【正文】 設備，以及按照合同隨設備進口的技術（含軟件）及配套件、備件，除列入《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》和《國內(nèi)投資項目不予免稅的進口商品目錄》的商品外，均可免征關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。第六條 在我國境內(nèi)設立的軟件企業(yè)可享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。通過轉(zhuǎn)讓定價，盡管甲企業(yè)將加工利潤率確定在２０％，但甲企業(yè)的利潤幾乎為０，大部分利潤都在乙企業(yè)實現(xiàn)，從而成功地實行了轉(zhuǎn)讓定價的稅收籌劃。本例中，雖然甲、乙企業(yè)存在關聯(lián)關系，但稅務機關不會對甲企業(yè)的定價進行調(diào)整，因為甲企業(yè)的產(chǎn)成品屬于中間產(chǎn)品，甲企業(yè)取得的只是工業(yè)加工環(huán)節(jié)的利潤，將其定價確定在２０％，已遠遠超過了稅法規(guī)定的成本利潤率１０％。則：　　甲企業(yè)：　　（１）產(chǎn)品銷售收入＝２５５４０＝１３５００（萬元）　?。ǎ玻┊a(chǎn)品銷售成本＝２５４５０＝１１２５０（萬元）；　　（３）產(chǎn)品銷售稅金及附加１８０萬元；　?。ǎ矗┕芾碣M用、財務費用、銷售費用合計＝２３００９０％＝２０７０（萬元）；　?。ǎ担├麧櫩傤~０；　?。ǎ叮{所得稅額為０?！　≡撈髽I(yè)對產(chǎn)品生產(chǎn)的各個工序進行分析，發(fā)現(xiàn)第三道工序增加的成本很少，僅為５０元，而產(chǎn)品是在這道工序完成后對外銷售的。納稅人可以運用多種方法進行全方位籌劃安排。運用價格平臺進行籌劃，在一般的情況下，應該設立一些輔助的機構(gòu)或公司，這種安排需要支出一定成本費用，在納稅人生產(chǎn)經(jīng)營還不具備一定規(guī)模時，籌劃所能產(chǎn)生的效益不一定會很大。企業(yè)與何種地方的何類公司進行何種交易，都可以經(jīng)由信箱公司倒手，將利潤進行轉(zhuǎn)移。3．轉(zhuǎn)讓定價一般模型 由于現(xiàn)實經(jīng)濟生活極其紛繁復雜。其基本思路是甲企業(yè)與丙企業(yè)先按內(nèi)部價格核算，再由丙企業(yè)與乙企業(yè)按市場價格進行正常交易。 這里仍然假設甲企業(yè)所處地適用稅率為X，乙企業(yè)所處地適用稅單為Y，而且也滿足XY，但是甲和乙兩企業(yè)不屬于同一利益集團，即非關聯(lián)企業(yè)。(1)當甲企業(yè)適用稅率較高時，采取低價出貨、高價進貨的策略，使乙企業(yè)實現(xiàn)更多利潤，減少應納稅額。則甲、乙兩企業(yè)應納企業(yè)所得稅為：企業(yè)應納企業(yè)所得稅為：T=PA X+PB Y 假設甲、乙兩企業(yè)為關聯(lián)企業(yè)，雙方協(xié)定按內(nèi)部價格進行交易，采取措施為：甲企業(yè)賣給乙企業(yè)的產(chǎn)品比市場價低，乙企業(yè)賣給甲企業(yè)的產(chǎn)品比市場價高。我國稅法規(guī)定，外國企業(yè)在中國設立的機構(gòu)、場所、向總機構(gòu)支付的同本機構(gòu)、場所的生產(chǎn)、經(jīng)營有關的合理的管理費用，應當提供總機構(gòu)出具的管理費匯集范圍、總額、分攤依據(jù)和方法的證明文件，并附有注冊會計師的審查報告。在借貸款業(yè)務中，關聯(lián)企業(yè)可以通過人為地增加或減少貸款利息的方法轉(zhuǎn)移利潤，以減少整體稅收負擔。③先賣后租用。 (6)利用租賃業(yè)務轉(zhuǎn)讓。無形資產(chǎn)是指企業(yè)長期使用而沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等。這在合資企業(yè)，尤其是中外合資企業(yè)中比較多見。例如，由母公司向子公司低價供應零部件產(chǎn)品，或由子公司高價向母公司出售零部件，以此降低子公司的產(chǎn)品成本，使其獲得較高的利潤。三種方式都存在著不同程度的納稅籌劃機會。任何一個商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者及買賣雙方均有權力根據(jù)自身的需要確定所生產(chǎn)和所經(jīng)營產(chǎn)品的價格標準。②以市場價格為基礎進行價格轉(zhuǎn)讓。現(xiàn)有經(jīng)濟模式下，商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者都有權根據(jù)自己的需要確定所生產(chǎn)和經(jīng)營產(chǎn)品的價格標準(包括接受的價格標準和轉(zhuǎn)讓給他人的價格標準)。在這種轉(zhuǎn)讓中，根據(jù)雙方的意愿，產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓價格高于或低于市場上由供求關系決定的價格，以達到少納稅甚至不納稅的目的。欠稅不僅要補交還要承擔相應的滯納金。騙稅是目前我國稅務機關最關注的稅務犯罪行為之一。但是，各地稅務稽查部門在遇到漏稅案件時，往往會認定為偷稅。稅務籌劃與其它稅務行為的法律區(qū)別偷稅、漏稅、抗稅、騙稅、欠稅和稅務籌劃都可以減輕稅收負擔，那么它們之間有什么區(qū)別呢？　　偷稅是指納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿和記賬憑證，在賬簿上多列支出或不列、少列收入，從而達到少交或者不交稅款的目的。無論是企業(yè)內(nèi)部人員還是聘請專家進行籌劃都需要資金上的投入。整體性這里有三層含義：一、指稅務籌劃對企業(yè)的各種決策來說是牽一處而動全身；二、稅務籌劃需要多個部門配合才能完成；三、綜合考量各種稅種是稅務籌劃的重要原則?；I劃的合法性，是它區(qū)別于其它稅務行為的一個最典型的特點。 潤博的宗旨：為您提供專業(yè)的稅務籌劃服務，幫您實現(xiàn)稅務利益的最大化。出版一份權威的稅務籌劃專業(yè)雜志是我們的夙愿，希望通過我們的努力實現(xiàn)稅務籌劃的推廣和應用，希望我們的雜志為您和您的企業(yè)的稅務籌劃帶去切實、有效的幫助，實現(xiàn)稅務利益的最大化。 《稅務籌劃》開設六個欄目：籌劃前沿、稅務律師、籌劃實務、財稅顧問、經(jīng)典案例、法規(guī)速遞。我們隨時解答您的稅務、財務、法律難題。籌劃性籌劃性表示稅務籌劃必須事先規(guī)劃、設計安排。只有照顧到以上三個方面才可能實現(xiàn)節(jié)稅整體效益最大化。籌劃方案的設計、執(zhí)行需要付出時間代價。顯然，偷稅的手段是非法的，而稅務籌劃是在稅法允許的范圍內(nèi)進行的?！　】苟愂且员┝蛲{等方法，拒絕繳納稅款的行為?！　∏范愂侵讣{稅人超過稅務機關核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。由此不難看出，專業(yè)人員的稅務籌劃是一種低風險甚至是零風險的節(jié)稅行為。這也就是說，在經(jīng)濟生活中，凡發(fā)生業(yè)務關系、財務關系或行政關系的納稅個人或企業(yè)，為了躲避市場價格交易所承擔的稅收負擔，實行某種類似經(jīng)濟組織內(nèi)部核算的價格方式轉(zhuǎn)讓相互間的產(chǎn)品，達到轉(zhuǎn)讓利潤，減少稅負的目的。法律上對生產(chǎn)經(jīng)營者產(chǎn)品定價權的保護及市場供求關系變化對產(chǎn)品價格的影響決定了商品生產(chǎn)者可以利用他們手中受法律保護的權利，對產(chǎn)品價格和自身利潤水平以及關聯(lián)企業(yè)之間的平均利潤水平進行調(diào)整。其中包括使用外部交易的市場價格和成本加價。關聯(lián)企業(yè)之間進行轉(zhuǎn)讓定價的方式很多，一般來說主要有以下幾種：(1)利用商品交易轉(zhuǎn)讓。只是在完全和部分包銷的情況下，產(chǎn)品售價受人為因素左右的條件更為方便；委托代理制則主要通過代理銷售費用的高低來間接實現(xiàn)稅負轉(zhuǎn)移的目的。 (3)利用機械設備轉(zhuǎn)讓。 (4)利用提供勞務轉(zhuǎn)讓。因為無形資產(chǎn)價值的評定比較困難，很難有統(tǒng)一的標準。關聯(lián)企業(yè)之間利用租賃機器設備進行納稅籌劃的方法有多種：①利用自定租金來轉(zhuǎn)移利潤。購進設備投入生產(chǎn)后，即可提取折舊．如將投產(chǎn)后不久的設備先出售再租回使用，這樣買賣雙方，對同一設備都可以享受首年折舊免稅額，租用設備的承租方還可享受在利潤中扣除設備租金的好處。有些資金比較寬?；蛸J款來源較暢的企業(yè)，由于其稅負相對較重，往往采用無償借款或支付預付款的方式給其關聯(lián)企業(yè)使用。但是稅法卻沒有具體規(guī)定支付標準，這便給企業(yè)進行納稅籌劃提供了空間。假定經(jīng)交易后，甲企業(yè)的利潤為P’A， (顯然P’APA)，乙企業(yè)的利潤為P’B。(2)當乙企業(yè)所適用的稅率較高時，釆取高價進貨、低價出貨給甲企業(yè)，減少應納稅額。 同樣，按照整體稅負最小化觀點，甲企業(yè)在與乙企業(yè)進行交易時，仍然可以采用提高進價、壓低售價的方法，減少本企業(yè)的利潤以減輕自身稅負。丙企業(yè)要與乙企業(yè)按市場價格進行交易，因而假定甲企業(yè)和丙企業(yè)的總利潤為PA。甲企業(yè)可能與乙企業(yè)同在一地，適用相同的稅率，有時并不涉及到商品交易，只是集團內(nèi)部管理費用等的分攤，還有時可能并不馬上涉及交易，只是涉及到某種稅的征收，比如進口環(huán)節(jié)的關稅及代征的增值稅和消費稅。因此，這就要求信箱公司設置在避稅地，即稅負較低的地區(qū)。價格的波動應在一定的范圍內(nèi)。例：多環(huán)節(jié)生產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的籌劃　　甲企業(yè)主要生產(chǎn)制造產(chǎn)品，產(chǎn)品有三道工序，第一道工序完成后，單位生產(chǎn)成本為２００元，第二道工序完成后，單位生產(chǎn)成本為４５０元，第三道工序結(jié)束后，完工產(chǎn)品單位成本為５００元。　　他們設想，如果在低稅率地區(qū)，比如深圳科技工業(yè)園區(qū)投資設立一全資子公司（以下簡稱乙企業(yè)），因為該企業(yè)離深圳市不遠，而且是在深圳科技工業(yè)園區(qū)的高新技術企業(yè)，適用的企業(yè)所得稅稅率為１５％。　　乙企業(yè)：　?。ǎ保┊a(chǎn)品銷售收入為２５萬件乘以８００元，等于２００００萬元；　?。ǎ玻┩旯ぎa(chǎn)品的單位成本等于５４０元加上５０元，等于５９０元，產(chǎn)品銷售成本等于２５萬件乘以５９０元，等于１４７５０萬元；　　（３）產(chǎn)品銷售稅金及附加２０萬元；　?。ǎ矗┕芾碣M用、財務費用、銷售費用合計＝２３００１０％＋１００＝３３０（萬元）；　　（５）利潤總額為４９００萬元；　?。ǎ叮{所得稅額為７３５萬元。產(chǎn)品的主要工序集中在甲企業(yè)，其管理費用、財務費用大部分集中在甲企業(yè)，乙企業(yè)所承擔的產(chǎn)品的第三道工序（制造成本只有５０元，占整個產(chǎn)品制造成本的１０％）只是簡單的加工及包裝等生產(chǎn)流程，因而其期間費用相當?shù)?。律師談法關于軟件企業(yè)稅務法規(guī)專題分析軟件企業(yè)是國家重點發(fā)展的行業(yè)之一，有關部門也制定了一系列的優(yōu)惠政策，潤博財稅顧問工作室的專業(yè)稅務律師結(jié)合自己的實踐經(jīng)驗對軟件行業(yè)的相關法規(guī)中的關鍵點進行了細致的梳理和分析，希望對您的工作有所幫助。新創(chuàng)辦軟件企業(yè)經(jīng)認定后，自獲利年度起，享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”的優(yōu)惠政策。第九條 軟件企業(yè)人員薪酬和培訓費用可按實際發(fā)生額在企業(yè)所得稅稅前列支。第三十條 軟件企業(yè)的認定和年審的組織工作由經(jīng)上級信息產(chǎn)業(yè)主管部門授權的地（市）級以上軟件行業(yè)協(xié)會或相關協(xié)會具體負責。(二)前款所指軟件開發(fā)企業(yè)必須同時具備下列條件:、證明；，軟件產(chǎn)品的形式是記載有計算機程序及其有關文檔的存儲介質(zhì)(包括軟盤、硬盤和光盤等)；，符合企業(yè)所得稅納稅人條件；%以上；%以上(須經(jīng)技術市場合同登記)；%以上。 ■增值稅一般納稅人將進口的軟件進行轉(zhuǎn)換等本地化改造后對外銷售，其銷售的軟件可按照自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品的有關規(guī)定享受即征即退的稅收優(yōu)惠政策。 (三)對國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。 (七)集成電路設計企業(yè)視同軟件企業(yè)，享受軟件企業(yè)的有關稅收政策。 ■國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件企業(yè)名單由國家計委、信息產(chǎn)業(yè)部、外經(jīng)貿(mào)部和國家稅務總局共同確定。 (四)增值稅一般納稅人在銷售計算機軟件、集成電路(含單晶硅片)的同時銷售其他貨物，其計算機軟件、集成電路(含單晶硅片)難以單獨核算進項稅額的，應按照開發(fā)生產(chǎn)計算機軟件、集成電路(含單晶硅片)的實際成本或銷售收入比例確定其應分攤的進項稅額。 本通知中未明確生效時間的政策，一律從2000年7月1日起開始執(zhí)行?！霭凑铡锻馍掏顿Y企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其實施細則的規(guī)定，已經(jīng)享受自獲利年度起企業(yè)所得稅“兩免三減半”政策的外資企業(yè)，不再重復執(zhí)行本條規(guī)定。■，繼續(xù)按財政部、國家稅務總局、海關總署《關于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關稅收政策問題的通知》(財稅[2000]25號)執(zhí)行。再投資不滿5年撤出該項投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款?！龃饲罢吲c本通知相抵觸的，以本通知為準。二、軟件生產(chǎn)企業(yè)的開始獲利年度，是指企業(yè)開始經(jīng)營后第一個有應納稅所得額的年度，企業(yè)開辦初期有虧損的，可依照稅收有關規(guī)定逐年結(jié)轉(zhuǎn)彌補，以彌補虧損后有應納稅所得額的年度為獲利年度。五、本通知自2003年1月1日起執(zhí)行。 國稅發(fā)（2004）82號《國家稅務總局關于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知》（五）軟件企業(yè)認定和年審、集成電路設計企業(yè)和產(chǎn)品認定的管理■《財政部 國家稅務總局 海關總署關于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2000〕25號）規(guī)定，對我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認定后，自開始獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)可依據(jù)信息產(chǎn)業(yè)等有關部門的認定材料申請享受有關稅收優(yōu)惠政策。主管稅務機關發(fā)現(xiàn)納稅人采用欺騙手段獲得優(yōu)惠資格的，應按稅收征管法的有關規(guī)定處理；發(fā)現(xiàn)納稅人實際經(jīng)營情況不符合軟件、集成電路企業(yè)及產(chǎn)品條件的，或者屬于有關部門認定失誤的，應及時與有關認定部門協(xié)調(diào)溝通、提請糾正，并取消其優(yōu)惠資格，補征稅款。第九條 符合下列情況之一的軟件企業(yè)的認定和年審的組織工作由中國軟件行業(yè)協(xié)會負責，初選名單報信息產(chǎn)業(yè)部審核：（一）注冊資本在１０００萬美元以上、且外資股份占５０％以上的；（二）年營業(yè)收入在３億元人民幣以上的分支機構(gòu)跨省、自治區(qū)、直轄市的企業(yè)。（九）企業(yè)產(chǎn)權明晰，管理規(guī)范，遵紀守法。對審查合格的軟件企業(yè)，由認定機構(gòu)提出初選名單，報同級信息產(chǎn)業(yè)主管部門審核?！瞿陮徍细竦能浖髽I(yè)，由信息產(chǎn)業(yè)主管部門公布，并在軟件企業(yè)認定證書上加蓋年審合格章；年審不合格的企業(yè)，當年不再享受“政策”規(guī)定的有關鼓勵政策。第十九條中華人民共和國信息產(chǎn)業(yè)部第五號令《軟件產(chǎn)品管理辦法》第三條 本辦法所稱的軟件產(chǎn)品，是指向用戶提供的計算機軟件、信息系統(tǒng)或設備中嵌入的軟件或在提供計算機信息系統(tǒng)集成、應用服務等技術服務時提供的計算機軟件?！鑫唇?jīng)軟件產(chǎn)品登記和備案或被撤消登記的軟件產(chǎn)品，不得在我國境內(nèi)經(jīng)營或者銷售。經(jīng)審查合格的軟件產(chǎn)品由省、自治區(qū)、直轄市信息產(chǎn)業(yè)主管部門批準，核發(fā)國產(chǎn)軟件產(chǎn)品登記號和軟件產(chǎn)品登記證書，并報同級稅務部門和信息產(chǎn)業(yè)部電子信息產(chǎn)品管理司備案。第十二條 軟件產(chǎn)品在獲得軟件產(chǎn)品登記證書并經(jīng)信息產(chǎn)業(yè)部通告后，其登記備案生效。在我國境內(nèi)制作生產(chǎn)軟件產(chǎn)品應當遵循我國有關法律的規(guī)定，符合我國技術標準、規(guī)范和本辦法的規(guī)定。第十五條 軟件產(chǎn)品生產(chǎn)單位所生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品應是本單位享有著作權或者經(jīng)過著作權人或其他權利人許可其生產(chǎn)的軟件。（2）根據(jù)相關規(guī)定，2000年7月1日后設立的軟件企業(yè)，享受自獲利年度開始兩免三減半的所得稅優(yōu)惠政策；即如果在高新區(qū)內(nèi)注冊成立的軟件企業(yè)自獲利年度開始，頭兩年免征所得稅，后三年按照15%的所得稅率減半征收。（2）軟件企業(yè)認定資格需要通過相關部門的年審，未通過年審者，取消享受軟件企業(yè)優(yōu)惠政策的資格。企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠會大打折扣。 （6）再投資退稅優(yōu)惠自2002年1月1日起至2010年底，內(nèi)外的投資者以其從境內(nèi)投資企業(yè)所取得的稅后利潤投資于西部地區(qū)開辦軟件產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，按80%的比例退還其再投資部分已繳納的