cpa審計教材梳理：對舞弊和法律法規(guī)的考慮(文件)
【正文】 在考慮被審計單位遵守法律法規(guī)時采取的措施注冊會計師在財務(wù)報表審計中，既不應(yīng)當(dāng)假定被審計單位有違反法規(guī)行為，也不能假定其沒有，但必須充分考慮注意到的、反映被審計單位可能存在違反法規(guī)行為的任何跡象。這是保證注冊會計師關(guān)注違反法規(guī)行為的前提條件。（2）向管理層詢問被審計單位為遵守有關(guān)法律法規(guī)而采用的政策和程序?！飳嵤┻M(jìn)一步審計程序識別違反法規(guī)行為的進(jìn)一步審計程序（1）向管理層詢問被審計單位是否遵守了適用于被審計單位及其行業(yè)的法律法規(guī)。檢查相關(guān)的往來函件可以發(fā)現(xiàn)相關(guān)的線索，以便識別可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重要影響的違反法規(guī)行為獲取對財務(wù)報表有重大影響的法律法規(guī)得到遵守的證據(jù)對影響財務(wù)報表重大金額和披露的法律法規(guī)（如稅法），注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取被審計單位遵守這些法律法規(guī)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)實施審計程序的范圍除實施上述審計程序以外，注冊會計師不需對被審計單位遵守法律法規(guī)情況實施其他審計程序★在實施常規(guī)審計程序時保持警覺實施常規(guī)審計程序時，對可能影響財務(wù)報表的違反法規(guī)行為保持警覺★獲取管理層聲明注冊會計師應(yīng)當(dāng)向管理層獲取書面聲明，以表明被審計單位已將其知悉的、影響財務(wù)報表的所有違反或可能違反相關(guān)法律法規(guī)的情況告知注冊會計師。（二）發(fā)現(xiàn)可能存在違反法規(guī)行為時的處理 ?！ 。?）潛在財務(wù)后果是否需要披露。此時，如果沒有在財務(wù)報表中將潛在財務(wù)后果予以恰當(dāng)?shù)奶幚砗土袌?，很可能對財?wù)報表的公允反映產(chǎn)生重大影響?！ ∽詴嫀熑缯J(rèn)為可能存在違反法規(guī)行為，應(yīng)當(dāng)先與管理層討論，因為管理層通常比較了解被審計單位的情況?！ 】偨Y(jié)： 。如果違反法規(guī)行為未被內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)或未包含在管理層聲明中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重新考慮風(fēng)險評估結(jié)果和管理層聲明的有效性。溝通內(nèi)容注冊會計師通過實施針對違反法規(guī)行為的審計程序和財務(wù)報表審計的常規(guī)程序所注意到的已確定的違反法規(guī)行為，而不是被審計單位存在的所有違反法規(guī)行為。對故意和重大的違反法規(guī)行為的溝通要求（1）如果認(rèn)為違反法規(guī)行為是故意和重大的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就發(fā)現(xiàn)的情況立即與治理層溝通。如果不存在更高層次的機(jī)構(gòu)，或注冊會計師認(rèn)為報告不起作用，或難以確定向誰報告，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮征詢法律意見。其他條件的限制 如果因?qū)徲嫹秶艿奖粚徲媶挝灰酝獾钠渌麠l件限制而無法確定違反法規(guī)行為是否發(fā)生，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮其對審計報告的影響。（2）如果被審計單位存在違反法規(guī)行為，且沒有采取注冊會計師認(rèn)為必要的補(bǔ)救措施，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。 ，是被審計單位有意或無意地違反會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制
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