【正文】 期銷項稅額。 加強增值稅專用發(fā)票的管理 ①、關(guān)于被盜、丟失增值稅專用發(fā)票的處理 處以一萬元以下的罰款，一定期限內(nèi)（最長不超過半年）停止領(lǐng)購專用發(fā)票。（新增）第三章 消費稅 本章也是考試當(dāng)中的重點，其重要性僅次于增值稅、所得稅，與營業(yè)稅重要性相當(dāng)。 柴油： 汽車輪胎：10% 不包括農(nóng)用拖拉機、收割機、手扶拖拉機的專用輪胎。四、銷售額的確定(與VAT基本相同) 全部價款和價外費用均并入銷售額計算征稅。與VAT一樣。 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為移送使用數(shù)量。 ②、核定價格由稅務(wù)機關(guān)按零售價的一定比例倒扣得到。 非標(biāo)準(zhǔn)條卷煙，先折算成標(biāo)準(zhǔn)條，以其實際銷售收入計算確定折算成標(biāo)準(zhǔn)條卷煙后的實際銷售價格，確定適用的的稅率。 ******非上述方面的（如：用于職工福利），按平均價八、外購應(yīng)稅消費品用于再生產(chǎn)已納稅款扣除　?。骸　≡?1個稅目中，除酒及酒精、汽油、柴油、小汽車外，其余七個稅目都有扣稅規(guī)定　 　扣稅只對同一稅目。 區(qū)別：增值稅：購入就能抵扣進項稅，消費稅：先購入，領(lǐng)用時再扣減 公式一： 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價外購應(yīng)稅消費品適用稅率 注：買價指購貨發(fā)票上注明的銷售額(不含VAT) 公式二： 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價＝期初庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價＋當(dāng)期購進的應(yīng)稅消費品的買價－期末庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價 注：庫存以盤點數(shù)為準(zhǔn)。九、稅額減征：（掌握）低污染排放值的小轎車越野車和小客車減征30%消費稅。 組成計稅價格 自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品用于其他方面，應(yīng)納消費稅，按照納稅人當(dāng)月生產(chǎn)的同類消費品的加權(quán)平均銷售價格計算納稅，但銷售價格明顯偏低又無正當(dāng)理由的和無銷售價格的，不得列入加權(quán)平均計算； 沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格計算納稅。 對比：VAT：視同銷售貨物的銷售額確定順序：①按當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定→②按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定→③組成計稅價格＝成本(1＋成本利潤率10%)十二、委托加工應(yīng)稅消費品 范圍確定： ①、由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊的輔助材料 ②、不論采取什么方法（代購、反購等），實質(zhì)上不由委托方提供原材料和主要材料的，不能按委托加工處理，要按銷售自制消費品繳稅?！　? ③、如果受托方?jīng)]有代收代繳消費稅，委托方應(yīng)補交稅款(受托方就不用補繳了，但要處50%3倍的罰款)，補稅的計稅依據(jù)為：　　 A、已直接銷售的：按銷售額計稅 　　 B、未銷售或不能直接銷售的：按組價計稅。(1－消費稅稅率) 收回委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除：與外購?fù)耆嗤?1－消費稅稅率) ******增值稅的組成計稅價格＝(關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅)247。 應(yīng)退稅的計算： ①、從價定率的，按外貿(mào)企業(yè)從工廠購進時征收消費稅的價格計算退稅 ②、從量定額的，依報關(guān)數(shù)量計算退稅十六、納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限，申報地點同VAT。所以，增值稅的征收范圍遠遠大于消費稅 兩稅與價格的關(guān)系不同 增值稅是價外稅，消費稅是價內(nèi)稅。 納稅人的劃分不同 增值稅區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人；消費稅則無此劃分。******打撈視同水運征營業(yè)稅 建筑業(yè)：包括建筑，安裝，修繕，裝飾等各種工程作業(yè)。 郵電通信業(yè)：郵政業(yè)務(wù)（包括郵政儲蓄、報刊發(fā)行、郵務(wù)物品銷售、），電信業(yè)務(wù)。 ②、福利彩票（NEW?。。┢錂C構(gòu)包括福彩銷售管理機構(gòu)和有代銷協(xié)議、直接接受監(jiān)督管理的福彩投注站。 銷售不動產(chǎn)：投資入股的（參與股利分配和承擔(dān)風(fēng)險的），不征營業(yè)稅。2001年7%、2002年6%，2003年已調(diào)到5% 2001年10月1日起，農(nóng)村信用社為5％（做計算題時，日期要看清了） 娛樂業(yè)：5～20％由省政府定，2001年5月1日起（跑射狩游總歌舞，高保臺藝二電子）四、計稅依據(jù)：（包括全部價款和價外費用） 運輸業(yè)：以全程運費減去付給其它承運企業(yè)（境內(nèi)和境外的）的運費后為營業(yè)額。 (2002年這個問題在網(wǎng)上展開好一場討論)（1－3%）3%B、其他銀行：a下級行：收取的利息上級核定的利息支出，核定利息與實支不符，由上級抵補。 ⑤、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)：手續(xù)費（傭金）收入。12儲金并不是計稅依據(jù)因為它不是保費收入，而是儲金生出來的利息作為保險公司的保費收入；C、已征稅應(yīng)收未收保費收入，核算期未收回的可抵減營業(yè)額，待收回后征稅；D、無賠償獎勵以向投保人實際收取的保費征稅；E、向境外辦理分保的以全部保費減分保保費的余額征稅，并代扣代繳分保保費的營業(yè)稅。(2000年考題) ③、廣告代理業(yè)：只許減廣告發(fā)布費，廣告制作費就不能從營業(yè)額中減除。區(qū)別于單獨銷售軟件。設(shè)備清單由省地局定。 　　②、郵政部門發(fā)行報刊征收營業(yè)稅，其他單位和個人發(fā)行報刊征收增值稅。（差價部分就是增值額，交Vat,這是雙重征稅） ③、如果加價出售，原價結(jié)算，另單收手續(xù)費，則差價與手續(xù)費一并視為手續(xù)費，征收營業(yè)稅。 ④、燃?xì)夤敬嘘P(guān)部門向購買空賣方收取的集資費、手續(xù)費、代收款等征收增值稅，不征營業(yè)稅。　　按期納稅的起征點的月營業(yè)額為200～800元　　按次納稅的起征點每次（日）營業(yè)額為50元八、稅收優(yōu)惠 《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：政策性免征 ①、托兒所、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)； ②、殘疾人個人為社會提供的勞務(wù)(不包括福利企業(yè))； ③、醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)(基本治療)； ④、國家承認(rèn)學(xué)歷的學(xué)校提供教育勞務(wù)，勤工儉學(xué)勞務(wù)； ⑤、農(nóng)業(yè)相關(guān)的……掌握一個原則：對農(nóng)產(chǎn)品、農(nóng)業(yè)服務(wù)的都有稅收優(yōu)惠； ⑥、紀(jì)念館、圖書館……舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入(僅指第一道門票收入)。 ④、金融機構(gòu)往來業(yè)務(wù)暫不征收營業(yè)稅。個人自建自用房，銷售時免稅。　　單位和個人新建建筑物后銷售，其自建行為的納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售自建筑物并收訖營業(yè)額或者取得索取營業(yè)額憑據(jù)的當(dāng)天。電信部門銷售電話卡的，為售卡并收款或取得索款憑據(jù)的當(dāng)天委托貸款業(yè)務(wù)扣繳時間為代委托方收妥貸款利息的當(dāng)天1預(yù)收性質(zhì)的價款納稅義務(wù)時間為按財務(wù)制度被確認(rèn)為收入的當(dāng)天。十一、納稅地點 地方性稅種，一般先就地納稅，不好“屬地”的，再“屬人”。 銷售不動產(chǎn)：不動產(chǎn)所在地 外出勞務(wù)：勞務(wù)發(fā)生地納稅，未納稅的，回所在地補稅 跨省的：機構(gòu)所在地航空公司：向各分公司繳稅。運輸?shù)模簷C構(gòu)屬地 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的：土地所在地。以月為一期的，期滿之日起10日內(nèi)繳納營業(yè)稅，以日為一期的，期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳，下月1至10月內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納營業(yè)稅?！　】劾U義務(wù)人扣繳義務(wù)發(fā)生的時間為代納稅人收款或取得索款憑據(jù)的當(dāng)天。 ⑨、對4家資產(chǎn)管理公司接受的不良債權(quán)，免稅；相關(guān)利息收入，免稅（重點?。? ⑩、對納入全國試點范圍的非營利性中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機構(gòu)，由地方政府自行確定，對其它保費收入，3年內(nèi)免稅（掌握）①整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的業(yè)務(wù)不征營業(yè)稅；②對社保基金理事會、管理人等用社?；鹳I賣證券投資基金、股票、債券的差價收入暫免稅；③保險公司因分設(shè)而發(fā)生的不動產(chǎn)轉(zhuǎn)移不征收營業(yè)稅；④中國電信公司將江浙滬粵等資產(chǎn)重組上市已繳稅的預(yù)收收入確認(rèn)收入時不征稅；⑤從2003年8月1日起對民航的下列收費不征稅：航空器國籍登記費、權(quán)利登記費、經(jīng)營許可證工本費、安全檢查許可證工本費、儀器使用合格證工本費、從業(yè)人員考試費執(zhí)照工本費、業(yè)務(wù)補償費、審查費；已征稅不退還，調(diào)整的從調(diào)整日起征稅；⑥保險企業(yè)取得的追償款不征稅⑦對中國出口食用保險公司辦理的出口信用保險業(yè)務(wù)不征收營業(yè)稅?！颖笔‰娪肮臼沁@么做的。 ②、對單位和個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅；(區(qū)別所得稅) ③、個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，免征營業(yè)稅； ④、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的，免營業(yè)稅 ⑤、凡是與財政、民政等國家機關(guān)相關(guān)的各項收費，不納營業(yè)稅 ⑥、下崗職工從事社區(qū)服務(wù)取得的營業(yè)收入，3年內(nèi)免營業(yè)稅（熱點，注意一下） ⑦、高校實體經(jīng)營公寓和相關(guān)服務(wù)的，如果服務(wù)對象是學(xué)生和教師，免稅；如果是其它社會人員，對其租金和各種服務(wù)性收入，按規(guī)定征營業(yè)稅 ⑧、對住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放個人住房貸款取得的收入，免征營業(yè)稅； ⑨、對按政府規(guī)定價格出租的公有住房和廉價住房暫免征收營業(yè)稅；對個人按市場價格出租的居民住房，暫按3%的稅率征收營業(yè)稅。（NEW?。。╀N售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)務(wù)勞務(wù)的征稅問題：A、簽訂合同的同時符合下列條件從2003年9月1日起對銷售自產(chǎn)貨和提供應(yīng)稅勞務(wù)征增值稅，對建安勞務(wù)征營業(yè)稅，不完全符合條件的征增值稅：a、有施工安裝資質(zhì)，b、合同中注明建筑業(yè)務(wù)價款；B、總承包人應(yīng)扣繳分轉(zhuǎn)包人的營業(yè)稅（計稅依據(jù)按上述原則處理）。 ②、飲食業(yè)自制食品，既可對內(nèi)又可對外銷售的，屬于兼營情況。 代購代銷的征稅，必考！ ①、同時符合以下三個條件，均應(yīng)征收營業(yè)稅： —受托方不墊付資金； —銷貨方將VAT專用發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方 —受托方按代購實際發(fā)生的銷售額和VAT額與委托方結(jié)算，并另收手續(xù)費。六、幾種經(jīng)營行為的處理 兼營不同稅目的：分別核算，未分別核算的，從高適用稅率 混合銷售行為：處理由增值稅 兼營應(yīng)稅與非應(yīng)稅(營業(yè)稅)勞務(wù)：分別核算，未分別核算的，征增值稅 建筑業(yè)務(wù)征收問題。（抵債取得的以抵債時的作價為扣除額）　　價格偏低無正當(dāng)理由的，由稅務(wù)機關(guān)按以下順序核定營業(yè)額，　　　?、?、按當(dāng)月發(fā)生同類業(yè)務(wù)的平均價格核定　　　　②、當(dāng)月無同類業(yè)務(wù)的，按最近發(fā)生的同類業(yè)務(wù)的平均價格核定　　　?、邸o參考價格的，按組成計稅價格　　　　計稅價格=工程的成本（或營業(yè)成本）（1+成本利潤率）/（1營業(yè)稅的稅率）其他：（NEW！?。俳?jīng)營勞務(wù)無形資產(chǎn)不動產(chǎn)已征稅退款的處理方法：A、退稅；B、從以后營業(yè)額減除；②經(jīng)營勞務(wù)無形資產(chǎn)不動產(chǎn)有折扣的同張發(fā)票以折扣后的余額，不同張不得扣除。(拍賣罰沒物資交VAT，4%) ⑤、旅游企業(yè)：參照第1條：交通運輸業(yè)的計稅依據(jù)。 文化體育業(yè)營業(yè)額＝全部票價收入－場所費用演出公司或經(jīng)紀(jì)人費用 娛樂業(yè)營業(yè)額＝收取的全部費用，包括門票、臺位費、點歌費、煙酒飲料費等 服務(wù)業(yè)： ①、代理業(yè)：實際收取的報酬為營業(yè)額。 ⑥、保險業(yè)務(wù)： A、初保業(yè)務(wù)：全部保費收入 B、儲金業(yè)務(wù)：儲金利息＝（期初余額＋期末余額）247?？偺鞌?shù)）（NEW！?。嶋H成本＝買價＋各種稅（關(guān)增消稅）+費（運保安）＋利息（外匯借款+本國借款）（NEW！?。堋⒔鹑谏唐忿D(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)：營業(yè)額＝賣出價（不扣除任何費用）－買入價（不含各種費用和稅金，含已到期的利息或已宣發(fā)股利）?？偝邪藘H負(fù)擔(dān)自己的這部分稅。 單位將不動產(chǎn)無償贈與他人的，視同銷售，征收營業(yè)稅（兩道：建筑業(yè)、銷售不動產(chǎn)）；對個人無償贈送不動產(chǎn)，不征營業(yè)稅。 ③、社保基金管理活動取得的收入，交稅 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)：包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、商標(biāo)、專利、技術(shù)、著作權(quán)、商譽等的所有權(quán)或作用權(quán)。 娛樂業(yè)。直接用于銷售，或自建后再銷售的，要征營業(yè)稅。具體是：A、取得運輸收入，B、有銀行賬號，C、計算經(jīng)營利潤。 計算方法不同 消費稅額＝銷售額消費稅率＋銷售數(shù)量固定稅額 增值稅的計算則采用增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅，即 增值稅額＝當(dāng)期銷售項稅－當(dāng)期進項稅 納稅環(huán)節(jié)不同 消費稅在出廠、委托加工和進口環(huán)節(jié)繳納（金銀首飾除外），而且只交一次?！　〖{稅人銷售的應(yīng)稅消費品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回時，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已征收的消費稅。 退稅政策： ①、又免又退 A、包括外貿(mào)企業(yè)直接出口、 B、外貿(mào)企業(yè)代其它外貿(mào)企業(yè)出口 C、外貿(mào)企業(yè)代其它企業(yè)出口不退稅。 未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者成套銷售的，從高適用稅率。(計算題) 組成計稅價格的計算 委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅，如果沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。但是，受托方如果是個體經(jīng)營者，