【正文】 （4 000 00025%）1 000 000　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　　　　　 1 000 000借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 4 000 000　　貸：其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　 4 000 000（2）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤：借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　 3 000 000　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　 3 000 000（3）因凈利潤增加，補提盈余公積：借：利潤分配——未分配利潤 300 000 貸：盈余公積 （3 000 00010％）300 000（4）調(diào)整報告年度財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字（財務(wù)報表略）：①資產(chǎn)負債表項目的年末數(shù)調(diào)整：調(diào)增其他應(yīng)收款400萬元，調(diào)增應(yīng)交稅費100萬元，調(diào)增盈余公積30萬元，調(diào)增未分配利潤270萬元。（二）資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額這一事項是指在資產(chǎn)負債表日，根據(jù)當時的資料判斷某項資產(chǎn)可能發(fā)生了損失或減值，但沒有最后確定是否會發(fā)生，因而按照當時的最佳估計金額反映在財務(wù)報表中；但在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間，所取得的確鑿證據(jù)能證明該事實成立，即某項資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了損失或減值，則應(yīng)對資產(chǎn)負債表日所作的估計予以修正。由于乙公司財務(wù)狀況不佳，到207年12月31日仍未付款。甲公司預(yù)計可收回應(yīng)收賬款的60%。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）補提壞賬準備：應(yīng)補提的壞賬準備=1 000 00040%50 000=350 000（元）借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　 350 000　　貸：壞賬準備　　　　　　　　　　　　 350 000（2）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)：借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　 87 500　　貸：以前年度損益調(diào)整　 （35000025%） 87 500（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配：借：利潤分配——未分配利潤　　　　　 262 500　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　 262 500（4）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字：借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　 26 250　　貸：利潤分配——未分配利潤 （262 50010%）26 250（5）調(diào)整報告年度財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字（財務(wù)報表略）：①資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整：調(diào)減應(yīng)收賬款凈值350 000元，調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)87 500元；調(diào)減盈余公積26 250元，調(diào)減未分配利潤236 250元。（2）企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已根據(jù)收入確認條件確認資產(chǎn)銷售收入，但資產(chǎn)負債表日后獲得關(guān)于資產(chǎn)收入的進一步證據(jù)，如發(fā)生銷售退回等，此時也應(yīng)調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的金額?！纠?3—7】 甲公司207年11月8日銷售一批商品給乙公司，取得收入120萬元（不含稅，增值稅率17%）。甲公司于208年2月28日完成207年所得稅匯算清繳。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）208年1月12日，調(diào)整銷售收入：借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　 1 200 000　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 204 000　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　 1 404 000（2）調(diào)整銷售成本：借：庫存商品　　　　　　　　　　　　 1 000 000　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　 1 000 000（3）調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　　　　　　 50 000　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　 50 000（4）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配：借：利潤分配——未分配利潤 150 000 貸：以前年度損益調(diào)整 150 000（5）調(diào)整盈余公積：借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　 15 000　　貸：利潤分配——未分配利潤 15 000（6）調(diào)整相關(guān)財務(wù)報表（略）2．資產(chǎn)負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，應(yīng)調(diào)整報告年度會計報表的收入、成本等，但按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)繳所得稅，應(yīng)作為本年的納稅調(diào)整事項。具體會計處理可以參見第二十二章“會計政策、會計估計變更和差錯更正”。資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項，是表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項，與資產(chǎn)負債表日存在狀況無關(guān)，不應(yīng)當調(diào)整資產(chǎn)負債表日的財務(wù)報表。資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項，應(yīng)當在報表附注中披露每項重要的資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響?！纠?3—9】 甲公司207年8月采用融資租賃方式從美國購入某重型機械設(shè)備，租賃合同規(guī)定，該重型機械設(shè)備的租賃期為15年，年租金40萬美元。但是，如果資產(chǎn)負債表日后外匯匯率發(fā)生重大變化，應(yīng)對由此產(chǎn)生的影響在報表附注中進行披露。本例中水災(zāi)發(fā)生于208年1月7日，屬于資產(chǎn)負債表日后才發(fā)生或存在的事項，應(yīng)當作為非調(diào)整事項在207年度報表附注中進行披露。（七）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司企業(yè)合并或者處置子公司的行為可以影響股權(quán)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營范圍等方面，對企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營活動能產(chǎn)生重大影響，應(yīng)當在報表附注中進行披露。31 / 31。不過，該事項對企業(yè)資產(chǎn)負債表日后的財務(wù)狀況有較大影響，可能導(dǎo)致現(xiàn)金大規(guī)模流出、企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)變動等，為便于財務(wù)報告使用者更充分了解相關(guān)信息，企業(yè)需要在財務(wù)報告中適當披露該信息。（五）資產(chǎn)負債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本企業(yè)以資本公積轉(zhuǎn)增資本將會改變企業(yè)的資本（或股本）結(jié)構(gòu)，影響較大，應(yīng)當在報表附注中進行披露。208年1月7日，甲公司所在地發(fā)生水災(zāi)，該批商品全部被沖毀。假設(shè)國家規(guī)定從208年1月1日起進行外匯管理體制改革，外匯管理體制改革后，人民幣對美元的匯率發(fā)生重大變化。資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的主要例子有：（一）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的重大訴訟等事項，對企業(yè)影響較大，為防止誤導(dǎo)投資者及其他財務(wù)報告使用者，應(yīng)當在報表附注中披露。第三節(jié) 資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的會計處理甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）208年3月10日，調(diào)整銷售收入：借：以前