【正文】 份本表的本年累計(jì)實(shí)際數(shù)計(jì)算填列。 (二)按產(chǎn)品種類反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的分析 按產(chǎn)品種類反映的生產(chǎn)成本表的分析，一般可以從以下兩個(gè)方面進(jìn)行，一是本期實(shí)際成本與計(jì)劃成本的對(duì)比分析；二是本期實(shí)際成本與上年實(shí)際成本的對(duì)比分析。如果企業(yè)規(guī)定有可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃，即成本的計(jì)劃降低率或降低額，還應(yīng)進(jìn)行可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃執(zhí)行結(jié)果的分析。 (1)可比產(chǎn)品成本升降情況的分析。在產(chǎn)品品種比重和產(chǎn)品單位成本不變的情況下，產(chǎn)量增減會(huì)使成本降低額發(fā)生同比例的增減；但由于按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算的本年累計(jì)總成本也發(fā)生了同比例的增減，因而不會(huì)使成本降低率發(fā)生變動(dòng)(成本降低率計(jì)算分工的分子和分母發(fā)生同比例變動(dòng)，其商不變)。成本降低程度大的產(chǎn)品比重增加會(huì)使成本降低額和降低率增加；反之則會(huì)減少。主要產(chǎn)品單位成本表的分析應(yīng)當(dāng)選擇成本超支或節(jié)約較多的產(chǎn)品有重點(diǎn)地進(jìn)行，以更有效地降低產(chǎn)品的單位成本。成本差異是反映實(shí)際成本脫離預(yù)定目標(biāo)程度的信息。用公式表示如下：成本差異=價(jià)格差異+數(shù)量差異價(jià)格差異=實(shí)際數(shù)量實(shí)際價(jià)格－實(shí)際數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格=實(shí)際數(shù)量（實(shí)際價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）=實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際單耗（實(shí)際價(jià)格－標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）數(shù)量差異=實(shí)際數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格－標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格=標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格（實(shí)際數(shù)量－標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）=標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格（實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際單耗－實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)單耗）【要點(diǎn)提示】①標(biāo)準(zhǔn)成本是一種目標(biāo)成本，當(dāng)實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本不符時(shí)就會(huì)產(chǎn)生差異：當(dāng)實(shí)際成本—標(biāo)準(zhǔn)成本＞0，不利差異、逆差、借差；當(dāng)實(shí)際成本—標(biāo)準(zhǔn)成本＜0；有利差異、順差、貸差； ②計(jì)算價(jià)格差異時(shí)，使用實(shí)際數(shù)量；計(jì)算數(shù)量差異時(shí)，使用標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格；計(jì)算成本差異時(shí)，產(chǎn)品產(chǎn)量都必須使用實(shí)際產(chǎn)量。直接人工效率差異的形成原因，主要是生產(chǎn)部門的責(zé)任，但這也不是絕對(duì)的，如材料質(zhì)量的好壞等也會(huì)影響到生產(chǎn)效率。由于直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用等屬于變動(dòng)成本，其標(biāo)準(zhǔn)總成本并不是預(yù)算或計(jì)劃產(chǎn)量的總成本，而是指實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)總成本，即實(shí)際產(chǎn)量乘以單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本所計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)成本。④前述差異計(jì)算公式中的實(shí)際數(shù)量、標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量、實(shí)際工時(shí)、標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)均按本期實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算：標(biāo)準(zhǔn)（或?qū)嶋H）數(shù)量（或工時(shí)）＝本期實(shí)際產(chǎn)量單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)（或?qū)嶋H）數(shù)量（或工時(shí)）⑤成本差異分析所使用的成本或費(fèi)用指標(biāo)是指本期發(fā)生的成本或費(fèi)用，不包括期初在產(chǎn)品成本。A．采購(gòu)數(shù)量 B．入庫(kù)數(shù)量C．領(lǐng)用數(shù)量 D．耗用數(shù)量【答案】D【解析】?jī)r(jià)格差異＝實(shí)際數(shù)量（實(shí)際價(jià)格 － 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格），對(duì)于材料價(jià)格差異，實(shí)際數(shù)量是指材料的實(shí)際耗用數(shù)量，對(duì)于人工價(jià)格（工資率）差異，實(shí)際數(shù)量是指人工的實(shí)際耗用數(shù)量。成本是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的耗費(fèi)，這些耗費(fèi)應(yīng)由產(chǎn)品和勞務(wù)負(fù)擔(dān)。如由庫(kù)存商品轉(zhuǎn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本等。將上述一個(gè)個(gè)未專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)具體耗費(fèi)合并在一起，取一個(gè)名稱叫“制造費(fèi)用”，作為一個(gè)獨(dú)立的綜合性的成本項(xiàng)目進(jìn)行核算。而制造費(fèi)用則不同，它是由許多耗費(fèi)匯集而成的，且大部分屬于間接耗費(fèi)，在發(fā)生時(shí)無法確定其受益對(duì)象。如果企業(yè)或車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用也可在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入“生產(chǎn)成本”科目及其所屬的明細(xì)科目的“制造費(fèi)用”項(xiàng)目中，而不通過“制造費(fèi)用”科目進(jìn)行歸集與分配。由于實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用通常會(huì)與制造費(fèi)用的計(jì)劃數(shù)不一致，自然制造費(fèi)用的分配數(shù)與其實(shí)際發(fā)生數(shù)也會(huì)不一致。當(dāng)分配數(shù)大于分配前“制造費(fèi)用”科目的借方余額時(shí)，月末“制造費(fèi)用”會(huì)有貸方余額；當(dāng)分配數(shù)小于分配前“制造費(fèi)用”科目的借方余額時(shí)，月末“制造費(fèi)用”會(huì)有借方余額。②分配的結(jié)果不同在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法下，由于在產(chǎn)品成本是按成本定額和在產(chǎn)品數(shù)量計(jì)算確定的，屬于定額成本，不負(fù)擔(dān)當(dāng)月實(shí)際成本脫離定額成本的差異，所以當(dāng)月實(shí)際成本脫離定額成本的差異（包括節(jié)約差異和超支差異）全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。③適用范圍不同雖然兩種分配方法都要求各項(xiàng)消耗定額或成本定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，但是在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法還必須符合“各月在產(chǎn)品數(shù)量變化不是很大”這一條件；定額比例法不僅在“各月在產(chǎn)品數(shù)量變化不是很大”的情況下可以采用，在 “各月在產(chǎn)品數(shù)量變化較大”的情況下也可以采用。 ，下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入“制造費(fèi)用”科目的是（ ）?！旧a(chǎn)成本 ，應(yīng)借記（ ）科目。 ，通常是通過（ ）進(jìn)行的。 、應(yīng)由本月和以后各月共同負(fù)擔(dān)的成本是（ ）。 19.“待攤費(fèi)用”科目的借方余額表示（ ）。 （ ）科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”科目。 ，經(jīng)審批進(jìn)行處理時(shí)應(yīng)貸記（ ）科目。A.“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”及其明細(xì)賬的“折舊費(fèi)”成本項(xiàng)目B.“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”及其明細(xì)賬的“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目C.“制造費(fèi)用”科目及其明細(xì)賬的“折舊費(fèi)”項(xiàng)目D.“制造費(fèi)用”科目及其明細(xì)賬的“機(jī)物料消耗”項(xiàng)目（ ），合理選擇制造費(fèi)用的分配方法。 ，則直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的動(dòng)力成本，最終應(yīng)借記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”科目的（ ）成本項(xiàng)目?！就綇?qiáng)化練習(xí)題】一、單項(xiàng)選擇題（ ）。定額比例法下，定額成本只是作為分配完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的依據(jù)，分配后的在產(chǎn)品成本和完工產(chǎn)品的成本都是實(shí)際成本，所以當(dāng)月實(shí)際成本脫離定額成本的差異已經(jīng)分配由完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)。（2）在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法與定額比例法的不同點(diǎn)如下：①④⑤分配的程序不同在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法下，應(yīng)先按在產(chǎn)品的數(shù)量（約當(dāng)產(chǎn)量）和成本定額計(jì)算確定在產(chǎn)品的定額成本，然后將月初在產(chǎn)品的定額成本與當(dāng)月發(fā)生的生產(chǎn)成本之和減去月末在產(chǎn)品的定額成本，計(jì)算確定當(dāng)月完工產(chǎn)品的成本。第三，年度計(jì)劃分配率是按年度計(jì)算確定的，而實(shí)際分配制造費(fèi)用是按月進(jìn)行的，由于各月的制造費(fèi)用的發(fā)生并非是均衡的，有的月份發(fā)生的數(shù)額較多，有的月份發(fā)生的數(shù)額較少，所以這也會(huì)導(dǎo)致制造費(fèi)用的分配數(shù)與實(shí)際發(fā)生數(shù)不一致。而各月各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用又是依據(jù)其實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)和年度計(jì)劃分配率計(jì)算確定的。所以對(duì)于制造費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)先通過專設(shè)的“制造費(fèi)用”科目進(jìn)行歸集，并按車間（如第一車間、第二車間等），并分具體項(xiàng)目（如折舊費(fèi)、水電費(fèi)、職工薪酬、保險(xiǎn)費(fèi)、辦公費(fèi)等）進(jìn)行明細(xì)核算。無論一個(gè)企業(yè)或一個(gè)車間是生產(chǎn)一種產(chǎn)品還是生產(chǎn)多種產(chǎn)品，其生產(chǎn)過程中所發(fā)生的直接人工和直接材料都是直接計(jì)入“生產(chǎn)成本”科目及其所屬的明細(xì)科目的“直接人工”、“直接材料”成本項(xiàng)目中，即使是幾種產(chǎn)品共同耗用的人工和材料，也必須采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄏ冗M(jìn)行分配，待分配給各種產(chǎn)品后，仍然是直接計(jì)入“生產(chǎn)成本”科目及其所屬的明細(xì)科目的相關(guān)成本項(xiàng)目之中，而不必通過其他科目歸集與分配。這些耗費(fèi)中每一個(gè)單一的耗費(fèi)都沒有為其專設(shè)一個(gè)獨(dú)立的成本項(xiàng)目，如產(chǎn)品成本項(xiàng)目中沒有折舊費(fèi)項(xiàng)目，也沒有水電費(fèi)項(xiàng)目。費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。A、質(zhì)量控制部門 B、采購(gòu)部門C、工程設(shè)計(jì)部門 D、生產(chǎn)部門【答案】B【解析】材料價(jià)格差異是在采購(gòu)過程中形成的，不應(yīng)由耗用材料的生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)，而應(yīng)由采購(gòu)部門對(duì)其作出說明。按照上述說明，直接材料成本差異的計(jì)算公式可以演變?yōu)椋褐苯硬牧蠘?biāo)準(zhǔn)成本＝本期實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)單耗標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)直接材料數(shù)量差異＝(實(shí)際數(shù)量—標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量)標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)＝本期實(shí)際產(chǎn)量(實(shí)際單耗—標(biāo)準(zhǔn)單耗)標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)＝實(shí)際數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)—標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料價(jià)格差異＝實(shí)際消耗量(實(shí)際價(jià)格—標(biāo)準(zhǔn)單價(jià))＝實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際單耗(實(shí)際價(jià)格—標(biāo)準(zhǔn)單價(jià))＝實(shí)際成本—實(shí)際消耗量標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)⑥上述說明的依據(jù)參見教材例題計(jì)算過程。存在期初在產(chǎn)品時(shí)，期初在產(chǎn)品在上期完成的工作量及其在上期發(fā)生的成本（期初在產(chǎn)品成本）不應(yīng)參與本期成本差異的計(jì)算?！練w納】變動(dòng)成本差異的分析的通用公式：實(shí)際成本：實(shí)際用量(A11) 實(shí)際價(jià)格(B1) ① 實(shí)際用量(A11) 價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)(B0) ② 標(biāo)準(zhǔn)成本：標(biāo)準(zhǔn)用量(A10) 價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)(B0) ③ ①②價(jià)格差異=A11（B1B0） ②③數(shù)量差異＝（A11A10）B0總差異：價(jià)格差異＋超量差異＝A11 B1A10B0其中：實(shí)際用量(A11)是實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際單位耗用量；標(biāo)準(zhǔn)用量(A10)是實(shí)際產(chǎn)量單位標(biāo)準(zhǔn)耗用量。②差異分析：差異負(fù)責(zé)部門具體原因材料價(jià)格差異采購(gòu)部門供應(yīng)廠商價(jià)格變動(dòng)未按經(jīng)濟(jì)采購(gòu)批量進(jìn)貨未能及時(shí)訂貨造成緊急訂貨采購(gòu)時(shí)舍近求遠(yuǎn)材料數(shù)量差異生產(chǎn)部門操作疏忽造成廢品和廢料增加工人用料不精心操作技術(shù)改進(jìn)而節(jié)省材料新工人上崗造成多用料機(jī)器或工具不適用造成用料增加(3)直接人工成本差異①計(jì)算公式：直接人工成本差異=直接人工價(jià)格差異+直接人工數(shù)量差異=直接人工工資率差異+直接人工效率差異工資率差異＝實(shí)際工時(shí)（實(shí)際工資率－標(biāo)準(zhǔn)工資率）人工效率差異＝（實(shí)際工時(shí)－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）標(biāo)準(zhǔn)工資率②差異分析：差異負(fù)責(zé)部門具體原因工資率差異人事勞動(dòng)部門工人升降級(jí)使用獎(jiǎng)勵(lì)制度未產(chǎn)生實(shí)效工資率調(diào)整加班或使用臨時(shí)工出勤率變化人工效率差異主要應(yīng)由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)工作環(huán)境不良工人經(jīng)驗(yàn)不足勞動(dòng)情緒不佳新工人上崗太多機(jī)器或工具選用不當(dāng)設(shè)備故障較多作業(yè)計(jì)劃安排不當(dāng)產(chǎn)量太少無法發(fā)揮批量節(jié)約優(yōu)勢(shì)【要點(diǎn)提示】工資率差異形成的原因復(fù)雜而且難以控制。直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用都屬于變動(dòng)成本，其成本差異分析的基本方法相同。分析的方法主要采用對(duì)比分析法和趨勢(shì)分析法等。 產(chǎn)品單位成本分析 主要產(chǎn)品單位成本表是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品單位成本構(gòu)成情況的報(bào)表。產(chǎn)品單位成本降低使成本降低額和降低率增加；反之，則會(huì)減少。 (2)可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃執(zhí)行結(jié)果的分析。 可比產(chǎn)品成本升降情況的分析，可以按產(chǎn)品品種進(jìn)行，也可以按全部可比產(chǎn)品進(jìn)行。進(jìn)行這一方面成本分析，應(yīng)當(dāng)根據(jù)表中所列全部產(chǎn)品和各種主要產(chǎn)品的本月實(shí)際總成本和本年累計(jì)實(shí)際總成本，分別與其本月計(jì)劃總成本和本年累計(jì)計(jì)劃總成本進(jìn)行比較，確定全部產(chǎn)品和各種主要產(chǎn)品實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，了解成本計(jì)劃的執(zhí)行結(jié)果。 對(duì)于可比產(chǎn)品，如果企業(yè)規(guī)定有本年成本比上年成本的降低額或降低率的計(jì)劃指標(biāo)，還應(yīng)根據(jù)該表資料計(jì)算成本的實(shí)際降低額或降低率，作為該表的補(bǔ)充資料填列在表的下端。該表一般分為兩種，一種按成本項(xiàng)目反映，另一種按產(chǎn)品種類反映。【相關(guān)鏈接】（1）各種成本計(jì)算方法的特點(diǎn)對(duì)比：項(xiàng)目品種法分批法分步法成本計(jì)算對(duì)象品種批別步驟成本計(jì)算期會(huì)計(jì)報(bào)告期生產(chǎn)周期會(huì)計(jì)報(bào)告期生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配一般需要分配一般不需要分配一般需要分配（2）逐步結(jié)轉(zhuǎn)法與平行結(jié)轉(zhuǎn)法的區(qū)別：項(xiàng)目逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法完工產(chǎn)品的含義不同各中間步驟的完工產(chǎn)品實(shí)質(zhì)上是各步驟完工的半成品；最后步驟的完工產(chǎn)品才是完工的最終產(chǎn)成品（即狹義在產(chǎn)品）無論什么步驟，完工產(chǎn)品都是指最終完工產(chǎn)成品（即廣義在產(chǎn)品）。需注意的是，必須按照資料中的要求分別按照相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)來分配共同耗用成本；本題要求采用先進(jìn)先出法確定“白色顆?！碑a(chǎn)品成本計(jì)算單中“半成品”項(xiàng)目的“本月生產(chǎn)費(fèi)用”；分配哪些項(xiàng)目的成本時(shí)，月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量就是月末在產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量，而分配哪些項(xiàng)目的成本時(shí)，月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量應(yīng)是月末在產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量乘以完工程度？（4）“白色顆粒”產(chǎn)品本月發(fā)生的材料成本（原材料在生產(chǎn)時(shí)一次投入，故按投產(chǎn)量定額成本分配）共同耗用材料分配率＝＝“白色顆?！碑a(chǎn)品分擔(dān)的材料費(fèi)＝50080＝50000（元）“白色顆?！碑a(chǎn)品本月發(fā)生的材料成本費(fèi)＝50000＋5000＝55000（元）（說明：該數(shù)據(jù)應(yīng)填入“白色顆?！背杀居?jì)算單“直接材料”項(xiàng)目的“本月生產(chǎn)費(fèi)用”中）（5）“白色顆?！焙汀鞍咨宀摹碑a(chǎn)品本月發(fā)生的“工資及福利費(fèi)”成本（按按生產(chǎn)工人工時(shí)分配）一車間生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)分配率＝＝（元/小時(shí)）“白色顆?！碑a(chǎn)品分擔(dān)的工資及福利費(fèi)＝5600＝31920（元）或：一車間生產(chǎn)工人工資分配率＝＝5（元/小時(shí)）“白色顆?！碑a(chǎn)品分擔(dān)的生產(chǎn)工人工資＝56005＝28000（元）“白色顆粒”產(chǎn)品分擔(dān)的工資及福利費(fèi)工資＝28000（1＋14%）＝31920（元）（說明：該數(shù)據(jù)應(yīng)填入“白色顆?！背杀居?jì)算單“直接人工”項(xiàng)目的“本月生產(chǎn)費(fèi)用”中。【詳細(xì)解析】（1）只要“白色顆?！?、“白色板材”成本計(jì)算單中數(shù)字正確，無論是按方法1還是方法2計(jì)算，即使沒有中間分配、計(jì)算過程，均得滿分。成本計(jì)算單：白色板材項(xiàng)目半成品直接材料直接人工蒸氣電力制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)