【正文】 資產(chǎn)價(jià)值的待攤支出（待攤支出包括在建工程發(fā)生的管理費(fèi)、征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)及應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)等）。本賬戶可按 “建筑工程 ”、 “安裝工程 ”、 “在安裝設(shè)備 ”、 “待攤支出 ”以及單項(xiàng)工程等進(jìn)行明細(xì)核算。該賬戶屬于資產(chǎn)類，借方登記購(gòu)買各種物資的實(shí)際成本，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用的工程物資和剩余的工程物資的成本，期末借方余額，反映企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本。l l （ 1）自營(yíng)建造l 實(shí)例參見教材l 提示： 建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損，減去殘料價(jià)值以及保險(xiǎn)公司、過(guò)失人等賠款后的凈損失，計(jì)入所建工程項(xiàng)目的成本；盤盈的工程物資或處置凈收益，沖減所建工程項(xiàng)目的成本。l l 實(shí)例參見教材l l l （ 1）固定資產(chǎn)折舊的概念l 折舊概念 ：是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。l 注意： 確定計(jì)提折舊的范圍時(shí)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：l ① 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。l l “累計(jì)折舊 ”賬戶，核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。l 計(jì)算公式 ：l 年折舊率＝（ 1－預(yù)計(jì)凈殘值率） 247。l 實(shí)例參見教材l ② 工作量法l 工作量法概念 ：是指根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。預(yù)計(jì)使用壽命（年） 100%l 　　年折舊額＝年初固定資產(chǎn)賬面凈值 年折舊率l 12l 12l 注意： 采用雙倍余額遞法時(shí)，應(yīng)在固定資產(chǎn)使用壽命到期前兩年內(nèi)，采用平均法，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。2]100%l 　　月折舊率＝年折舊率 247。l l 實(shí)例參見教材l 提示： 企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，合理進(jìn)行攤銷。處于處置狀態(tài)的固定資產(chǎn)不再符合固定資產(chǎn)的定義，應(yīng)予終止確認(rèn)。本賬戶可按被清理的固定資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。清查固定資產(chǎn)的損溢，應(yīng)及時(shí)查明原因，并按照規(guī)定程序報(bào)批處理。l 固定資產(chǎn)可收回金額確定 ：應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中較高者確定。l l l “固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ”賬戶，核算固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。 ◇ 重點(diǎn)難點(diǎn)賬務(wù)處理圖示與強(qiáng)化練習(xí)參見： 《 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn) —— 分崗會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn) 》項(xiàng)目 4職工薪酬核算崗位l 【 學(xué)習(xí)目標(biāo) 】 l （ 4）住房公積金l （ 5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)l （ 6）非貨幣性福利l （ 7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償l （ 8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出l 職工薪酬核算包括：l 確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬的核算、支付職工薪酬的核算l l l “應(yīng)付職工薪酬 ”賬戶，核算企業(yè)應(yīng)付給職工的各種薪酬。具體分別下列情況處理：l ① 生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，記入 “生產(chǎn)成本 ”、 “制造費(fèi)用 ”、 “勞務(wù)成本 ”等賬戶；l ② 管理部門人員、銷售人員的職工薪酬，記入 “管理費(fèi)用 ”、 “銷售費(fèi)用 ”賬戶；l ③ 在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬，記入 “在建工程 ”、 “研發(fā)支出 ”賬戶。l ② 國(guó)家沒(méi)有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。l 實(shí)務(wù)中：企業(yè)一般在每月發(fā)放工資前，根據(jù) “工資結(jié)算匯總表 ”中的 “實(shí)發(fā)金額 ”欄的合計(jì)數(shù)，向開戶銀行提取現(xiàn)金發(fā)放工資或通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬發(fā)放。l 實(shí)例參見教材l l 企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放給職工時(shí)，借記 “應(yīng)付職工薪酬 —— 非貨幣性福利 ”賬戶，貸記 “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ”賬戶；同時(shí)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本，涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。l 學(xué)習(xí)者 ：應(yīng)理解職工薪酬的概念、知道職工的范圍和職工薪酬的范圍；掌握確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理；掌握支付職工薪酬的賬務(wù)處理。該賬戶屬于負(fù)債類，貸方登記按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的稅費(fèi)，借方登記支付的稅費(fèi)；期末，若為貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)，若為借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。l 增值稅納稅人劃分 ：一般納稅人、小規(guī)模納稅人（按照納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算健全程度）l 一般納稅人計(jì)稅方法 ：購(gòu)進(jìn)扣稅法l 一般納稅人適用稅率 ： 17%、 13%、 0l 小規(guī)模納稅人計(jì)稅方法 ：簡(jiǎn)易征收法l 目前征收率 ： 3%l l l 應(yīng)納稅額計(jì)算公式：l 應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額l 銷項(xiàng)稅額＝銷售額 稅率l 提示l ① 進(jìn)項(xiàng)稅額，為當(dāng)期購(gòu)進(jìn)商品已納稅額，在實(shí)際征收中，是根據(jù)增值稅專用發(fā)票或其他合法扣稅憑證注明稅款確定。l l l l （ 1）采購(gòu)物資和接受應(yīng)稅勞務(wù)l ① 一般購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)。 l 實(shí)例參見教材l 提示： 銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，不作為價(jià)外費(fèi)用征收增值稅。l 非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)概念：是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅征收范圍的勞務(wù)。l l l 應(yīng)納稅額計(jì)算公式：l 應(yīng)納稅額＝銷售額 征收率l 合并定價(jià)方法下計(jì)算銷售額的公式：l 　　銷售額＝含稅銷售額 247。l l 參見相關(guān)書籍 ③ 從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅l 稅目 ：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板等14個(gè)。該賬戶貸方登記應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借方登記已交納的消費(fèi)稅，期末貸方余額為尚未交納的消費(fèi)稅，若為借方余額為多交納的消費(fèi)稅。l l （ 1）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品l 企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算的應(yīng)交消費(fèi)稅，借記 “營(yíng)業(yè)稅金及附加 ”賬戶，貸記 “應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 ”賬戶。委托方收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，若用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣；若直接出售的，不再繳納消費(fèi)稅。（ 1－比例稅率）l 應(yīng)交消費(fèi)稅賬務(wù)處理 ：委托方借記 “委托加工物資 ”（收回物資后直接用于銷售）、 “應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 ”（收回物資后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品）賬戶，貸記 “應(yīng)付賬款 ”、 “銀行存款 ”等賬戶。（ 1－消費(fèi)稅比例稅率）l 計(jì)算并交納消費(fèi)稅賬務(wù)處理 ：借記 “材料采購(gòu) ”、 “固定資產(chǎn)”等賬戶，貸記 “銀行存款 ”賬戶。l l l 營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額計(jì)算公式 ： l 營(yíng)業(yè)額 ：為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。該賬戶貸方登記應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅，借方登記已交納的營(yíng)業(yè)稅，期末貸方余額為尚未交納的營(yíng)業(yè)稅，若為借方余額為多交納的營(yíng)業(yè)稅。l 計(jì)算方法 ：同城市維護(hù)建設(shè)稅，也是以實(shí)際繳納的 “三稅 ”稅額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)交額。l 賬務(wù)處理 ：l ① 計(jì)算出應(yīng)交的資源稅，借記 “營(yíng)業(yè)稅金及附加 ”賬戶（對(duì)外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品）， “生產(chǎn)成本 ”、 “制造費(fèi)用 ”賬戶（自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品），貸記 “應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交資源稅 ”賬戶；l ② 獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品，按實(shí)際支付的收購(gòu)款，借記 “材料采購(gòu) ”等賬戶，貸記 “銀行存款 ”等賬戶，按代扣代繳的資源稅，借記 “材料采購(gòu) ”等賬戶，貸記 “應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交資源稅 ”賬戶。 扣除項(xiàng)目 主要包括：取得土地使用權(quán)所
。l l 土地增值稅概念 ：是指轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物，并取得收入的單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人，就其取得的增值額征收的一種稅。l 實(shí)例參見教材l l 資源稅概念 ：是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的一種稅。l 賬務(wù)處理 ：計(jì)算出應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅，借記 “營(yíng)業(yè)稅金及附加 ”賬戶，貸記 “應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 ”賬戶。l l 企業(yè)計(jì)算的應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅，借記 “營(yíng)業(yè)稅金及附加 ”（提供應(yīng)稅勞務(wù)、出租無(wú)形資產(chǎn)）、 “固定資產(chǎn)清理 ”（出售不動(dòng)產(chǎn)）賬戶，出售無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅通過(guò) “營(yíng)業(yè)外支出 ”或 “營(yíng)業(yè)外收入 ”賬戶，貸記 “應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 ”賬戶；實(shí)際交納營(yíng)業(yè)稅，借記 “應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 ”賬戶，貸記 “銀行存款 ”賬戶。 l 營(yíng)業(yè)稅征稅范圍 ：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)等 9個(gè)稅目l 稅率 ：不同的比例稅率。l 實(shí)例參見教材l l l 計(jì)算如下 ：l ① 從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的公式：l 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格 消費(fèi)稅比例稅率l 組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅） 247。l 二是，沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅，其計(jì)算公式如下：l ●從價(jià)定率辦法下的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：l 　組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)） 247。l 實(shí)例參見教材l （ 3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品l 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品概念 ：是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料而加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。l （ 2） “營(yíng)業(yè)稅金及附加 ”賬戶l “營(yíng)業(yè)稅金及附加 ”賬戶，核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、資源稅、與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅和土地使用稅等相關(guān)稅費(fèi)。l 稅率 ：比例稅率、定額稅率l 兼營(yíng)稅率選用 ：納稅人兼營(yíng)不同稅率應(yīng)交消費(fèi)稅的消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。l 消費(fèi)稅計(jì)稅辦法 ： ① 實(shí)行從價(jià)定率 “應(yīng)交增值稅 ”明細(xì)賬不需要設(shè)置若干專欄，格式采用三欄式。l 注意： 納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額。l 視同銷售行為應(yīng)計(jì)算交納增值稅，借記 “在建工程 ”、 “長(zhǎng)期股權(quán)投資 ”、 “營(yíng)業(yè)外支出 ”等賬戶，貸記 “應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ”賬戶等。l 實(shí)例參見教材l （ 3）銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)l 企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照營(yíng)業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅稅額，借記 “應(yīng)收票據(jù) ”、 “應(yīng)收賬款 ”、 “銀行存款 ”等賬戶，按照實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記 “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ”、 “其他業(yè)務(wù)收入 ”等賬戶，按專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，貸記 “應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ”賬戶。l ② 購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品。“應(yīng)交增值稅 ”明細(xì)賬： “進(jìn)項(xiàng)稅額 ”、 “已交稅金 ”、 “銷項(xiàng)稅額 ”、 “出口退稅 ”、 “進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ”等專欄。l ③ 銷售額，為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。l 提示： 企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅、車輛購(gòu)置稅等不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過(guò) “應(yīng)交稅費(fèi) ”賬戶核算。l l 應(yīng)交納的各種稅費(fèi)：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、耕地占用稅等。l 實(shí)例參見教材 l 實(shí)例參見教材l 、職工教育經(jīng)費(fèi)的實(shí)務(wù)處理l 企業(yè)支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)時(shí)，借記 “應(yīng)付職工薪酬 —— 工會(huì)經(jīng)費(fèi)（或職工教育經(jīng)費(fèi) ”賬戶，貸記 “銀行存款 ”等賬戶。l 實(shí)例參見教材l （ 2）確認(rèn)非貨幣性職工薪酬l 非貨幣性職工薪酬，應(yīng)當(dāng)分別情況計(jì)量確認(rèn)：l ① 企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為職工薪酬的確認(rèn)l ② 企業(yè)擁有的房屋等固定資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用的職工薪酬確認(rèn)l ③ 租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的職工薪酬確認(rèn)l 提示： 企業(yè)擁有的房屋等固定資產(chǎn)或租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用，難以認(rèn)定受益對(duì)象的，直接計(jì)入當(dāng)期損益（ “管理費(fèi)用 ”賬戶），并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。l ② 外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，記入 “利潤(rùn)分配 —— 提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金 ”賬戶。本賬戶可按 “工資 ”、 “職工福利 ”、 “社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) ”、 “住房公積金 ”、 “工會(huì)經(jīng)費(fèi) ”、 “職工教育經(jīng)費(fèi) ”、 “非貨幣性福利 ”、 “辭退福利 ”、 “股份支付 ”等進(jìn)行明細(xì)核算。l l 職工薪酬準(zhǔn)則中的 “職工 ”范圍比較寬泛，包括以下三類人員：l （ 1）與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工；l （ 2）未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同、但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等；l （ 3）在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員。參見： 《 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)指南 》◇ 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分崗會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目 3固定資產(chǎn)核算崗位小結(jié)l 介紹了 ：固定資產(chǎn)核算崗位的主要業(yè)務(wù)內(nèi)容 —— 固定資產(chǎn)取得、折舊、后續(xù)支出、處置、盤盈盤虧和發(fā)生減值業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。l 提示： 在建工程、工程物資發(fā)生減值的，可以單獨(dú)設(shè)置 “在建工程減值準(zhǔn)備 ”賬戶、 “工程物資減值準(zhǔn)備 ”賬戶。如果處置資產(chǎn)帶來(lái)的利益較高，企業(yè)就會(huì)處置該資產(chǎn)，可收回金額應(yīng)為處置資產(chǎn)的利益（公