cpa審計教材梳理：對舞弊和法律法規(guī)的考慮(文件)
【正文】 在考慮被審計單位遵守法律法規(guī)時采取的措施注冊會計師在財務報表審計中，既不應當假定被審計單位有違反法規(guī)行為，也不能假定其沒有，但必須充分考慮注意到的、反映被審計單位可能存在違反法規(guī)行為的任何跡象。這是保證注冊會計師關注違反法規(guī)行為的前提條件。（2）向管理層詢問被審計單位為遵守有關法律法規(guī)而采用的政策和程序?！飳嵤┻M一步審計程序識別違反法規(guī)行為的進一步審計程序（1）向管理層詢問被審計單位是否遵守了適用于被審計單位及其行業(yè)的法律法規(guī)。檢查相關的往來函件可以發(fā)現相關的線索，以便識別可能對財務報表產生重要影響的違反法規(guī)行為獲取對財務報表有重大影響的法律法規(guī)得到遵守的證據對影響財務報表重大金額和披露的法律法規(guī)（如稅法），注冊會計師應當獲取被審計單位遵守這些法律法規(guī)的充分、適當的審計證據實施審計程序的范圍除實施上述審計程序以外，注冊會計師不需對被審計單位遵守法律法規(guī)情況實施其他審計程序★在實施常規(guī)審計程序時保持警覺實施常規(guī)審計程序時，對可能影響財務報表的違反法規(guī)行為保持警覺★獲取管理層聲明注冊會計師應當向管理層獲取書面聲明，以表明被審計單位已將其知悉的、影響財務報表的所有違反或可能違反相關法律法規(guī)的情況告知注冊會計師。（二）發(fā)現可能存在違反法規(guī)行為時的處理 ?！ 。?）潛在財務后果是否需要披露。此時，如果沒有在財務報表中將潛在財務后果予以恰當的處理和列報，很可能對財務報表的公允反映產生重大影響?！ ∽詴嫀熑缯J為可能存在違反法規(guī)行為，應當先與管理層討論，因為管理層通常比較了解被審計單位的情況?！ 】偨Y： 。如果違反法規(guī)行為未被內部控制發(fā)現或未包含在管理層聲明中，注冊會計師應當重新考慮風險評估結果和管理層聲明的有效性。溝通內容注冊會計師通過實施針對違反法規(guī)行為的審計程序和財務報表審計的常規(guī)程序所注意到的已確定的違反法規(guī)行為，而不是被審計單位存在的所有違反法規(guī)行為。對故意和重大的違反法規(guī)行為的溝通要求（1）如果認為違反法規(guī)行為是故意和重大的，注冊會計師應當就發(fā)現的情況立即與治理層溝通。如果不存在更高層次的機構，或注冊會計師認為報告不起作用，或難以確定向誰報告，注冊會計師應當考慮征詢法律意見。其他條件的限制 如果因審計范圍受到被審計單位以外的其他條件限制而無法確定違反法規(guī)行為是否發(fā)生，注冊會計師應當考慮其對審計報告的影響。（2）如果被審計單位存在違反法規(guī)行為，且沒有采取注冊會計師認為必要的補救措施，注冊會計師應當考慮解除業(yè)務約定。 ，是被審計單位有意或無意地違反會計準則和相關會計制
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