【正文】 算，再以施工圖預(yù)算為依據(jù)和甲方(建設(shè)單位等發(fā)包單位)就所承接的每一建設(shè)施工項(xiàng)目簽訂建造(施工)合同。但是，實(shí)際中，每一個(gè)工程項(xiàng)目規(guī)模、施工周期等各不相同，且在同一個(gè)建造項(xiàng)目中，施工合同形式、承包范圍、合同關(guān)系等也可以有不同的內(nèi)容，所以，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》同時(shí)規(guī)定，在某些情況下，為了反映一項(xiàng)或一組合同的實(shí)質(zhì)，需要將單項(xiàng)合同進(jìn)行分立或?qū)?shù)項(xiàng)合同進(jìn)行合并。 有關(guān)建造(施工)合同分立和合并的內(nèi)容，參見本書121020320 施工企業(yè)的成本核算對(duì)象應(yīng)在工程開工以前確定，且一經(jīng)確定后不得隨意變更，更不能相互混淆。 ，計(jì)算施工項(xiàng)目的實(shí)際成本。這個(gè)界限，也就是成本開支范圍的界限。 、費(fèi)用的界限 這是指對(duì)允許列人成木、費(fèi)用開支范圍的費(fèi)用支出，在核算上應(yīng)劃清的幾個(gè)界限?？梢娖陂g費(fèi)用與施工生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒有直接聯(lián)系，費(fèi)用的發(fā)生基本不受業(yè)務(wù)量增減所影響。后者是指不應(yīng)由本期工程負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)耗費(fèi)，不論其是否在本期內(nèi)收付(發(fā)生)，均不能計(jì)人本期工程成本。再按照未完施工成本計(jì)算公式計(jì)算未完分部分項(xiàng)工程成本。 上述成本費(fèi)用界限的劃分過程，實(shí)際上也是成本計(jì)算過程。 (1)建立各種財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、領(lǐng)退、轉(zhuǎn)移、報(bào)廢、清查、盤點(diǎn)制度。做到形象進(jìn)度、產(chǎn)值統(tǒng)計(jì)、實(shí)際成本歸集三同步，即三者的取值范圍應(yīng)是一致的。 四、工程成本核算的程序 根據(jù)成本核算的要求和作用，成本核算一般包括以下步驟: (一)確定成本核算對(duì)象、開設(shè)成本明細(xì)賬 成本核算首先應(yīng)明確成本核算對(duì)象，這在前面已經(jīng)明確。然后財(cái)務(wù)部門據(jù)此編制“工資分配表”，按受益對(duì)象計(jì)人成本和費(fèi)用。 輔助生產(chǎn)部門，這里所指的輔助生產(chǎn)部門一般是單位內(nèi)不實(shí)行獨(dú)立核算的部門，如:混凝土構(gòu)件生產(chǎn)車間、木材加工車間、機(jī)具修理車間、汽車運(yùn)輸車隊(duì)、供水站、供電站等。自有機(jī)械費(fèi)用，通常在一定時(shí)期內(nèi)容易出現(xiàn)多個(gè)核算對(duì)象使用的情況，應(yīng)通過“機(jī)械作業(yè)”科目歸集并分配。 借:工程施工—XX工程 貸:機(jī)械作業(yè)—XX機(jī)械 (四)其他直接費(fèi):其他直接費(fèi)用是指在施工過程中發(fā)生的現(xiàn)場(chǎng)施工用的水、電、蒸汽、冬雨季施工增加費(fèi)、夜間施工增加費(fèi)、流動(dòng)津貼、材料兩次搬運(yùn)費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測(cè)、場(chǎng)地清理費(fèi)用 能夠分清受益對(duì)象的，發(fā)生費(fèi)用時(shí)，借貸記賬法下的基本會(huì)計(jì)處理形式如下: 借:工程施工—其他直接費(fèi) 貸:銀行存款 應(yīng)付工資 應(yīng)付福利費(fèi)等 不能分清受益對(duì)象的，要進(jìn)行其他直接費(fèi)用分配 借:工程施工—XX工程 貸:工程施工—其他直接費(fèi) (五)間接費(fèi)用的核算。借貸記賬法下的基本會(huì)計(jì)處理形式如下: 借:工程施工—一xx工程 貸:工程施工—間接費(fèi)用 (六)計(jì)算月度施工費(fèi)用 這一步是對(duì)上面5步進(jìn)行匯總。已完合同工作量的測(cè)量。同時(shí)，按照合同預(yù)計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同費(fèi)用。合同成本不可能收回的，在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收人。 企業(yè)發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 :是指職工因公出差、調(diào)動(dòng)工作的差旅費(fèi)、住勤補(bǔ)助費(fèi)，市內(nèi)交通費(fèi)和誤餐補(bǔ)助費(fèi)，職工探親路費(fèi)，勞動(dòng)力招募費(fèi)，職工離退休、退職一次性路費(fèi)，工傷人員就醫(yī)路費(fèi)，工地轉(zhuǎn)移費(fèi)以及管理部門使用的交通工具的油料、燃料、養(yǎng)路費(fèi)及牌照費(fèi)。 :是指企業(yè)按職工工資總額計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)。 :包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、技術(shù)開發(fā)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、綠化費(fèi)、廣告費(fèi)、公證費(fèi)、法律顧問費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、咨詢費(fèi)等。 :相關(guān)手續(xù)費(fèi)指企業(yè)發(fā)行債券所需支付的手續(xù)費(fèi)、銀行手續(xù)費(fèi)、調(diào)劑外匯手續(xù)費(fèi)等，但不包括發(fā)行股票所支付的手續(xù)費(fèi)等。 營(yíng)業(yè)收人是構(gòu)成企業(yè)利潤(rùn)的主要來源，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—收人》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—建造合同》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)營(yíng)業(yè)收人的分類、確認(rèn)、計(jì)量和核算有具體的規(guī)定。如制造企業(yè)銷售產(chǎn)成品，商品流通企業(yè)銷售商品等。收人通常表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加，如在銷售商品或提供勞務(wù)并取得收入的同時(shí)，銀行存款增加。根據(jù)“資產(chǎn)~負(fù)債+所有者權(quán)益’“的會(huì)計(jì)恒等式，收人無論表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加還是負(fù)債的減少，最終必然導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。因?yàn)榇盏目铐?xiàng)，一方面增加企業(yè)的資產(chǎn)，一方面增加企業(yè)的負(fù)債，但它不增加企業(yè)的所有者權(quán)益，也不屬于本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，不能作為本企業(yè)的收人。 。 。 ，如金融企業(yè)發(fā)放貸款取得的收人，企業(yè)讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)取得的收人等.按企業(yè)營(yíng)業(yè)的主次分類，而不是固定不變的。 三、收入的確認(rèn)原則 有關(guān)建造(施工)合同所取得工程價(jià)款收人的確認(rèn)與計(jì)量，詳見121Q2}32。 。 〔二)提供勞務(wù)收人的確認(rèn) 根據(jù)勞務(wù)交易結(jié)果是否能夠可靠的估計(jì)，勞務(wù)收人應(yīng)分別采用不同的方式予以確認(rèn)。 [3)交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。 (三)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收人的確認(rèn) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收人、使用費(fèi)收人等。使用費(fèi)收人金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。由于本部分內(nèi)容是從會(huì)計(jì)的角度介紹合同收人。建設(shè)周期長(zhǎng)，資產(chǎn)的建造一般需要跨越一個(gè)會(huì)計(jì)年度，有的長(zhǎng)達(dá)數(shù)年。 固定造價(jià)合同是指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同。 成本加成合同(也稱成本加酬金合同)，是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造(施工)合同。因?yàn)榘l(fā)包人承擔(dān)了所有的實(shí)際成本，如果在建造過程中料、工、費(fèi)都上漲，那么實(shí)際成本也上漲了，漲價(jià)的部分由發(fā)包人承擔(dān)的，最后決算的價(jià)款是按實(shí)際成本加上一個(gè)百分比，而這個(gè)百分比是固定的。一般情況下，企業(yè)應(yīng)以所訂立的單項(xiàng)合同為對(duì)象，分別計(jì)算和確認(rèn)各單項(xiàng)合同的收人、費(fèi)用和利潤(rùn)。 如果不同時(shí)具備上述三個(gè)條件，則不能將建造合同進(jìn)行分立，而應(yīng)將其作為一項(xiàng)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 如果不同時(shí)符合上述三個(gè)條件，則不能將該組合同進(jìn)行合并，而應(yīng)以各單項(xiàng)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 ，是指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整。 2．賠款是指因客戶或第三方的原因造成的、向客戶或第三方收取的、用以補(bǔ)償不包括在合同造價(jià)中成本的款項(xiàng)。才能構(gòu)成合同收人: (1)客戶能夠認(rèn)可因變更而增加的收人。 〔一)合同規(guī)定的初始收人 合同規(guī)定的初始收人是指建造承包商與客戶在雙方簽訂的合同中最初商定的合同總金額，它構(gòu)成了合同收人的基本內(nèi)容. (二)因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收人 因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收人，這部分收人不構(gòu)成合同雙方在簽訂合同時(shí)已在合同中商定的合同總金額，而是在執(zhí)行合同過程中由于合同變更、索賠、變更等原因而形成的收人。 (2)該組合同密切相關(guān)，每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤(rùn)率工程的組成部分。 (2)與客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款。但是，在某些情況下，為了反映一項(xiàng)或一組合同的實(shí)質(zhì)，需要將單項(xiàng)合同進(jìn)行分立或?qū)?shù)項(xiàng)合同進(jìn)行合并。該合同就是成本加成合同。再如，某建筑業(yè)企業(yè)為客戶承建一座住宅，合同約定每平方米造價(jià)為2200元。 。 (一)建造(施工)合同的特征 建造合同屬于經(jīng)濟(jì)合同范疇，是一種特殊類型的經(jīng)濟(jì)合同，其主要特征表現(xiàn)在: ，先有買主(客戶)，后有標(biāo)的(即資產(chǎn))，建造資產(chǎn)的工程范圍、建設(shè)工期、工程質(zhì)量和工程造價(jià)等內(nèi)容在簽訂合同時(shí)已經(jīng)確定。 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)—建造合同》，建造合同是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。 。 ，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理: (1)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)模凑找呀?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收人，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件: [1)收人的金額能夠可靠地計(jì)童。相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流人企業(yè)。 (一)銷售商品收人的確認(rèn) 銷售商品收人同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn): 。建筑業(yè)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收人主要是建造(施工)合同收人。提供勞務(wù)的種類不同，完成勞務(wù)的時(shí)間也不同，有的勞務(wù)一次就能完成，、運(yùn)輸服務(wù)等，有的勞務(wù)需要較長(zhǎng)一段時(shí)間才能完成，如產(chǎn)品安裝、設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)、機(jī)械作業(yè)等。產(chǎn)品銷售主要有自行加工的碎石、商品混凝土、各種門窗制品等。 (施工)合同收人是指企業(yè)通過簽訂建造(施工)合同并按合同要求為客戶設(shè)計(jì)和建造房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等而取得的收入。 ，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。有時(shí)這種預(yù)收款業(yè)務(wù)在預(yù)收款得以抵償后，仍有銀行存款的增加，此時(shí)即表現(xiàn)為負(fù)債的減少和資產(chǎn)的增加兼而有之。由這種偶然發(fā)生的非正?；顒?dòng)產(chǎn)生的收人則不能作為企業(yè)的收入。日?；顒?dòng)是指企業(yè)為了完成所有的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)而從事的一切活動(dòng)。12102030收入12102031收人的分類及確認(rèn) 一、收入的概念及特點(diǎn) 狹義上的收人，即營(yíng)業(yè)收人，是指在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流人，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收人和其他業(yè)務(wù)收人，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。 :利息支出主要包括企業(yè)短期借款利息、長(zhǎng)期借款利息、應(yīng)付票據(jù)利息、票據(jù)貼現(xiàn)利息、應(yīng)付債券利息、長(zhǎng)期應(yīng)引進(jìn)國(guó)外設(shè)備款利息等利息支出。 :是指施工管理用財(cái)產(chǎn)、車輛保險(xiǎn)。 :是指管理使用的不屬于固定資產(chǎn)的生產(chǎn)工具、器具、家具、交通工具和檢驗(yàn)、試驗(yàn)、測(cè)繪、消防用具等的購置、維修和攤銷費(fèi)。 一、管理費(fèi)用 管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為管理和組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括: 1，管理人員工資:是指管理人員的基本工資、工資性補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。1Z102024期間費(fèi)用的核算 期間費(fèi)用是指企業(yè)本期發(fā)生的、不能直接或間接歸人營(yíng)業(yè)成本，而是直接計(jì)人當(dāng)期損益的各項(xiàng)費(fèi)用。同時(shí)，按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同費(fèi)用。 。有關(guān)完工百分比法原理參見m o2asoo 建造合同準(zhǔn)則規(guī)定了企業(yè)確定合同完工進(jìn)度可用的三種方法:累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例。分配的標(biāo)準(zhǔn)是，建筑工程以直接費(fèi)為標(biāo)準(zhǔn)，安裝工程以人工費(fèi)為標(biāo)準(zhǔn)，產(chǎn)品，(勞務(wù)、作業(yè))的分配以直接費(fèi)或人工費(fèi)為標(biāo)準(zhǔn)。借貸記賬法下的基本會(huì)計(jì)處理形式如下: 租賃外單位施工機(jī)械發(fā)生費(fèi)用時(shí): 借:工程施工—XX工程 貸:應(yīng)付賬款或銀行存款 自有施工機(jī)械發(fā)生的費(fèi)用，首先歸集到機(jī)械作業(yè)科目: 借:機(jī)械作業(yè)—XX機(jī)械 貸:應(yīng)付工資 應(yīng)付福利福 庫存材料—Xx材料 材料成本差異 累計(jì)折舊 銀行存款 在結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，根據(jù)機(jī)械作業(yè)明細(xì)表，編制機(jī)械作業(yè)分配表，將機(jī)械作業(yè)費(fèi)用分配到有關(guān)成本核算對(duì)象。 借:輔助生產(chǎn)—XX部門 貸:庫存材料 材料成本差異 分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，表明應(yīng)將部門的間接費(fèi)用計(jì)入XX工程施工成本。 借:工程施工—XX工程 貸:應(yīng)付工資 應(yīng)付福利費(fèi) 2。 (二)根據(jù)成本對(duì)象匯總分配材料、工資及計(jì)提福利費(fèi)等生產(chǎn)費(fèi)用 工程成本項(xiàng)目由人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)用構(gòu)成，按月進(jìn)行各項(xiàng)費(fèi)用的歸集，同時(shí)要分清哪些費(fèi)用該計(jì)人哪個(gè)部門、哪個(gè)科目。 (3)制訂或修訂工時(shí)、材料、費(fèi)用等各項(xiàng)內(nèi)部消耗定額以及材料、結(jié)構(gòu)件、作業(yè)、勞務(wù)的內(nèi)部結(jié)算指導(dǎo)價(jià)。施工企業(yè)的所有財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)都要經(jīng)過計(jì)量、驗(yàn)收并辦理必要的憑證手續(xù)。但應(yīng)該指出，不能將成本費(fèi)用界限劃分的做法過于絕對(duì)化，因?yàn)橛行┵M(fèi)用的分配方法具有一定的假定性。 本期已完工程實(shí)際成本根據(jù)期初未完施工成本，本期實(shí)際發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用和期末未完施工成本進(jìn)行計(jì)算。 (3)劃清不同成本核算對(duì)象之間的成本界限 這是指要求各個(gè)成本核算對(duì)象的成本不得互相混淆，尤其是對(duì)于需要分?jǐn)偦蚍峙溥M(jìn)人成本的費(fèi)用開支，應(yīng)有合理的分配方法，否則就會(huì)失去成本核算和管理的意義，造成成本不實(shí)，歪曲成本信息，引起決策上的重大失誤。 （2)劃清本期工程成本與下期工程成本的界限 根據(jù)分期成本核算的原則，成本核算要?jiǎng)澐直酒诠こ坛杀竞拖缕诠こ坛杀?。為工程施工發(fā)生的各項(xiàng)直接支出，包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)，直接計(jì)人工程成本。只有這樣才能保證在一定時(shí)期內(nèi)不會(huì)虛增或少記成本或費(fèi)用。 ，為項(xiàng)目成本預(yù)測(cè)，為參與項(xiàng)目施工生產(chǎn)、技術(shù)和經(jīng)營(yíng)決策提供可靠的成本報(bào)告和有關(guān)資料，促進(jìn)項(xiàng)目改善經(jīng)營(yíng)管理，降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。 三、工程成本核算的任務(wù)和基本要求 (一)工程成本核算的任務(wù) ，費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)，工程預(yù)算定額和企業(yè)施工預(yù)算，成本計(jì)劃的有關(guān)規(guī)定，控制費(fèi)用，促使項(xiàng)目合理、節(jié)約地使用人力、物力和財(cái)力。對(duì)合同分立以確定施工工程成本核算對(duì)象?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定:企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單項(xiàng)建造合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。如果對(duì)工程成本核算對(duì)象劃分過粗，把相互之間沒有聯(lián)系或聯(lián)系不大的單項(xiàng)工程或單位工程合并起來，作為一個(gè)工