研發(fā)費稅前扣除與高新技術(shù)企業(yè)認定政策解讀(文件)
【正文】 到該無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途時 借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出資本化支出 對于已形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費，從其達到預(yù)定用途的當月起，按直線法攤銷：（稅法規(guī)定的攤銷年限不低于10年） 借：管理費用 貸：累計攤銷 (5) 研發(fā)費會計核算的常見問題及參考建議 問題1：未建立研發(fā)投入管理體系,研發(fā)費支出得不到完整歸集。為準確核算企業(yè)的研究開發(fā)費支出和加強研究開發(fā)費支出的管理,結(jié)合企業(yè)的研究開發(fā)活動,企業(yè)應(yīng)建立研究開發(fā)項目的事前、事中、事后評估管理體系,將研究開發(fā)項目的管理責任落實到具體部門,并建立預(yù)算和決算管理制度,即由某一部門負責全企業(yè)研究開發(fā)項目的計劃審核、立項、計劃下達、預(yù)算執(zhí)行等事前、事中管理,項目結(jié)束到財務(wù)部門統(tǒng)一辦理決算。同樣,一些本應(yīng)劃入研究開發(fā)費支出的項目,也被技術(shù)開發(fā)部門早早“槍斃”了,財務(wù)人員根本無從所知。目前很多企業(yè)的會計核算體系沒有對企業(yè)研究開發(fā)費的支出進行充分的核算和反映,而是分散于不同的會計科目，如： 技術(shù)開發(fā)機構(gòu)的人工，企業(yè)一般列入管理費用下的工資；研究設(shè)備的折舊，列入管理費用下的折舊；新產(chǎn)品試制失敗材料損失，計入制造費用或產(chǎn)品材料成本；咨詢費中的技術(shù)咨詢費，計入管理費用下的咨詢費；科研人員的福利費支出，列入管理費用下的福利費?！ 栴}4：財務(wù)核算人員不能準確把握理解企業(yè)研究開發(fā)費的核算范圍?！ 〗ㄗh：與生產(chǎn)共用的設(shè)備,企業(yè)應(yīng)建立技術(shù)開發(fā)占用工時統(tǒng)計制度,由設(shè)備日常使用部門進行技術(shù)開發(fā)受益臺班或者工時的統(tǒng)計,再由財務(wù)部門按其所統(tǒng)計工時計算折舊后,將用于研究開發(fā)和中間試驗方面的折舊額計入研究開發(fā)費支出?！ 〖夹g(shù)性收入主要包括： (1)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入：指企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新成果通過技術(shù)貿(mào)易、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所獲得的收入； (2)技術(shù)承包收入：包括技術(shù)項目設(shè)計、技術(shù)工程實施所獲得的收入 (3)技術(shù)服務(wù)收入：指企業(yè)利用自己的人力、物力和數(shù)據(jù)系統(tǒng)等為社會和本企業(yè)外的用戶提供技術(shù)方案、數(shù)據(jù)處理、測試分析及其他類型的服務(wù)所獲得的收入 (4)接受委托科研收入：指企業(yè)承擔社會各方面委托研究開發(fā)、中間試驗及新產(chǎn)品開發(fā)所獲得的收入。 特征： ?。?）無償?shù)?、有條件的 ?。?）直接取得資產(chǎn) ?。?）政府資本性投入不屬于政府補助 2. 政府補助的會計核算方法（會計慣例）： 收益法?！ 纛~法?！ 。骸 ⌒聹蕜t之前：沒有統(tǒng)一?！ ?. “政府資本性投入”的核算： 通過“專項應(yīng)付款”核算?！ ⌒聹蕜t“政府補助”：統(tǒng)一采用收益法下的總額法?！ ≠Y本法?！ 】傤~法?！ 。ㄈ┱a助的研發(fā)資金 ： 是企業(yè)從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn),但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。換言之：就是企業(yè)運用其研發(fā)成果制造出來的、可在市場上進行售賣的東西，還包括企業(yè)運用技術(shù)為別人提供的服務(wù)?！ 〗ㄗh：熟悉研究開發(fā)費的會計規(guī)范和稅務(wù)規(guī)范 問題5：研究開發(fā)設(shè)備的折舊難以準確核算。建立以研發(fā)項目為基礎(chǔ)的專賬管理制度。企業(yè)各部門應(yīng)充分認識到國家相關(guān)研究開發(fā)費政策給企業(yè)帶來的好處,認識到研究開發(fā)費的核算不單單是財務(wù)部門的事情,以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化為工作指導方針,加強溝通意識,保證研究開發(fā)費的準確歸集與核算,維護企業(yè)合法權(quán)益。企業(yè)研發(fā)費的事前和事中管理職能一般設(shè)在技術(shù)開發(fā)部門,技術(shù)人員由于受專業(yè)知識的限制,對哪些支出項目應(yīng)列為研究開發(fā)費范圍概念比較模糊?！ 》治觯菏聦嵣希攧?wù)部門僅僅是對研發(fā)費支出進行事后反映,如果企業(yè)不建立一套管理體系對研究開發(fā)投入的計劃、立項、事中管理進行規(guī)范,財務(wù)核算只能是“無本之木”?！ 嬏幚恚骸 】颇吭O(shè)置：研發(fā)支出?！ ⌒缕髽I(yè)會計準則：采用此觀點?！ 》治觯簾o形資產(chǎn)的后續(xù)支出：費用化處理 (3) 研發(fā)費用的會計核算方法： 全部費用化。為新《企業(yè)財務(wù)通則》的配套規(guī)范；研發(fā)費用（即原“技術(shù)開發(fā)費”）：指企業(yè)在產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、標準的研究、開發(fā)過程中發(fā)生的各項費用。專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用?！ ∑髽I(yè)申請稅收優(yōu)惠：遵循稅法的規(guī)定。 ?。ò耍└咂笳J定（復(fù)審）中的部門分工 1. 技術(shù)部門： 近3年內(nèi)開展了哪些研發(fā)項目？是否屬于《重點領(lǐng)域》的范圍？ 近3年內(nèi)有哪些技術(shù)成果轉(zhuǎn)化？ 上年度通過技術(shù)創(chuàng)新、開展研發(fā)活動所形成的符合《重點領(lǐng)域》要求的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）有哪些？ 是否建立研發(fā)項目管理制度？一是健全企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目立項審批制度，規(guī)范立項報告、立項決議、產(chǎn)學研合作項目的合同或協(xié)議等立項文件的管理；二是加強研發(fā)過程的管理，做好每一個研發(fā)項目實驗數(shù)據(jù)、測試報告的收集整理；三是注重研發(fā)成果的結(jié)題驗收，加強專利等知識產(chǎn)權(quán)的申請工作。 復(fù)審審查 1．須符合高新技術(shù)企業(yè)認定的六個條件 2．審查重點： ?。?）企業(yè)是否持續(xù)進行了研究開發(fā)活動 ?。?）企業(yè)的研發(fā)投入強度是否符合規(guī)定 20082010年度研發(fā)費總額占銷售收入總額的比例：6%、4%、3%；境內(nèi)研發(fā)費總額占全部研發(fā)費總額的比例不低于60%?！ ?fù)審應(yīng)提交的材料 1. 復(fù)審申請書?！ ∑渌Υ谩 ⊙邪l(fā)活動沒有持續(xù)進行、科技成果轉(zhuǎn)化能力不足、項目管理水平欠缺?！ 】萍疾客ㄟ^對2009年度已公示的高新技術(shù)企業(yè)進行申報材料審查、現(xiàn)場調(diào)查等方式，先后核銷部分不符合要求的高新企業(yè)，也以大、中型企業(yè)為主。很多被抽查企業(yè)在知識產(chǎn)權(quán)、研發(fā)費用和高新收入等方面均存在不符合高新標準的問題?！ ”蝗∠咂筚Y格的企業(yè)，認定機構(gòu)在5年內(nèi)不再受理該企業(yè)的認定申請 ?。ㄆ撸﹪覍Ω咝录夹g(shù)企業(yè)的后續(xù)監(jiān)管 :審計總署抽查 2009年6月，國家審計署對2008年通過重新認定的高新技術(shù)企業(yè)尤其是大型企業(yè)進行了專項檢查，并在上半年審計報告中向國務(wù)院披露了虛假高
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