīng)特別注意對系統(tǒng)操作方面的一些控制程序進行了解和測試，特別是在金融、保險和證券等高度依賴電腦信息系統(tǒng)處理業(yè)務(wù)和會計數(shù)據(jù)的行業(yè)中，如果審計小組中沒有配備精通電腦系統(tǒng)的專家，注冊會計師很有可能只是對經(jīng)過電腦系統(tǒng)“精心梳理”過的信息進行形式審計，而不能發(fā)現(xiàn)被審計單位利用高科技手段從事舞弊的行為。最典型的區(qū)別是：在手工系統(tǒng)中，對一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的每個環(huán)節(jié)都要經(jīng)過某些具有相應(yīng)權(quán)限人員的授權(quán)簽章，但在無紙化會計系統(tǒng)中，職員可利用特殊的授權(quán)文件或口令獲得某種權(quán)利或運行特定程序進行業(yè)務(wù)處理，由此導(dǎo)致系統(tǒng)失控或“控制僭位”并最終誘發(fā)舞弊的案例不在少數(shù)。注冊會計師對這類公司進行審計時，往往“舍遠(yuǎn)求近”，甚至以“重大性”為由，省略對一些不重要子公司的審計程序，或者只指派少數(shù)經(jīng)驗不足的“新手”對被審計單位的子公司進行審計。注冊會計師為了確定銷售收入的真實性，
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