審計(jì)測(cè)試中的抽樣技術(shù)知識(shí)講解(文件)
【正文】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為購(gòu)貨業(yè)務(wù)中出現(xiàn)未附驗(yàn)收單據(jù)的任何發(fā)票、所附單據(jù)與發(fā)票記載的性質(zhì)不符、所附單據(jù)與發(fā)票記載的數(shù)量不符等情況（樣本設(shè)計(jì)情況）的可能性為1％。通過(guò)表中156(1)說(shuō)明1個(gè)誤差數(shù)是在原估計(jì)的范圍之內(nèi)。通過(guò)表中156(1)說(shuō)明3個(gè)誤差數(shù)超出了原預(yù)期的1個(gè)誤差?！ 、廴糇?cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)抽樣發(fā)現(xiàn)有欺詐舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況，不論其誤差率是高明低，均應(yīng)采用其他審計(jì)程序?！ 】傮w誤差率＝風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)247?！ 】梢?，在懷疑存在舞弊欺詐行為（重大非法事件）的情況下，采用這個(gè)方法最為有效?！ 〉诙?，根據(jù)樣本審查結(jié)果得出結(jié)論?！ ? 第三節(jié) 實(shí)質(zhì)性測(cè)試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用 【學(xué)習(xí)要領(lǐng)】變量抽樣是運(yùn)用于實(shí)質(zhì)性測(cè)試的一種抽樣，學(xué)習(xí)時(shí)主要是了解幾個(gè)基本概念和幾種抽樣的方法。 ?。ㄒ唬﹩挝黄骄烙?jì)抽樣（具體運(yùn)用可見教材，一般了解） 單位平均估計(jì)抽樣：是通過(guò)抽樣審查確定樣本的平均值，再 根據(jù)樣本平均值推斷總體的平均值和總值的方法。樣本賬面價(jià)值 第二步，估計(jì)總體正確價(jià)值。樣本容量 第二步，計(jì)算總體總差額?！ ∮?jì)算公式是：估計(jì)總體正確價(jià)值＝總體賬面總價(jià)值177。具體步驟如下: 第一步，計(jì)算樣本審定價(jià)值與其賬面價(jià)值間的平均差額?！ ∑渚唧w步驟如下: 第一步，計(jì)算樣本的審定價(jià)值與其賬面價(jià)值的比率。 變量抽樣是對(duì)審計(jì)對(duì)象總體的貨幣金額進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)所采用的抽樣方法。假如在樣本中沒(méi)有發(fā)現(xiàn)一張假憑證，就意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師有95%的把握確信，總體不存在2%的假憑證，但這并不排除存在一張(或更多的)假憑證的可能性。樣本量的確定仍利用固定樣本量抽樣中“樣本容量表”，所不同的是預(yù)計(jì)誤差率一律為“零”，這是由發(fā)現(xiàn)抽樣的特點(diǎn)所決定的?！ ∪绻麡颖窘?jīng)審查并沒(méi)有發(fā)現(xiàn)舞弊事項(xiàng)，則認(rèn)為在要求的可信賴程度下，總體實(shí)際舞弊發(fā)生率不會(huì)超過(guò)原給定的誤差發(fā)生率，即在既定的誤差率范圍內(nèi)沒(méi)有發(fā)現(xiàn)重大誤差。停―走抽樣是固定樣本量抽樣的一種特殊形式。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能以95%的可信賴程度保證可容忍誤差率不超過(guò)4%。也可以這樣說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，總體誤差率超過(guò)4％的可能性有5％?！ 「鶕?jù)95％樣本容量表（見教材），查出在可容忍誤差為4%，預(yù)期（估計(jì)）總體誤差為1%時(shí)，應(yīng)選取的樣本量為156張憑單。 ?。ㄒ唬┕潭颖玖砍闃印 纠孔?cè)會(huì)計(jì)師擬對(duì)某公司某年度購(gòu)貨發(fā)票共10000張，進(jìn)行符合性測(cè)試。 【例】在評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果時(shí)，如果推斷的總體誤差超過(guò)可容忍誤差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)增加實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。 重估后的措施： （1）實(shí)質(zhì)性測(cè)試： ?、偃绻茢嗟目傮w誤差超過(guò)可容忍誤差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)重估的抽樣風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行考慮；如果認(rèn)為經(jīng)重估后的抽樣風(fēng)險(xiǎn)不能接受，應(yīng)增加樣本量或執(zhí)行替代審計(jì)程序。 如果在抽樣時(shí)對(duì)總體進(jìn)行了分層，那么就應(yīng)先對(duì)每一層次進(jìn)行個(gè)別的推斷，然后將推斷結(jié)果加以匯總。 分析樣本誤差 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在分析抽樣中所發(fā)現(xiàn)的誤差時(shí)，還應(yīng)考慮誤差的質(zhì)的方面，包括誤差的性質(zhì)、原因及其對(duì)其他相關(guān)審計(jì)工作的影響。 獲取審計(jì)證據(jù) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照既定的審計(jì)程序，無(wú)法對(duì)樣本取得審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)。隨意選樣的缺點(diǎn)在于很難完全無(wú)偏見地選取樣本項(xiàng)目。 【例】注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用系統(tǒng)選樣法從8000張憑證中選取200張作為樣本，確定隨機(jī)起點(diǎn)為憑證編號(hào)的第35號(hào)，則抽取的第5張憑證的編號(hào)應(yīng)為______號(hào)。這就是系統(tǒng)選樣，每個(gè)樣本間的相隔都為10，所以，系統(tǒng)選樣也稱等距選樣，采用這種方法時(shí)，其基本步驟如： ?。?）計(jì)算抽樣區(qū)間?！ ∠到y(tǒng)選樣 系統(tǒng)選樣，也稱等距選樣，是指首先計(jì)算選樣間隔，確定選樣起點(diǎn)，然后再根據(jù)間隔，順序選取樣本的一種選樣方法。 樣本選取的方法不涉及審計(jì)證據(jù)的充分性（數(shù)量）而涉及審計(jì)證據(jù)的可靠性和相關(guān)性（質(zhì)量）?！ ∽?cè)會(huì)計(jì)師可以利用分層按項(xiàng)目的重要性、變化頻率等特征選取不同的樣本量； 利用分層，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可針對(duì)不同層次采用不同的審計(jì)程序；（對(duì)包含最重要項(xiàng)目的層次實(shí)施全部審查?！ 】扇萑陶`差越小，需選取的樣本量就應(yīng)越大。 抽樣風(fēng)險(xiǎn)和
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