【正文】 企業(yè)所得稅稅款。在籌劃過程中，不可避免的會產(chǎn)生稅務籌劃風險。納稅人進行稅務籌劃時，如果籌劃人員對財會、稅收業(yè)務不熟悉，或者理解有誤，就會使稅務籌劃活動歸于失敗。稅務籌劃的過程實際上就是納稅人根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況，對稅收政策的差別進行選擇的過程。這種風險稱為政策性風險。如果納稅人尋求稅務代理機構為其進行稅務籌劃，則該稅務代理費用就是籌劃費用。納稅人如何防范和化解稅務籌劃的風險呢？加強培訓，提高稅務籌劃人員的業(yè)務水平。及時系統(tǒng)地掌握稅收政策，不斷調(diào)整稅務籌劃方案。一切稅務籌劃方案的確定與實施都是以納稅人的會計核算為基礎的。另一方面，稅務籌劃雖然在更多的時候表現(xiàn)為少納稅或者不納稅，但這絕不意味著納稅人可以選擇偷逃稅的方式來達到這一目的。各地具體的稅收征管方式有所不同，稅收執(zhí)法部門擁有較大的自由裁量權。因此，對于那些綜合性的、與企業(yè)全局關系較大的稅務籌劃業(yè)務，最好還是聘請稅務籌劃專業(yè)人士來操作，降低稅務籌劃的風險。事實上，尋求代理籌劃不僅僅是提高稅務籌劃權威性、專業(yè)性與可靠性，確保稅務籌劃的最好選擇，而且也是轉嫁稅務籌劃風險的最好選擇。對于某些可能為納稅人帶來利益的“雞肋型”的稅務籌劃，我們認為納稅人還是應當適當選擇放棄?；I劃實務固定資產(chǎn)出售的稅務籌劃在一般企業(yè)中，固定資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)的比重較高，因此，固定資產(chǎn)的購置、使用、處理會在很大程度上影響企業(yè)的經(jīng)營。 2）納稅人銷售自己使用過的屬于應征消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照4％的征收率減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅。對不同時具備上述條件的,無論會計制度規(guī)定如何核算,均應按6%的征收率征收增值稅。在此前提下，由于企業(yè)具有確定固定資產(chǎn)銷售價格的自主權，因此也具備了稅收籌劃的空間。稅務法規(guī)的限定很簡單，企業(yè)的所有貨物類固定資產(chǎn)均應符合該條件：屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物。根據(jù)規(guī)定不需繳納增值稅，則出售該項固定資產(chǎn)的凈收益為：2015l＝4（萬元）（2）銷售價格高于其原值。按規(guī)定不需繳納增值稅，凈收益為：＝（萬元）（4）。＝2015l求出X＝（萬元）即，當以高于原值的價格出售時，凈收益才會比以原值價格出售多（此處不考慮城建稅和教育費附加費）。[案例2]某公司是一機器制造企業(yè)，打算出售一套使用了2年的進口生產(chǎn)線設備，該生產(chǎn)線的原始成本為600萬元，有企業(yè)愿意以630萬元購買，該公司應如何決策？（SP）/P＝（630600）/600＝5%〉1％該公司的這套600萬元買來的設備可以以630萬元出售，盡管要繳納4％的增值稅，但它的增值率超過了1％的增值率免稅節(jié)稅點，所以應該放棄免稅，接受對方提出的價格：企業(yè)實際銷售收入＝630630/104%4％/2＝＝（萬元）如果該公司要免稅，那該設備的銷售價格最高只能為600萬元：企業(yè)實際銷售收入＝S＝P＝600（萬元）如果該公司要免增值稅，那該公司該資產(chǎn)的銷售價格最高只能定為600萬元，（）。在企業(yè)集團中，核心公司與下屬公司的關系屬于母子公司關系，除了極個別的企業(yè)集團經(jīng)國家稅務總局批準匯總納稅外，基本都是所得稅的獨立納稅人。一般操作模式：集團公司將下屬公司劃分為盈利公司和虧損公司。稅收作為現(xiàn)代企業(yè)財務管理的重要經(jīng)濟環(huán)境要素和現(xiàn)代企業(yè)財務決策的變量,對完善企業(yè)財務管理制度、實現(xiàn)企業(yè)財務管理目標致關重要。企業(yè)雖然通過偷逃稅款等可以降低稅收負擔，但也使企業(yè)承擔相當大的財務風險，這有悖于現(xiàn)代企業(yè)財務管理的宗旨。任何忽視或損害國家利益的行為，都可能失去國家對企業(yè)的信任和支持，最終阻礙自身的發(fā)展?！　《⒍悇栈I劃是現(xiàn)代企業(yè)財務決策的重要內(nèi)容。不同渠道、不同方式取得的資金,其成本列支方式在稅法中所作的規(guī)定不同,如債券的利息費用可在稅前列支,而股票的股利只能在稅后列支?？偵纤觯瑥亩愂諏ζ髽I(yè)經(jīng)濟發(fā)展的影響出發(fā),研究企業(yè)稅收籌劃對完善現(xiàn)代企業(yè)財務管理制度有著廣泛而深刻的意義。但在投資這一項目時，公司遇到設備采購、稅款抵免的難題?！被I劃分析虹橋公司的技改項目符合以上條件，并已取得當?shù)亟?jīng)貿(mào)委審批的《符合國家產(chǎn)業(yè)政策項目確認書》。如果不直接向國外購買成套設備，而是購置分析儀器等目前我國還不能制造的零部件，其他大量的配套設施則采用國產(chǎn)設備來自行加工組裝，只需人民幣１．６８億元，可以節(jié)約投資成本８４００萬元。于是，虹橋公司投資組建了一家設備制造廠——長源機器設備制造公司，由長源公司按虹橋公司的技術要求向國外購買分析儀器，采購其他輔助實施，組裝生產(chǎn)出符合要求的設備再銷售給虹橋公司。３年內(nèi)，長源公司購置的原輔材料每年均為５６００萬元（含稅），公司利潤率為１０％，適用的增值稅稅率為１７％、城建稅稅率為７％、教育費附加征收率為３％、所得稅稅率為３３％。（１＋１７％）１０％３３％＝７１０．７７（萬元）　　制造公司應納稅費合計＝１２２０．５１＋１２２．０５＋７１０．７７＝２０５３．３３（萬元）　　虹橋公司可以享受的所得稅優(yōu)惠　　１．虹橋公司２０００年購置設備８４００萬元，可以在２０００年至２００４年抵免所得稅３３６０萬元（８４００４０％）。至此，第一次購置設備３３６０萬元全部抵免完。至此，第二次購置設備３３６０萬元已全部抵免完。但是，虹橋公司卻獲得１００８０萬元的稅收抵免優(yōu)惠，同時，節(jié)約的投資成本大致相當于８４００－２０５３．３２＝６３４６．６８（萬元）。受流轉環(huán)節(jié)多寡而影響稅負的流轉稅種主要是營業(yè)稅。在經(jīng)濟活動中，進行納稅籌劃時，納稅人可以通過交易合同的法律安排，盡量減少流轉環(huán)節(jié)，以次來降低企業(yè)稅負，現(xiàn)舉例說明如下： 　　甲房地產(chǎn)開發(fā)公司于２００3年1月份開發(fā)了一幢商住樓，并與該市某商業(yè)集團簽訂銷售合同并規(guī)定，甲公司將該樓的一至三層共５０００平方米用作商用房。在該項目甲、乙公司應納稅額計算如下： 　　甲公司 　　應納營業(yè)稅＝１８００５％＝９０（萬元） 　　應納城市維護建設稅＝９０７％＝６．３（萬元） 　　應納教育費附加＝９０３％＝２．７（萬元） 　　應納稅費合計＝９０＋６．３＋２．７＝９９（萬元） 　　乙公司 　　應納營業(yè)稅＝８００３％＝２４（萬元） 　　應納城市維護建設稅＝２４７％＝１．６８（萬元） 　　應納教育費附加＝２４３％＝０．７２（萬元） 　　應納稅費合計＝２４＋１．６８＋０．７２＝２６．４（萬元） 商業(yè)集團 應納契稅＝1８００4％＝72（萬元） 　　由于甲公司與乙公司簽署的裝修合同是按照購買方商業(yè)集團的標準和要求進行的，如果將涉及該業(yè)務的三方主體的合同關系做一下變動，甲方的稅負將大大降低，商業(yè)集團的稅負也將有所降低，同時對乙方不會造成損失，這就是減少轉讓財產(chǎn)的流轉環(huán)節(jié)。類似的例子很多，又如某木材公司欠銀行貸款本息共計１５００萬元，逾期無力償還，經(jīng)與銀行協(xié)商，以本公司一幢大樓作價１８００萬元，抵頂銀行貸款本息，同時銀行支付木材公司人民幣３００萬元。 該木材公司應納營業(yè)稅＝１８００５％＝９０（萬元） 債權銀行應納營業(yè)稅＝１８００５％＝９０（萬元）， 債權銀行應納契稅=18004%=72（萬元） 在不動產(chǎn)銷售業(yè)務中，每一個流轉環(huán)節(jié)都需繳納一道營業(yè)稅，每變更一次所有權就繳納一次契稅。 　　按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，該木材公司將大樓作價１８００萬元轉讓給銀行，應按“銷售不動產(chǎn)”稅目繳納５％的營業(yè)稅。在這種合同關系下，乙公司的稅收負擔及收益情況均不變， 甲公司與商業(yè)集團公司的應納稅額將發(fā)生變化： 甲公司： 　　應納營業(yè)稅＝１０００５％＝５０（萬元） 　　應納城市維護建設稅＝５０７％＝３．５（萬元） 　　應納教育費附加＝５０３％＝１．５（萬元） 　　甲公司應納稅費合計＝５０＋３．５＋１．５＝５５（萬元） 　　甲公司可節(jié)約稅費９９－５５＝４４（萬元）。雙方約定裝修后每平方米售價３６００元，價款合計１８００萬元。但營業(yè)稅稅目除了個別項目按照差額計征外，基本是按照流轉環(huán)節(jié)的全部流轉額計征營業(yè)稅。如果設備購置前一年度企業(yè)的利潤為虧損，則基數(shù)為０；　　二是計算順序應為國產(chǎn)設備先購置先抵免，分別計算；　　三是由于制造公司（長源公司）與股份公司（虹橋公司）存在著關聯(lián)關系，股份公司應當按照公平交易對設備進行合理定價，既不能因為固定資產(chǎn)進項稅額不得抵扣而故意壓低設備價款以減少制造公司的增值稅額，也不能因為多抵免所得稅而擅自抬高設備的價款?！　。玻埃埃材陮嶋H繳納所得稅＝６３００－１９６０－３３６０＝９８０（萬元）　　至此，虹橋公司的１００８０萬元稅款全部獲得抵免?！　。玻埃埃蹦陮嶋H繳納所得稅＝３９２０－２５２０－１４００＝０（萬元）　?。常玻埃埃材曩徶迷O備８４００萬元，虹橋公司可以在２００２年至２００６年抵免所得稅３３６０萬元?！　。玻埃埃澳辏瑢嶋H繳納所得稅＝１６８０－８４０＝８４０（萬元）　?。玻玻埃埃蹦曩徶迷O備８４００萬元，虹橋公司可以在２００１年至２００５年抵免所得稅３３６０萬元。（１＋１７％）１７％－５６００３247。納稅核算　　該項目按計劃在３年內(nèi)投資完成。能否找到一個既能享受稅收優(yōu)惠，又能適應工程技術要求并且降低投資成本的兩全之策呢？　　虹橋公司擁有全國一流的科研所，有自制許多高水平設備的生產(chǎn)能力。根據(jù)預測，公司只需３年就能在“新增稅款”中抵免完所得稅優(yōu)惠。企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額不得超過該企業(yè)當年比設備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額。公司成立于２０世紀９０年代初，１０多年來，已從一家小型鎮(zhèn)辦企業(yè)，發(fā)展成擁有固定資產(chǎn)４．３１億元、年創(chuàng)利２．１億元的股份制企業(yè)。稅款是投資收益的抵減項目,而稅法對不同的企業(yè)組織形式、不同的投資區(qū)域、不同的投資行業(yè)、不同的投資方式、不同的投資期限的稅收政策規(guī)定又存在著差異,這就要求企業(yè)在投資決策中必須考慮稅制對投資的影響,進行科學的稅收籌劃； 在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策中,生產(chǎn)規(guī)模決策、購銷決策、存貨管理決策、成本費用決策等都不可避免地涉及到納稅因素,都存在著如向進行稅收策劃的問題； 在企業(yè)的利潤分配決策中,利潤分配方式的選擇、企業(yè)分得利潤的處理方式、虧損彌補時間的安排等都受到稅收法律的影響,同樣需要進行稅收籌劃。這些決策都直接或間接地受到稅收的影響,不考慮稅收的決策不可能成為一項英明的決策,稅收籌劃貫穿于企業(yè)財務決策的各個領域,已成為財務決策不可或缺的重要內(nèi)容。企業(yè)選擇的納稅方案如果不能體現(xiàn)自身的戰(zhàn)略思想，可能導致企業(yè)財務管理的短視行為；企業(yè)選擇的納稅方案不立足于現(xiàn)實，可能降低企業(yè)的積累能力和償債能力，動搖企業(yè)持續(xù)發(fā)展的基礎。其次，現(xiàn)化企業(yè)財務管理目標應有利于企業(yè)和國家的長期利益?，F(xiàn)代企業(yè)財務管理目標要求企業(yè)致力于提升市場競爭能力和獲利能力，這就不能回避企業(yè)的稅收環(huán)境和稅收負擔。只要售價不超過在虧損公司的帳面原值，就不會引起增值稅的負擔。主要方式有：一般貨物的關聯(lián)交易；固定資產(chǎn)的關聯(lián)交易；費用的轉移支付等。所以，該公司應選擇免稅銷售，降低售價，按600萬元原值出售。也就是說存在著某一個平衡點，使得以高價出售的凈收益等于以原值出售的凈效益。（1十4％）4％/2＝（萬元），凈收益為：＝（萬元）比較上述四種情況，可以看出：①銷售舊固定資產(chǎn)的價格，當以等于或低于原值價格出售時，以等于原值的價格出售，凈收益最大；②當以高于原值的價格出售時，凈收益未必比以等于或低于原值的價格出售要高，這時需考慮增值稅稅負的影響。根據(jù)規(guī)定需按4％的征收率減半征收增值稅，則應繳納增值稅：247。三、 案例分析[案例1]某工業(yè)企業(yè)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)某機床一臺，原值20萬元，已提折舊5萬元。導致此結果的就是出售固定資產(chǎn)時增值稅的征免。對上述納稅人，在銷售自己使用過的其他貨物性固定資產(chǎn)時，如果銷售的固定資產(chǎn)符合“國稅函發(fā)（1995）第288號”規(guī)定，同樣免征增值稅。 財稅（1994）第26號《關于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》規(guī)定：單位和個體經(jīng)營者銷售自己使用過的游艇、摩托車和應征消費稅的汽車，無論銷售者是否屬于一般納稅人，一律按簡易辦法依照6％的征收率計算繳納增值稅，并且不得開具專用發(fā)票。下面僅對企業(yè)的固定資產(chǎn)（不包括不動產(chǎn)類固定資產(chǎn)）處置環(huán)節(jié)的稅務籌劃作一總結?？傊?，稅務籌劃是以對稅收法規(guī)的全面、通透理解為前提，以合乎法律要求的交易安排為基礎，以合理的財務處理方式為手段的綜合性的經(jīng)濟活動。也就是將稅務籌劃的風險轉嫁給了稅務代理機構。轉嫁稅務籌劃的風險。聘請稅務籌劃專家，提高稅務籌劃的權威性和可靠性。稅務機關是國家法定的稅收征管機關，負有稅法宣傳的義務，對納稅人提出的疑問以及相關政策的咨詢必須無償?shù)靥峁┓铡＜{稅人必須建立健全會計核算體系，并確保財務會計人員嚴格依法進行會計核算。這就要求納稅人在進行稅務籌劃時，不斷地研究經(jīng)濟發(fā)展的特點，密切關注稅收政策調(diào)整，甚至還要預測經(jīng)濟發(fā)展與稅收政策調(diào)整的變化趨勢，注意全面把握稅收政策，切勿抓住一點，不及其余。一般說來，如果相關人員的業(yè)務水平較高，對稅收、財務、會計等方面的政策與業(yè)務比較熟悉，那么籌劃成功的可能性較大。認定性風險 稅務籌劃是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營行為，其方案的確定與具體的組織實施，都由納稅人自己選擇，稅務機關并不介入其中。稅務籌劃在給納稅人帶來稅收利益的同時，也需要納稅人為之支付相關的費用。如果這兩個條件中的某一方面發(fā)生了變化，那么，原有的稅務籌劃方案也就必須相應地進行調(diào)整。條件性風險 一切稅務籌劃方案都是在一定條件下選擇、確定的，也是在一定條件下組織實施的。風險的主要表現(xiàn)及產(chǎn)生原因有下面幾個方面：片面性風險 納稅人進行稅務籌劃時如果沒有全面地進行財務安排，特別是只考慮了稅收負擔的減輕，而沒有考慮其他方面的成本與付出，最終雖然可能取得稅收負擔減輕等經(jīng)濟利益，但企業(yè)的整體成本卻可能大大增加，并有可能超過稅務籌劃的收益。 （7）軟件企業(yè)的認定、年審程序簡化，以前年度稅務機關與信息產(chǎn)業(yè)部門的聯(lián)合年審以取消，企業(yè)只需通過信息產(chǎn)業(yè)部門的認定、年審即可。所指軟件開發(fā)企業(yè)必須同時具備下列條件:省級科學技術部門審核批準的文件、證明；自行研制開發(fā)為滿足一定的用戶需要而制作用于銷售的軟件，軟件產(chǎn)品