企業(yè)財務或有事項的概念(文件)
【正文】 質(zhì)保期結(jié)束后，余額應該沖銷四、虧損合同待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，同時該虧損合同產(chǎn)生的義務滿足預計負債的確認條件的，應當確認為預計負債。虧損合同，是指履行合同義務不可避免發(fā)生的成本超過預期經(jīng)濟利益的合同。其次，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，合同存在標的資產(chǎn)的，應當對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，在這種情況下，企業(yè)通常不需確認預計負債，如果預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債；合同不存在標的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務滿足預計負債確認條件時，應當確認預計負債。本例中，甲公司與其他公司簽訂了不可撤銷的經(jīng)營租賃合同，負有法定義務，必須繼續(xù)履行租賃合同（交納租金）。這批產(chǎn)品在簽訂合同時尚未開始生產(chǎn)，但企業(yè)開始籌備原材料以生產(chǎn)這批產(chǎn)品時，原材料價格突然上漲，預計生產(chǎn)每件產(chǎn)品的成本升至125元。（1）由于該合同變?yōu)樘潛p合同時不存在標的資產(chǎn)，乙企業(yè)應當按照履行合同造成的損失與違約金兩者中的較低者確認一項預計負債：借：營業(yè)外支出 250 000 貸：預計負債 250 000（2）待相關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)完成后，將已確認的預計負債沖減產(chǎn)品成本：借：預計負債 250 000 貸：庫存商品 250 000【例13—10】 丙企業(yè)以生產(chǎn)B產(chǎn)品為主，目前企業(yè)庫存積壓較大，產(chǎn)品成本為每件180元。因此，這項銷售合同是一項虧損合同。屬于重組的事項主要包括：1．出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務；2．對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進行較大調(diào)整；3．關(guān)閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或?qū)I業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。首先，同時存在下列情況的，表明企業(yè)承擔了重組義務：1．有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務、主要地點、需要補償?shù)穆毠と藬?shù)、預計重組支出、計劃實施時間等；2．該重組計劃已對外公告。如果有關(guān)決定尚未傳達到受影響的各方，也未采取任何措施實施該項決定，該公司就沒有開始承擔重組義務，不應確認預計負債；如果有關(guān)決定已經(jīng)傳達到受影響的各方，并使各方對企業(yè)將關(guān)閉事業(yè)部形成合理預期，通常表明企業(yè)開始承擔重組義務，同時滿足該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)和金額能夠可靠地計量的，應當確認預計負債。企業(yè)可以參照表13—1判斷某項支出是否屬于與重組有關(guān)的直接支出。這項費用或支出在利潤表中不應單列項目反映，而應與其他費用或支出項目（如“銷售費用”、“管理費用”、“營業(yè)外支出”等）合并反映。第三，與預計負債有關(guān)的預期補償金額和本期已確認的預期補償金額。第三，或有負債預計產(chǎn)生的財務影響，以及獲得補償?shù)目赡苄?；無法預計的，應當說明原因。28 / 28?？梢詿o須披露，但應說明原因三、或有資產(chǎn)的披露或有資產(chǎn)作為一種潛在資產(chǎn)，不符合資產(chǎn)確認的條件，因而不予確認。但是，除非或有負債極小可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，否則企業(yè)應當在附注中披露有關(guān)信息，具體包括：第一，或有負債的種類及其形成原因，包括已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁、對外提供擔保等形成的或有負債。同時，為了使會計報表使用者獲得充分、詳細的有關(guān)或有事項的信息，企業(yè)應在會計報表附注中披露以下內(nèi)容：第一，預計負債的種類、形成原因以及經(jīng)濟利益流出不確定性的說明。預計負債應該單獨反映如果企業(yè)因多項或有事項確認了預計負債，在資產(chǎn)負債表上一般只須通過“預計負債”項目進行總括反映。其中，直接支出是企業(yè)重組必須承擔的直接支出，不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡投入等支出。只有同時滿足這三個確認條件，才能將重組義務確認為預計負債。重組與企業(yè)合并、債務重組區(qū)別因為重組通常是企業(yè)內(nèi)部資源的調(diào)整和組合，謀求現(xiàn)有資產(chǎn)效能的最大化；企業(yè)合并是在不同企業(yè)之間的資本重組和規(guī)模擴張；而債務重組是債權(quán)人對債務人作出讓步，債務人減輕債務負擔，債權(quán)人盡可能減少損失。乙企業(yè)應當對A產(chǎn)品進行減值測試，計提減值準備，如果虧損不超過該減值損失，企業(yè)不需確認預計負債，如果虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債。本例中，丙企業(yè)生產(chǎn)B產(chǎn)品的成本為每件180元，而售價為每件150元，每銷售1件虧損30元，共計損失300 000元。因此，這項銷售合同是一項虧損合同。因此，甲公司執(zhí)行原經(jīng)營租賃合同不可避免要發(fā)生的費用很可能超過預期獲得的經(jīng)濟利益，屬于虧損合同，應當在209年12月31日，根據(jù)未來應支付的租金的最佳估計數(shù)確認預計負債。甲公司利用該生產(chǎn)線生產(chǎn)的A產(chǎn)品每年可獲利20萬元。企業(yè)與其他單位簽訂的商品銷售合同、勞務合同、租賃合同等，均可能變?yōu)樘潛p合同。企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的商品銷售合同、勞務提供合同、租賃合同等，均屬于待執(zhí)行合同，待執(zhí)行合同不屬于或有事項。【例13—7】 沿用【例13—3】，甲公司208年度第一季度實際發(fā)生的維修費為850 000元，“預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目207年末余額為30 000元?；蛴惺马椥枰诟阶⒅凶飨鄳丁！纠?3—6】 207年10月，B公司從銀行貸款人民幣20 000 000元，期限2年，由A公司全額擔保；209年4月，C公司從銀行貸款美元1 000 000元，期限1年，由A公司擔保50％；209年6月，D公司通過銀行從G公司貸款人民幣10 000 000元，期限2年，由A公司全額擔保。第四，資產(chǎn)負債表日后至財務報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的未決訴訟，按照資產(chǎn)負債表日后事項的有關(guān)規(guī)定進行會計處理。乙公司的有關(guān)賬務處理如下：借：管理費用——訴訟費 30 000 營業(yè)外支出 1 770 000 貸：預計負債——未決訴訟確認預計負債，計入營業(yè)外支出 1800 000應當注意的是，對于未決訴訟，企業(yè)當期實際發(fā)生的訴訟損失金額與已計提的相關(guān)預計負債之間的差額，應分別情況處理：第一，企業(yè)在前期資產(chǎn)負債表日，依據(jù)當時實際情況和所掌握的證據(jù)合理預計了預計負債，應當將當期實際發(fā)生的訴訟損失金額與已計提的相關(guān)預計負債之間的差額，直接計入或沖減當期營業(yè)外支出。假定乙公司預計將要支付的賠償金額、訴訟費等費用為1 600 000元至2 000 000元之間的某一金額，而且這個區(qū)間內(nèi)每個金額的可能性都大致相同，其中訴訟費為30 000元?！纠?3—5】 208年11月1日，乙股份有限公司因合同違約而被丁公司起訴。第三節(jié) 或有事項會計的具體應用分類；未決訴訟、債務擔保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、虧損合同、重組義務一、未決訴訟或未決仲裁訴訟，是指當事人不能通過協(xié)商解
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