【正文】 時(shí)存款賬戶是企業(yè)因臨時(shí)經(jīng)營活動需要而開立的賬戶， 本賬戶可以辦理轉(zhuǎn)賬和根據(jù)國家現(xiàn) 金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付； 4．專用賬戶 專用存款賬戶是企業(yè)因特定用途而開立的賬戶。該科目屬于資產(chǎn)類科目，借方登記銀行存款的增加數(shù)，貸 方登記銀行存款的減少數(shù)，借方余額表示企業(yè)銀行存款的結(jié)余數(shù)額。需要注意的是，銀行存 款余額調(diào)節(jié)表是用來核對企業(yè)和銀行的記賬有無錯(cuò)誤， 不能作為記賬的依據(jù)。 3．核算 設(shè)置其他貨幣資金來集中核算。難點(diǎn)是備抵法核算壞賬損失和應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計(jì)核算 教學(xué)方式與學(xué)習(xí)時(shí)間分配： 教學(xué)方式與學(xué)習(xí)時(shí)間分配： 以講授為主，指定參考教材，以加深學(xué)生對其基本理論的理解。 商業(yè)折扣對應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)并無實(shí)質(zhì)性影響。 總價(jià)法可以較好地反映銷售的總過程， 但在客戶可能享受現(xiàn)金折扣的情況下， 會引起高估應(yīng) 收賬款和銷售收入。 2．企業(yè)發(fā)生 應(yīng)收賬款，在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。 2．確認(rèn)壞賬損失應(yīng)符合的條件 （1）債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后，仍然無法收回； （2）債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無法收回； （3）債務(wù)人較長時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可 能性極小。 （2）備抵法（考核重點(diǎn)） 備抵法是按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或者 部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。 采用應(yīng)收賬款余額百分比法，壞賬率一般為 3‰5‰。 ③銷貨百分比法 銷貨百分比法，就是根據(jù)賒銷金額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法。應(yīng)收票據(jù)到期收回的票面金額，借記銀行存款科目，貸記應(yīng)收票據(jù)科目。 （三）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)（難點(diǎn)） 貼現(xiàn)就是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀行， 銀行受理后從票據(jù)到期值中 扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息， 然后將余款付給持票人， 作為銀行對企業(yè)短期貸款。12） 對于無息票據(jù)來說，票據(jù)的到期價(jià)值就是其面值。掌握存貨的初始計(jì)量；原材料存貨的日常會計(jì)核算；委托加工物資的會計(jì)核算；周轉(zhuǎn) 材料的領(lǐng)用和攤銷的會計(jì)核算；存貨清查的會計(jì)核算以及存貨期末計(jì)價(jià)的會計(jì)核算 考核重點(diǎn)與難點(diǎn)： 考核重點(diǎn)與難點(diǎn)： 重點(diǎn)是存貨的入賬價(jià)值的確定；存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法；原材料存貨按實(shí)際成本計(jì)價(jià)或計(jì) 劃成本計(jì)價(jià)的會計(jì)核算；存貨期末清查的會計(jì)核算 難點(diǎn)是期末存貨的計(jì)價(jià)問題 教學(xué)方式與學(xué)習(xí)時(shí)間分配： 教學(xué)方式與學(xué)習(xí)時(shí)間分配： 以講授為主，指定參考教材，以加深學(xué)生對其基本理論的理解。 （四）其他方式取得存貨的計(jì)量 按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為實(shí)際成本，投資合同或協(xié)議不公允的除外 ，一般按重置成本作為其入賬價(jià)值 第二節(jié) 發(fā)出存貨的計(jì)量 一、實(shí)際成本法（考核點(diǎn)） （一）個(gè)別計(jì)價(jià)法 個(gè)別計(jì)價(jià)法，又稱個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法。 個(gè)別計(jì)價(jià)法適用于容易識別、存貨品種數(shù)量不多、單位成本較高的存貨計(jì)價(jià)。 加權(quán)平均法亦稱全月一次加權(quán)平均法， 指以本月全部收貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)， 去 除本月全部收貨成本加上月初存貨成本， 計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本， 從而確定存貨的 發(fā)出和庫存成本。 移動加權(quán)平均法的優(yōu)點(diǎn)： 能使管理當(dāng)局及時(shí)了解存貨的結(jié)存情況， 而且計(jì)算的平均單位成本 以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀。調(diào)整的基本公式為：實(shí)際成本＝計(jì)劃成本177。 （2）計(jì)劃成本法的優(yōu)點(diǎn) ① 可以簡化會計(jì)處理工作。 用毛利率法計(jì)算本期銷售成本和期末存貨成本， 在商業(yè)企業(yè)較為常見， 特別是商業(yè)批發(fā)企業(yè)。 (4)計(jì)算期末存貨成本，公式為：期末存貨售價(jià)總額成本率 (5)計(jì)算本期銷售成本，公式為：期初存貨成本+本期購貨成本期末存貨成本 在我國的會計(jì)實(shí)務(wù)中，商業(yè)零售企業(yè)廣泛采用售價(jià)金額核算法。 、 、 計(jì)劃成本法： “物資采購”“原材料”“材料成本差異”等。不包括包裝材料，用于 儲存、保管商品等而不對外出售的包裝物。 包括：一般工具，專用工具，替換設(shè)備，管理用具，勞保用品等。 第三節(jié) 原材料的核算 一、核算范圍 包括原料及主要材料，輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等。 （三）零售價(jià)法 零售價(jià)法是指用成本占零售價(jià)的百分比計(jì)算期末存貨成本的一種方法。 （二）毛利率法 毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實(shí)際(或本月計(jì)劃)毛利率計(jì)算本期銷售毛利， 并計(jì)算 發(fā)出存貨成本的一種方法。 企業(yè)通常在月末終了時(shí)計(jì)算材料成本差異率， 據(jù)以分配當(dāng)月形成的材料成本差異。 二、存貨的簡化核算方法 （一）計(jì)劃成本法 計(jì)劃成本法指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余均按預(yù)先制定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，同時(shí)另設(shè) 材料成本差異科目，登記實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額。缺點(diǎn)為：這種方 法平時(shí)無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)及金額，不利于加強(qiáng)對存貨的管理。采用先進(jìn)先出法，存貨成本是按最近購貨確定的，期末存貨成本比較接近現(xiàn)行 的市場價(jià)值，其優(yōu)點(diǎn)：使企業(yè)不能隨意挑選存貨計(jì)價(jià)以調(diào)整當(dāng)期利潤；缺點(diǎn)：工作量比效繁 瑣，特別對于存貨進(jìn)出量頻繁的企業(yè)更是如此。 個(gè)別計(jì)價(jià)法的優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本比較合理、準(zhǔn)確。 第一節(jié) 存貨的確認(rèn)與初始計(jì)量 一、存貨的概念與確認(rèn)條件 （一）存貨的概念（考核點(diǎn)） 存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品， 或者為了出售仍然處在 生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。 會計(jì)處理如下：貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)按所付票據(jù)本息轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款， 借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款 如果申請貼現(xiàn)的企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行將作為逾期貸款處理 借：應(yīng)收賬款 貸：短期借款 第三節(jié) 其他應(yīng)收款及預(yù)付款項(xiàng) 一、其他應(yīng)收款 是指除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款外，企業(yè)應(yīng)收、暫付其它單位和個(gè)人的各種款項(xiàng) 二、預(yù)付賬款 預(yù)付賬款， 是指企業(yè)按照購貨合同或勞務(wù)合同規(guī)定， 預(yù)先支付給供貨方或提供勞務(wù)方的 賬款。公式如下： 票據(jù)到期價(jià)值＝票據(jù)面值（1＋年利率票據(jù)到期天數(shù)247。企業(yè)應(yīng)于中期期末和年度終了，按規(guī)定計(jì) 算票據(jù)利息，并增加應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值，同時(shí)，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。 按承兌人不同，分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票 按是否計(jì)息分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù) 二、應(yīng)收票據(jù)的核算（考核點(diǎn)） （一）不帶息應(yīng)收票據(jù) 不帶息票據(jù)的到期價(jià)值等于應(yīng)收票據(jù)的面值。 第二，收回的已作為壞賬核銷的應(yīng)收賬款，應(yīng)貸記壞賬準(zhǔn)備科目，而不直接沖減管理費(fèi) 用。 備抵法首先要按期估計(jì)壞賬損失。 （1）直接轉(zhuǎn)銷法 直接轉(zhuǎn)銷法是指在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，確認(rèn)壞賬損失，借記資產(chǎn)減值損失，貸記應(yīng)收款款 優(yōu)點(diǎn)：財(cái)務(wù)處理簡單。 三、壞賬的核算（考核點(diǎn)） 1．概念 壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。 凈價(jià)法可以避免總價(jià)法的不足， 但查對原銷售總額以及對已經(jīng)超過期限尚未付款的應(yīng)收 賬款的現(xiàn)金折扣進(jìn)行調(diào)整比較麻煩。 ①總價(jià)法 總價(jià)法是將未減現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)。 第一節(jié) 應(yīng)收賬款 一、應(yīng)收賬款的核算范圍 （了解） 應(yīng)收賬款指企業(yè)向顧客賒銷商品或提供勞務(wù)而形成的短期債權(quán)， 它代表企業(yè)獲得未來經(jīng) 濟(jì)利益的權(quán)利。 在該科目下，按外埠存款、銀行匯票、銀行本票、信用卡存款、信用證存款、 存出投資款分設(shè)明細(xì)賬。 第三節(jié) 其他貨幣資金 一、概述： 定義 其他貨幣資金是指企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。 1．銀行存款的對賬 一是銀行存款日記賬與銀行存款收、付款憑證相互核對，作到賬證相符； 二是銀行存款日記賬與銀行存款總賬相互核對，作到賬賬相符； 三是在賬賬相符的基礎(chǔ)上，銀行存款日記賬與銀行對賬單相互核對，作到賬單相符 2．銀行存款的未達(dá)賬項(xiàng)四種情況： （l）銀行已入賬但企業(yè)未入賬的收入； （2）銀行已入賬但企業(yè)未入賬的支出； （3）企業(yè)已入賬但銀行未入賬的收入； （4）企業(yè)已入賬但銀行未入賬的支出。 但一個(gè)企業(yè)只能選擇一家銀行的一個(gè) 營業(yè)機(jī)構(gòu)開立一個(gè)基本存款賬戶， 不得在多家銀行機(jī)構(gòu)開立基本存款賬戶； 不得在同一家銀 行的幾個(gè)分支機(jī)構(gòu)開立一般存款賬戶。 為了加強(qiáng)對銀行存款的管理， 及時(shí)掌握銀行存款收付的動態(tài)和結(jié)存的余額， 企業(yè)必須設(shè) 置銀行存款日記賬， 按照銀行存款收付業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐筆序時(shí)登記， 每日終了應(yīng)結(jié) 出余額。 （2）不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金。企業(yè)除了按核定限額留存的庫存現(xiàn)金 外，其余的貨幣資金都必須存入銀行；企業(yè)與其他單位之間的一切貨幣收付業(yè)務(wù)，除了在規(guī) 定范圍內(nèi)可以用現(xiàn)金支付的款項(xiàng)外，都必須通過銀行辦理支付結(jié)算。企業(yè)收支各種款項(xiàng)必須按照《現(xiàn)金管理暫 行條例》的規(guī)定辦理，在規(guī)定的范圍內(nèi)使用現(xiàn)金。 第一節(jié) 貨幣資金 一、貨幣資金概述 （一）貨幣資金的概念及內(nèi)容（考核點(diǎn)） 貨幣資金是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資產(chǎn)，是流動性最強(qiáng)的資 產(chǎn)。理解未達(dá)賬項(xiàng)產(chǎn) 生的原因以及銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制； 掌握現(xiàn)金及銀行存款的日常收付業(yè)務(wù)的會計(jì)核算 以及長、短款的會計(jì)核算。 （2） 、負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。 （一） 計(jì)量單位 以貨幣作為主要尺度 （二）會計(jì)計(jì)量屬性（考核點(diǎn)） ，計(jì)量時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)基于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際交易價(jià)格或成本 （1） 資產(chǎn)應(yīng)按購置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額， 、 或者按照購置資產(chǎn)時(shí)所付出的對 價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量； （2） 負(fù)債應(yīng)按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額， 、 或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的 合同金額，或者按照日常活動中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì) 量。 （五）費(fèi)用 費(fèi)用的定義 費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無 關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出 費(fèi)用的特征 ⑴ 費(fèi)用是在日?；顒又邪l(fā)生的； ⑵ 費(fèi)用會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，但與向所有者分配利潤無關(guān)； ⑶ 費(fèi)用最終導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。 所有者權(quán)益的確認(rèn)條件 所有者權(quán)益金額的確定主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。 （三）所有者權(quán)益 所有者權(quán)益的定義 所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。 會計(jì)要素的確認(rèn) 要素的確認(rèn)、 第三節(jié) 會計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量 考核點(diǎn)：一、會計(jì)要素及其確認(rèn) 會計(jì)要素， 是指按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所作的基本分類， 分為反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會 計(jì)要素包括：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計(jì)要素包括：收入、費(fèi)用和 利潤。 ：是以收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)當(dāng)期收入和費(fèi)用的依據(jù)。 因?yàn)橹挥袔胖捣€(wěn)定或即使幣值變動也是微不足道的時(shí)候， 財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告 中的金額加總、比較和分析才具有意義。并將其他貨幣折合為 記賬本位幣進(jìn)行會計(jì)記錄和報(bào)告。唯有貨幣單位能為會計(jì)計(jì)量及會計(jì)記錄的分類和總括反映， 提供其他任何計(jì)量單位都無法提供的統(tǒng)一計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)橛辛吮酒诤头潜酒诘膮^(qū)別，才有了權(quán)責(zé) 發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩種可供選擇的會計(jì)處理方法；才有了對于某些跨會計(jì)期間的經(jīng)濟(jì)業(yè) 務(wù)，需要會計(jì)人員依據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行合理判斷和估計(jì)的要求。 由于 各有關(guān)方面及時(shí)需要會計(jì)信息的必要性， 才導(dǎo)致出現(xiàn)以上會計(jì)分期的前提。為了及時(shí)向各方面提供有關(guān)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流 量等會計(jì)信息，對于那些引起企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益增減變化的經(jīng)濟(jì)活動，就必須設(shè) 法定期地予以確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。會計(jì)年度 可以是歷年，即每年 1 月 1 日起至 12 月 31 日止；也可以是營業(yè)年《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定我 國企業(yè)會計(jì)期間采用歷年，會計(jì)期間分年度、半年度、季度和月度。 （三）會計(jì)分期 考核點(diǎn) 。所以，我 國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》明確指出： “會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。 補(bǔ)充了解：持續(xù)經(jīng)營是企業(yè)會計(jì)核算選擇、使用會計(jì)處理方法的前提條件。 ” 會計(jì)主體可以是法人（如企業(yè)、行政事業(yè)單位等） ，也可以是非法人（如合伙經(jīng)營等） ； 可以是一個(gè)特定企業(yè)，也可以是企業(yè)中的某一特定組成部分（如分公司、經(jīng)營部等） ；可以 是通過控股關(guān)系組成的非盈利性組織。 會計(jì)主體前提從形式上看是為會計(jì)核算工作規(guī)定前提范圍，但其本質(zhì)上是要使會計(jì)管 理及其信息滿足有關(guān)方面的需要。 會計(jì)核算的基本前提，是人們在長期的會計(jì)實(shí)踐中逐步認(rèn)識和總結(jié)的，它是從會計(jì)實(shí) 踐中抽象出來并得到公認(rèn)的會計(jì)基礎(chǔ)理論之一， 是會計(jì)核算工作賴以存在的基礎(chǔ)， 也是制定 會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度的重要指導(dǎo)思想。 三、會計(jì)的目標(biāo) 考核點(diǎn) ： 外部①滿足政府宏觀管理的需要； ②滿足投資者進(jìn)行決策的需 要；內(nèi)部③滿足企業(yè)自身經(jīng)營需要 四、會計(jì)信息使用者 （一）企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)信息使用者 企業(yè)管理當(dāng)局 （二）企業(yè)外部的會計(jì)信息使用者 （股東）和潛在的投資者 第二節(jié) 會計(jì)核算的基本準(zhǔn)則 一、 會計(jì)核算的基本前提 考核點(diǎn)：，是對會計(jì)核算所處的時(shí)間、空間 環(huán)境所做的合理設(shè)計(jì)。會計(jì)核算職能，就是通過記賬、算賬、報(bào) 賬以及分析、預(yù)測，來達(dá)到提供會計(jì)信息的目的。 理解：，是會計(jì)的本質(zhì)；核算和監(jiān)督是會計(jì)的基本職能；講求經(jīng) 濟(jì)效益是會計(jì)管理的目的。在社會生產(chǎn)中，會計(jì)一方面對生產(chǎn)過程中人力、物力的消耗及勞動產(chǎn)品的數(shù) 量進(jìn)行記錄、計(jì)算；另一方面還要對生產(chǎn)過程的耗費(fèi)和勞動成果進(jìn)行分析、控制和審核，以 促使人們節(jié)約勞動耗費(fèi)，提高經(jīng)濟(jì)效益，確保公平合理的收益分配。 考核重點(diǎn)與難點(diǎn) 重點(diǎn)與難點(diǎn)： 考核重點(diǎn)與難點(diǎn)： 會計(jì)核算的基本前提、會計(jì)信息質(zhì)量特征、會計(jì)基礎(chǔ)和會計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量。 賬實(shí)核對：就是在賬賬核對的基礎(chǔ)上，各財(cái)產(chǎn)物資的賬面余額與實(shí)存數(shù)額相核對 結(jié)賬：在會計(jì)期末計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額的過程 更正錯(cuò)帳有三種方法畫線更正法，紅字更正法，補(bǔ)充登記法 畫線更正法：就是賬簿記錄中的文字或數(shù)字，而記賬憑證無誤的，在錯(cuò)誤的文字或數(shù)字上 畫一條紅線注銷，然后在錯(cuò)誤的文字或數(shù)字上放用黑墨水筆寫上正確的文字或數(shù)字 紅字更正法：是因?yàn)橛涃~憑證發(fā)生錯(cuò)誤而使賬簿記錄出錯(cuò)時(shí)，用紅字沖銷原記賬憑證，以 更正賬簿記錄的一種方法。 會計(jì)憑證的傳遞：是會計(jì)憑證從填制或取得起到歸檔保管為止，按照規(guī)定的時(shí)間和路線在 單位內(nèi)部各級組織和人員之間傳遞的手續(xù)。 累計(jì)憑證：在一些特定單位，為了連續(xù)反映某一時(shí)期內(nèi)不斷重復(fù)發(fā)生而分次進(jìn)行的特定業(yè) 務(wù)，需要在一張憑證中連續(xù)、累計(jì)填列該項(xiàng)特定業(yè)務(wù)的具體情況。 會計(jì)賬戶：是根據(jù)會計(jì)科目開設(shè)的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于反映會計(jì)要素增減變動及 其結(jié)果的一種工具。 負(fù)債：又稱債權(quán)人權(quán)益，是指過去的交易或事項(xiàng)所引起的企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，