【正文】 合并引申出不同的企業(yè)合并會計處理方法，其中主要的企業(yè)合并會計處理方法是購買法和權(quán)益結(jié)合法。具體采用的研究方法主要有：歸納法、演繹法、類比法等。控股收購，是指通過轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、承擔負債或發(fā)行股票等方式，有一個企業(yè)獲得對另一個企業(yè)凈資產(chǎn)和經(jīng)營活動控制權(quán)的企業(yè)聯(lián)合活動。吸收合并，是指并購方企業(yè)取得被并購方企業(yè)所有者權(quán)益或凈資產(chǎn)后，被并購方企業(yè)即宣告解散，即 A+B=A。新主體法是將企業(yè)合并視為完全新建一個企業(yè)，因而要求將參加合并各企業(yè)的資產(chǎn)和負債均調(diào)整為現(xiàn)行市場價值，然后，再合并相應(yīng)的賬戶和編制合并會計報表。（表11）項目公允價值應(yīng)收項目和負債折現(xiàn)現(xiàn)值可轉(zhuǎn)讓證券、完工產(chǎn)品、在產(chǎn)品、將要出售的商品和短期使用的固定資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值無形資產(chǎn)、土地、自然資源、不可轉(zhuǎn)讓證券評估價值原材料、長期使用的固定資產(chǎn)重置成本二、按公允價值核算購買成本購買成本即為所支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額，或者是交易發(fā)生日，購買方為了取得對其他企業(yè)凈資產(chǎn)的控制權(quán)而支付的其它購買價款的公允價值。權(quán)益結(jié)合法，也稱聯(lián)營法或權(quán)益合并法，是處理企業(yè)合并的另一種會計方法。同時，股本按發(fā)行股票面值計價，如果換出股票面值小于并入方的實收資本，其差額部分增加資本公積；如若換出股票的面值大于并入方的實收資本，則這一差額先沖減合并雙方的資本公積（先沖減被并方，再沖減并購方），如資本公積還不夠沖減，則再沖減合并雙方的留存利潤（次序同前）。四、并入利潤不論合并發(fā)生在會計年度的哪一個時點，參與合并企業(yè)的整個年度的損益都要全部包括在合并后存續(xù)的企業(yè)（吸收合并和創(chuàng)立合并）之中或合并會計報表中（控股合并）。權(quán)益結(jié)合法適用于實質(zhì)是“股權(quán)聯(lián)合”的企業(yè)合并，它把并購事項看作經(jīng)濟資源的結(jié)合，等同于合并雙方形成一個“新”的并且更加有效的實體，雙方共同承擔企業(yè)的風險與報酬，即兩個企業(yè)的權(quán)益重新結(jié)合在一起。因此權(quán)益結(jié)合法的會計處理是建立在歷史成本和持續(xù)經(jīng)營假設(shè)基礎(chǔ)上的。因此購買法所依據(jù)的理論假設(shè)是非持續(xù)經(jīng)營假設(shè)?？梢钥闯?，權(quán)益結(jié)合法中，不按照取得凈資產(chǎn)所付出的代價，而是根據(jù)其賬面價值決定凈資產(chǎn)的入賬價值的。四、在購買法下，不需對企業(yè)的賬面價值進行調(diào)整，而在權(quán)益結(jié)合法下，如果參與合并企業(yè)的會計方法不一致，應(yīng)當進行追溯調(diào)整，并重新編制前期的會計報表以保持企業(yè)合并后會計方法的一致性。權(quán)益結(jié)合法將被并企業(yè)整個年度的損益并入實施合并企業(yè)的收益表, 而購買法僅僅將合并日后被并企業(yè)所實現(xiàn)收益納入收益表, 因而只要合并不是發(fā)生在年初, 而被并企業(yè)又有收益, 合并企業(yè)當年按股權(quán)結(jié)合法處理所得的收益將大于購買法。一、對資產(chǎn)的不同影響一般情況下，通貨膨脹的存在會造成資產(chǎn)的公允價值大于其賬面價值，同時購買法下的合并商譽通常被確認為無形資產(chǎn)，這兩個方面一并導致了購買法下的合并資產(chǎn)總額的增加會大于權(quán)益結(jié)合法。由于權(quán)益結(jié)合法下的凈資產(chǎn)收益率必然高于購買法，這就是一些上市公司為向外界提供有利信息而利用權(quán)益結(jié)合法進行合并的動機所在。如果取得的收入大于股權(quán)的賬面價值，則對于超過部分，被并購企業(yè)股東應(yīng)當繳納稅款，并且其納稅責任是即期的。購買法具有如上的優(yōu)點，同時也由此體現(xiàn)出購買法的缺點包括：（1）購買企業(yè)的資產(chǎn)和負債按賬面價值進行核算(保持原賬面記錄不變)。權(quán)益結(jié)合法優(yōu)點是賬面價值為計價基礎(chǔ)，這有利于投資者和其他信息使用者全面了解存續(xù)企業(yè)的歷史經(jīng)營狀況和資產(chǎn)負債質(zhì)量，便于預測未來盈利，有利于經(jīng)營決策。第四章 我國企業(yè)合并會計方法選擇及建議對策4．1我國企業(yè)合并會計方法選擇二元制格局2001年10月,國際會計準則委員會原則上通過了對所有的企業(yè)合并都采用購買法核算,取消原來的權(quán)益結(jié)合法的提議。我國允許購買法和權(quán)益結(jié)合法共存的原因：一、在我國的實際操作中，實施購買法尚不具備完善的外部環(huán)境。在國際競爭日趨劇烈的情況下，我國企業(yè)迅速擴大規(guī)模以增強競爭力，一個便捷的方法便是進行并購，尤其是跨國并購。企業(yè)合并會計準則在實務(wù)處理過程中,要使兩種會計處理方法保持互斥關(guān)系,借鑒國際會計準則( IAS22) 和美國公認會計原則(APB16) 的規(guī)定,制定適合中國國情的會計方法選擇準則,或采用列舉法規(guī)范運用權(quán)益結(jié)合法的限制使用條件,在滿足一種會計處理方法的運用條件時,就不能使用另一種方法,反之亦然,兩者只能選其一。并對是否屬于同一控制下企業(yè)合并,充分發(fā)揮審計機構(gòu)的監(jiān)督作用,對其加以規(guī)范和限制。購買性質(zhì)的企業(yè)合并采用購買法,股權(quán)聯(lián)合性質(zhì)的企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法。也就是說企業(yè)合并后,購并企業(yè)可以無償使用這些無形資產(chǎn),在獲得可觀收益的同時,又不需攤銷相應(yīng)的成本和費用。另一方面,要加大對會計人員的培訓力度,提高他們的專業(yè)技能,尤其需要提高評估人員和審計師的技能,掌握科學有效的認定公允價值的方法,運用自己豐富的職業(yè)判斷經(jīng)驗和相關(guān)的知識背景,在準則范圍內(nèi)靈活地進行業(yè)務(wù)處理,及時準確地取得公允價值。六、完善現(xiàn)代企業(yè)制度,增強人民的法律意識現(xiàn)代企業(yè)制度尚不健全,無形中為會計信息造假行為提供了空間,致會計信息失真。只有人們思想上真正有了公平競爭的意識,以及較強的法律觀念,才能從根源上控制企業(yè)對企業(yè)合并會計處理方法選擇的濫用,進而規(guī)范企業(yè)合并行為,使雙向選擇更好地為會計信息使用者和我國國民經(jīng)濟的發(fā)展服務(wù)。筆者認為，這樣的規(guī)定，既與合并會計方法的國際發(fā)展趨勢基本保持了一致，充分體現(xiàn)了我國當前并購市場的特殊性，將對我國未來的企業(yè)合并活動產(chǎn)生積極的影響。同時，我也要感謝涉外學院會計系所有的授課老師，他們給予我無私的支持和幫助。（2）國際會計準則22號一企業(yè)合并[M] ,《會計研究》，中國財政經(jīng)濟出版社，2000年7月。（6）黃菊珊，《企業(yè)合并研究》，中國財政經(jīng)濟出版社，2005年。(10)楊有紅，“并購會計處理:購買法與權(quán)益結(jié)合法”，《新理財》，2004年2月。（22） or Purchase：A Merger Reserve Bank of Richmond Economic Quarterly 85（Winter）。（15） （加）威廉姆 R（8）劉萬才，“對TCL通訊換股合并中會計處理方法的兒點思考”，《市場周刊財經(jīng)論壇》，2004年1月。（4）汪祥耀，《會計準則的發(fā)展:透視，比較與展望》，第一版，廈門大學出版社，2001年。最后，我要對我的父母及家人，還有在百忙中抽出時間對我論文進行評審并提出寶貴意見的各位專家、教授致以誠摯的謝意。致 謝在論文即將完成的時候，我要對我的導師郭小芬副教授表示衷心的感謝，從本文的選題到完成的整個過程，郭老師給了我極大的支持和悉心的指導。結(jié) 論企業(yè)合并會計方法的選擇一直是會計理論界爭論的焦點，盡管理論上權(quán)益結(jié)合法存在著很多缺陷，并且國際趨勢也是取消權(quán)益結(jié)合法，但是，從我國并購環(huán)境的實際考慮，權(quán)益結(jié)合法的應(yīng)用符合了我國現(xiàn)