【正文】 一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否與評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及針對(duì)評(píng) 估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序有關(guān)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不 存在重大錯(cuò)報(bào)發(fā)表審計(jì)意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi) 部控制，但目的并非對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。四、對(duì)小型被審計(jì)單位的考慮被審計(jì)單位設(shè)計(jì)和執(zhí)行內(nèi)部控制的具體方式會(huì)因被審計(jì)單位的規(guī)模 和復(fù)雜程度的不同而不同。值得指出的是，本準(zhǔn)則采用了 COSO （ Committee of SponsoringOrganization of the Theadway Commission，簡(jiǎn)稱COSO）發(fā)布的內(nèi)部控制 框架，被審計(jì)單位可能并不一定采用這種分類方式來設(shè)計(jì)和執(zhí)行內(nèi)部控 制。三、內(nèi)部控制的要素本準(zhǔn)則第四十七條指出，內(nèi)部控制包括下列要素：（1）控制環(huán)境；（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程；（3）信息系統(tǒng)與溝通；（4）控制活動(dòng)。之 所以是合理保證，而不是絕對(duì)保證，參見本準(zhǔn)則第四章第五節(jié)內(nèi)部控制 的局限性。第一節(jié) 內(nèi)部控制的內(nèi)涵和要素一、對(duì)了解內(nèi)部控制的總體要求了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制是識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、設(shè)計(jì)和實(shí) 施進(jìn)一步審計(jì)程序的基礎(chǔ)。①此外，了解管理層認(rèn)為重要的關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師深入了解被審計(jì)單位目標(biāo)和戰(zhàn)略。受壓力影響的人員可能是高級(jí)管理人員(包括董事會(huì))或可以 操縱財(cái)務(wù)報(bào)表的其他經(jīng)理人員，如子公司或分支機(jī)構(gòu)管理層可能為達(dá)到 獎(jiǎng)金目標(biāo)操縱財(cái)務(wù)報(bào)表。（四）對(duì)小型被審計(jì)單位的考慮本準(zhǔn)則第四十四條規(guī)定，小型 被審計(jì)單位通常沒有正式的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī) 衡量和評(píng)價(jià)程序，管理層往往依據(jù)某些關(guān)鍵指標(biāo)，作為評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和30采取適當(dāng)行動(dòng)的基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解管理層使用的關(guān)鍵指標(biāo)。（三）考慮財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量指標(biāo)的可靠性本準(zhǔn)則第四十三條規(guī)定，如果擬利用被審計(jì)單位內(nèi)部信息系統(tǒng)生成 的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量指標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)信息是否可靠，以及利 用這些信息是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。（二）關(guān)注內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量的結(jié)果內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量可能顯示未預(yù)期到的結(jié)果或趨勢(shì)。本準(zhǔn)則第四十條第一款指出，被審計(jì)單位內(nèi)部或外部對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的 衡量和評(píng)價(jià)可能對(duì)被審計(jì)單位管理層產(chǎn)生壓力，調(diào)動(dòng)其積極性促使其采 取行動(dòng)改善財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或歪曲財(cái)務(wù)報(bào)表。例如，被審計(jì)單位的外部因素發(fā)生變化，對(duì)目標(biāo)和戰(zhàn)略是 否作了相應(yīng)調(diào)整；目標(biāo)和戰(zhàn)略是否與企業(yè)利益相關(guān)者，包括股東、客戶、 債權(quán)人、管理層、員工以及政府等的需要和預(yù)期相符合；是否與被審計(jì) 單位的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)運(yùn)作系統(tǒng)相適應(yīng)。二、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師可通過與管理層溝通，以及查閱其經(jīng)營(yíng)規(guī)劃和其他文件， 獲取對(duì)被審計(jì)單位目標(biāo)和戰(zhàn)略的了解。（三）被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程本準(zhǔn)則第三十八條規(guī)定，管理層通常制定識(shí)別和應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的策 略，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程。例如，企業(yè)當(dāng)前的目標(biāo)是在某一特定期間內(nèi)進(jìn)入某一新的海 外市場(chǎng)，企業(yè)選擇的戰(zhàn)略是在當(dāng)?shù)爻闪⒑腺Y公司。例如，企業(yè)合并導(dǎo)致客戶群的減少，可能使信貸風(fēng)險(xiǎn)集中，由此產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能增加與應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)認(rèn)定有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng) 險(xiǎn)。然而注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有責(zé)任識(shí)別或評(píng)估 所有經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。本準(zhǔn)則第三十六條第二款指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位是 否存在與下列方面有關(guān)的目標(biāo)和戰(zhàn)略，并考慮相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)：（1）行 業(yè)發(fā)展，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位不具備足以應(yīng)對(duì)行業(yè)變化的人力資 源和業(yè)務(wù)專長(zhǎng)等風(fēng)險(xiǎn)；（2）開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，及其可能導(dǎo)致的 被審計(jì)單位產(chǎn)品責(zé)任增加等風(fēng)險(xiǎn)；（3）業(yè)務(wù)擴(kuò)張，及其可能導(dǎo)致的被審26計(jì)單位對(duì)市場(chǎng)需求的估計(jì)不準(zhǔn)確等風(fēng)險(xiǎn)；（4）新頒布的會(huì)計(jì)法規(guī)，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位執(zhí)行法規(guī)不當(dāng)或不完整，或會(huì)計(jì)處理成本增加等 風(fēng)險(xiǎn)；（5）監(jiān)管要求，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位法律責(zé)任增加等風(fēng)險(xiǎn)；（6）本期及未來的融資條件，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位由于無法滿足 融資條件而失去融資機(jī)會(huì)等風(fēng)險(xiǎn)；（7）信息技術(shù)的運(yùn)用，及其可能導(dǎo)致 的被審計(jì)單位信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合等風(fēng)險(xiǎn)。不能因環(huán)境的變化而作出適應(yīng)性調(diào)整固然可能產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。為了實(shí)現(xiàn) 某一既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，企業(yè)可能有多個(gè)可行戰(zhàn)略。本準(zhǔn)則第三十25六條至第三十九條對(duì)此作了具體規(guī)定。二、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序在了解被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序包括：查閱以前年度的審計(jì)工作底稿，詢問被審計(jì)單位管 理層和員工，查閱被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)資料和內(nèi)部報(bào)告（如會(huì)計(jì)手冊(cè)和操 作指引）等。除上述與會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用相關(guān)的事項(xiàng)外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)對(duì) 被審計(jì)單位下列與會(huì)計(jì)政策運(yùn)用相關(guān)的情況予以關(guān)注：（1）是否采用激24進(jìn)的會(huì)計(jì)政策、方法、估計(jì)和判斷；（2）財(cái)會(huì)人員是否擁有足夠的運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和能力；（3）是否擁有足夠的資源支持會(huì)計(jì)政策 的運(yùn)用，如人力資源及培訓(xùn)、內(nèi)部系統(tǒng)、信息技術(shù)的采用、數(shù)據(jù)和信息 的采集等。（四）會(huì)計(jì)政策的變更本準(zhǔn)則第三十三條規(guī)定，如果被審計(jì)單位變更了重要的會(huì)計(jì)政策， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮會(huì)計(jì)政策變更的原因及其適當(dāng)性，即：（1）會(huì)計(jì)政 策的變更是否符合法律、行政法規(guī)或者適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度 的規(guī)定；（2）會(huì)計(jì)政策的變更能否提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。（二）重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理方法例如，本期發(fā)生的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法。一、了解的具體內(nèi)容本準(zhǔn)則第三十二條規(guī)定，在了解被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn) 用是否適當(dāng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注的下列事項(xiàng)。（四）分析程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過分析程序?qū)ω?cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái) 務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系進(jìn)行研究和評(píng)價(jià)。通過 實(shí)地察看被審計(jì)單位的廠房和辦公場(chǎng)所，可以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單 位的布局、生產(chǎn)流程以及固定資產(chǎn)和存貨的狀況獲得一定的了解。（一）詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以就被審計(jì)單位性質(zhì)的六個(gè)方面詢問管理層、治理層 及被審計(jì)單位擔(dān)任不同職責(zé)的人員，以全面了解被審計(jì)單位的情況。例如，被審計(jì)單位的實(shí)際受益股東是國內(nèi)的，還 是國外的，其商業(yè)聲譽(yù)和經(jīng)驗(yàn)可能對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生的影響。（六）籌資活動(dòng)了解被審計(jì)單位籌資活動(dòng)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估被審計(jì)單位在融資 方面的壓力，并進(jìn)一步考慮被審計(jì)單位在可預(yù)見未來的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。、委托貸款的發(fā)生與處置。20本準(zhǔn)則第二十九條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的投資活 動(dòng)。例如，是否簽訂長(zhǎng)期供應(yīng)合同；原材料供應(yīng)的可靠 性和穩(wěn)定性、付款條件，以及原材料是否受重大價(jià)格變動(dòng)的影響。、倉庫的地理位置及辦公地點(diǎn)。例如，主要客戶和合同、 付款條件、利潤(rùn)率、市場(chǎng)份額、競(jìng)爭(zhēng)者、出口、定價(jià)政策、產(chǎn)品聲譽(yù)、 質(zhì)量保證、營(yíng)銷策略和目標(biāo)、生產(chǎn)流程等。本準(zhǔn)則第二十八條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活 動(dòng)。（三）組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致某些特定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（二）治理結(jié)構(gòu)良好的治理結(jié)構(gòu)可以對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)運(yùn)作實(shí)施有效的監(jiān) 督，從而降低財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。 本準(zhǔn)則第二十五條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解所有權(quán)結(jié)構(gòu)以及所有 者與其他人員或單位之間的關(guān)系，考慮關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否已經(jīng)得到識(shí)別， 以及關(guān)聯(lián)方交易是否得到恰當(dāng)核算。第三節(jié) 被審計(jì)單位的性質(zhì)了解被審計(jì)單位的性質(zhì)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師理解預(yù)期在財(cái)務(wù)報(bào)表中反 映的各類交易、賬戶余額和列報(bào)。與會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)熟悉被審計(jì)單位所處行業(yè)的其他人員討論，也 有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師深入、快捷地了解當(dāng)前行業(yè)面臨的外部因素與重大事 項(xiàng)，及其對(duì)被審計(jì)單位的影響。值得注意的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要核實(shí)被審計(jì)單位 提供的資料。外部信息資料包括外部顧問、代理機(jī)構(gòu)、證 券分析師等編制的關(guān)于被審計(jì)單位及其所處行業(yè)的報(bào)告，政府部門或民 間行業(yè)組織發(fā)布的行業(yè)報(bào)告、宏觀經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、行業(yè)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，以及 貿(mào)易和商業(yè)雜志等信息資料。通過詢問負(fù)責(zé)市場(chǎng)和銷售的人員所處行業(yè) 的市場(chǎng)供求和競(jìng)爭(zhēng)情況，可以增強(qiáng)或更新注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位所處 環(huán)境的了解，也可以使其對(duì)管理層對(duì)被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況及所處的15環(huán)境的認(rèn)識(shí)程度作出評(píng)價(jià)。（一）查閱以前年度的審計(jì)工作底稿對(duì)于連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，以前年度的工作底稿，包括審計(jì)計(jì)劃備忘錄、 審計(jì)總結(jié)備忘錄等，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解與特定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和行業(yè)相關(guān) 的一些因素。 本準(zhǔn)則第二十三條的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位所處行 業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)或監(jiān)管程度是否可能導(dǎo)致特定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。具體而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要了解以下情況：（1）當(dāng)前的宏觀經(jīng)濟(jì)狀況以及未來的發(fā)展趨勢(shì)如何？（2）目前國內(nèi)或本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)狀況（如增長(zhǎng)率、通貨膨脹、失業(yè)率、 利率等）怎樣影響被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)？（3）被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否受到外幣匯率波動(dòng)或全球市場(chǎng)力量 的影響？（四）了解的重點(diǎn)和程度對(duì)于不同企業(yè)，了解的重點(diǎn)可能不同。本準(zhǔn)則第二十條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況， 主要包括:（1）所處行業(yè)的市場(chǎng)供求與競(jìng)爭(zhēng)；（2）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性和 周期性；（3）產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化；（4）能源供應(yīng)與成本；（5）行業(yè)的 關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。第二節(jié) 行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素對(duì)被審計(jì)單 位 的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)乃至財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響。二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)上述六個(gè)方面實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和 范圍取決于審計(jì)業(yè)務(wù)的具體情況，如被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度，以 及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相關(guān)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，包括以前對(duì)被審計(jì)單位提供審計(jì)和相關(guān) 服務(wù)的經(jīng)驗(yàn)和類似行業(yè)、類似企業(yè)的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。上述第（1）項(xiàng)是被審計(jì)單位的外部環(huán)境，第（2）項(xiàng)至第（4）項(xiàng)以 及第（6）項(xiàng)是被審計(jì)單位的內(nèi)部因素，第（5）項(xiàng)則既有外部因素也有 內(nèi)部因素。通過討論，項(xiàng)目組成員可以交流和分享在整個(gè)審 計(jì)過程中獲得的信息，包括可能對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估產(chǎn)生影響的信息或 有關(guān)針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序的信息。例如，在跨地區(qū)審計(jì)中，每個(gè)重要地區(qū)項(xiàng)目 組的關(guān)鍵成員應(yīng)該參加討論。特別是由于舞弊導(dǎo)致 重大錯(cuò)報(bào)的可能性。本準(zhǔn)則第十四條至第十八條分別對(duì)此作了具體說明。 需要說明的是，本準(zhǔn)則第十九條要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師從六個(gè)方面了解被 審計(jì)單位及其環(huán)境，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師無需在了解每個(gè)方面時(shí)都實(shí)施以上所 有的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。 例如，通過前期審計(jì)獲取的有關(guān)被審計(jì)單位組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和 內(nèi)部控制的審計(jì)證據(jù)，以及有關(guān)以往的錯(cuò)報(bào)和錯(cuò)報(bào)是否得到及時(shí)更正的 信息，可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估本期財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。通常，對(duì)新的審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在業(yè)務(wù)承 接階段對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境有一個(gè)初步的了解，以確定是否承接該業(yè) 務(wù)。例如，詢問被審計(jì)單位聘請(qǐng)的外部法律 顧問、專業(yè)評(píng)估師、投資顧問和財(cái)務(wù)顧問等。（穿行測(cè)試）。例如，閱讀被審計(jì)單位年度 和中期財(cái)務(wù)報(bào)告、管理層的討論和分析資料、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和戰(zhàn)略、對(duì)重要 經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)和外部因素的評(píng)價(jià)、被審計(jì)單位內(nèi)部管理報(bào)告以及其他特殊目 的報(bào)告（如新投資項(xiàng)目的可行性分析報(bào)告）。例如，通過觀察被審計(jì)單位人 員正在從事的生產(chǎn)活動(dòng)和內(nèi)部控制活動(dòng)，可以增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì) 單位人員如何進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及實(shí)施內(nèi)部控制的了解。例如，對(duì)每一產(chǎn)品系列進(jìn)行毛利率分析，或 者將總體毛利率分析的結(jié)果連同其他信息一并考慮。上述分析可能使 注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出結(jié)論：銷售成本可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對(duì)其給予足 夠的重視。本準(zhǔn)則第八條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施分析程序有助于識(shí)別異常的交 易或事項(xiàng)，以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢(shì)。（二）分析程序分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù) 與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。盡管注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過詢問管理層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人可獲取大部分信息， 但是詢問被審計(jì)單位內(nèi)部的其他人士可能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供不同的視 角，有助于評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。，或者目前發(fā)生的重大會(huì)計(jì)處理 問題。3（一）詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員是注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審 計(jì)單位及其環(huán)境的一個(gè)重要信息來源。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)依據(jù)實(shí)施這些程序所獲取的信息 ① ，評(píng)估 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然，要求注 冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位了解的程度，要低于管理層管理企業(yè)時(shí)對(duì)被審計(jì) 單位的了解程度。五、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的程度本準(zhǔn)則第五條指出，了解被審 計(jì)單位及其環(huán)境是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)地 收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過程的始終。 對(duì)本準(zhǔn)則的總體要求可以從以下三方面理解：（ 1）了解被審計(jì)單位 及其環(huán)境是必要程序；（2）了解的目的是識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào) 風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序；（3）了解的程度應(yīng)當(dāng)足夠?qū)崿F(xiàn)了解的目的。二、本準(zhǔn)則的適用范圍本準(zhǔn)則第二條指出，本準(zhǔn)則適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè) 務(wù)。版權(quán)所有，未經(jīng)許可，不得用于任何商業(yè)目的《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》指南（征求意見稿）中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) 150 / 150目 錄第一章 總 則 .............................................. 1 一、本準(zhǔn)則的制定目的 .................................... 1 二、本準(zhǔn)則的適用范圍 .................................... 1 三、本準(zhǔn)則的總體要求 .....