研發(fā)費(fèi)稅前扣除與高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定政策解讀(文件)
【正文】 到該無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途時(shí) 借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出資本化支出 對(duì)于已形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)，從其達(dá)到預(yù)定用途的當(dāng)月起，按直線法攤銷：（稅法規(guī)定的攤銷年限不低于10年） 借：管理費(fèi)用 貸：累計(jì)攤銷 (5) 研發(fā)費(fèi)會(huì)計(jì)核算的常見問題及參考建議 問題1：未建立研發(fā)投入管理體系,研發(fā)費(fèi)支出得不到完整歸集。為準(zhǔn)確核算企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)支出和加強(qiáng)研究開發(fā)費(fèi)支出的管理,結(jié)合企業(yè)的研究開發(fā)活動(dòng),企業(yè)應(yīng)建立研究開發(fā)項(xiàng)目的事前、事中、事后評(píng)估管理體系,將研究開發(fā)項(xiàng)目的管理責(zé)任落實(shí)到具體部門,并建立預(yù)算和決算管理制度,即由某一部門負(fù)責(zé)全企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目的計(jì)劃審核、立項(xiàng)、計(jì)劃下達(dá)、預(yù)算執(zhí)行等事前、事中管理,項(xiàng)目結(jié)束到財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一辦理決算。同樣,一些本應(yīng)劃入研究開發(fā)費(fèi)支出的項(xiàng)目,也被技術(shù)開發(fā)部門早早“槍斃”了,財(cái)務(wù)人員根本無從所知。目前很多企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系沒有對(duì)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)的支出進(jìn)行充分的核算和反映,而是分散于不同的會(huì)計(jì)科目，如： 技術(shù)開發(fā)機(jī)構(gòu)的人工，企業(yè)一般列入管理費(fèi)用下的工資；研究設(shè)備的折舊，列入管理費(fèi)用下的折舊；新產(chǎn)品試制失敗材料損失，計(jì)入制造費(fèi)用或產(chǎn)品材料成本；咨詢費(fèi)中的技術(shù)咨詢費(fèi)，計(jì)入管理費(fèi)用下的咨詢費(fèi)；科研人員的福利費(fèi)支出，列入管理費(fèi)用下的福利費(fèi)?！ 栴}4：財(cái)務(wù)核算人員不能準(zhǔn)確把握理解企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)的核算范圍。 建議：與生產(chǎn)共用的設(shè)備,企業(yè)應(yīng)建立技術(shù)開發(fā)占用工時(shí)統(tǒng)計(jì)制度,由設(shè)備日常使用部門進(jìn)行技術(shù)開發(fā)受益臺(tái)班或者工時(shí)的統(tǒng)計(jì),再由財(cái)務(wù)部門按其所統(tǒng)計(jì)工時(shí)計(jì)算折舊后,將用于研究開發(fā)和中間試驗(yàn)方面的折舊額計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)支出?！ 〖夹g(shù)性收入主要包括： (1)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入：指企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新成果通過技術(shù)貿(mào)易、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所獲得的收入； (2)技術(shù)承包收入：包括技術(shù)項(xiàng)目設(shè)計(jì)、技術(shù)工程實(shí)施所獲得的收入 (3)技術(shù)服務(wù)收入：指企業(yè)利用自己的人力、物力和數(shù)據(jù)系統(tǒng)等為社會(huì)和本企業(yè)外的用戶提供技術(shù)方案、數(shù)據(jù)處理、測試分析及其他類型的服務(wù)所獲得的收入 (4)接受委托科研收入：指企業(yè)承擔(dān)社會(huì)各方面委托研究開發(fā)、中間試驗(yàn)及新產(chǎn)品開發(fā)所獲得的收入?！ √卣鳎骸 。?）無償?shù)?、有條件的 ?。?）直接取得資產(chǎn) （3）政府資本性投入不屬于政府補(bǔ)助 2. 政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)核算方法（會(huì)計(jì)慣例）： 收益法?！ 纛~法。 ?。骸 ⌒聹?zhǔn)則之前：沒有統(tǒng)一?！ ?. “政府資本性投入”的核算： 通過“專項(xiàng)應(yīng)付款”核算。 新準(zhǔn)則“政府補(bǔ)助”：統(tǒng)一采用收益法下的總額法。 資本法。 總額法。 ?。ㄈ┱a(bǔ)助的研發(fā)資金 ?。骸 ∈瞧髽I(yè)從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn),但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。換言之：就是企業(yè)運(yùn)用其研發(fā)成果制造出來的、可在市場上進(jìn)行售賣的東西，還包括企業(yè)運(yùn)用技術(shù)為別人提供的服務(wù)?！ 〗ㄗh：熟悉研究開發(fā)費(fèi)的會(huì)計(jì)規(guī)范和稅務(wù)規(guī)范 問題5：研究開發(fā)設(shè)備的折舊難以準(zhǔn)確核算。建立以研發(fā)項(xiàng)目為基礎(chǔ)的專賬管理制度。企業(yè)各部門應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到國家相關(guān)研究開發(fā)費(fèi)政策給企業(yè)帶來的好處,認(rèn)識(shí)到研究開發(fā)費(fèi)的核算不單單是財(cái)務(wù)部門的事情,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化為工作指導(dǎo)方針,加強(qiáng)溝通意識(shí),保證研究開發(fā)費(fèi)的準(zhǔn)確歸集與核算,維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益。企業(yè)研發(fā)費(fèi)的事前和事中管理職能一般設(shè)在技術(shù)開發(fā)部門,技術(shù)人員由于受專業(yè)知識(shí)的限制,對(duì)哪些支出項(xiàng)目應(yīng)列為研究開發(fā)費(fèi)范圍概念比較模糊。 分析：事實(shí)上，財(cái)務(wù)部門僅僅是對(duì)研發(fā)費(fèi)支出進(jìn)行事后反映,如果企業(yè)不建立一套管理體系對(duì)研究開發(fā)投入的計(jì)劃、立項(xiàng)、事中管理進(jìn)行規(guī)范,財(cái)務(wù)核算只能是“無本之木”。 會(huì)計(jì)處理： 科目設(shè)置：研發(fā)支出。 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：采用此觀點(diǎn)。 分析：無形資產(chǎn)的后續(xù)支出：費(fèi)用化處理 (3) 研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算方法： 全部費(fèi)用化。為新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的配套規(guī)范；研發(fā)費(fèi)用（即原“技術(shù)開發(fā)費(fèi)”）：指企業(yè)在產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、標(biāo)準(zhǔn)的研究、開發(fā)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用?！ ∑髽I(yè)申請(qǐng)稅收優(yōu)惠：遵循稅法的規(guī)定?！ 。ò耍└咂笳J(rèn)定（復(fù)審）中的部門分工 1. 技術(shù)部門： 近3年內(nèi)開展了哪些研發(fā)項(xiàng)目？是否屬于《重點(diǎn)領(lǐng)域》的范圍？ 近3年內(nèi)有哪些技術(shù)成果轉(zhuǎn)化？ 上年度通過技術(shù)創(chuàng)新、開展研發(fā)活動(dòng)所形成的符合《重點(diǎn)領(lǐng)域》要求的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）有哪些？ 是否建立研發(fā)項(xiàng)目管理制度？一是健全企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)審批制度，規(guī)范立項(xiàng)報(bào)告、立項(xiàng)決議、產(chǎn)學(xué)研合作項(xiàng)目的合同或協(xié)議等立項(xiàng)文件的管理；二是加強(qiáng)研發(fā)過程的管理，做好每一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)、測試報(bào)告的收集整理；三是注重研發(fā)成果的結(jié)題驗(yàn)收，加強(qiáng)專利等知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)工作。 復(fù)審審查 1．須符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的六個(gè)條件 2．審查重點(diǎn)： ?。?）企業(yè)是否持續(xù)進(jìn)行了研究開發(fā)活動(dòng) ?。?）企業(yè)的研發(fā)投入強(qiáng)度是否符合規(guī)定 20082010年度研發(fā)費(fèi)總額占銷售收入總額的比例：6%、4%、3%；境內(nèi)研發(fā)費(fèi)總額占全部研發(fā)費(fèi)總額的比例不低于60%。 復(fù)審應(yīng)提交的材料 1. 復(fù)審申請(qǐng)書。 其他瑕疵 研發(fā)活動(dòng)沒有持續(xù)進(jìn)行、科技成果轉(zhuǎn)化能力不足、項(xiàng)目管理水平欠缺?！ 】萍疾客ㄟ^對(duì)2009年度已公示的高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行申報(bào)材料審查、現(xiàn)場調(diào)查等方式，先后核銷部分不符合要求的高新企業(yè)，也以大、中型企業(yè)為主。很多被抽查企業(yè)在知識(shí)產(chǎn)權(quán)、研發(fā)費(fèi)用和高新收入等方面均存在不符合高新標(biāo)準(zhǔn)的問題?！ ”蝗∠咂筚Y格的企業(yè)，認(rèn)定機(jī)構(gòu)在5年內(nèi)不再受理該企業(yè)的認(rèn)定申請(qǐng) ?。ㄆ撸﹪覍?duì)高新技術(shù)企業(yè)的后續(xù)監(jiān)管 :審計(jì)總署抽查 2009年6月，國家審計(jì)署對(duì)2008年通過重新認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)尤其是大型企業(yè)進(jìn)行了專項(xiàng)檢查，并在上半年審計(jì)報(bào)告中向國務(wù)院披露了虛假高
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