【正文】 。　　預(yù)期總體誤差　　預(yù)期總體誤差是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行設(shè)計(jì)樣本時(shí)，對(duì)某一審計(jì)對(duì)象總體預(yù)計(jì)存在的誤差。 　?。?）確定隨機(jī)起點(diǎn)。例如，在控制測(cè)試中，對(duì)樣本誤差可做如下的定性分析： 　　(1)誤差是否超過(guò)審計(jì)范疇?是關(guān)鍵的還是非關(guān)鍵的? 　　(2)分析每一個(gè)關(guān)鍵誤差的性質(zhì)和原因，是故意的還是非故意的?是系統(tǒng)的還是偶然的？是頻繁的還是不頻繁的？如何影響到貨幣金額等。假定在前三年的審計(jì)中，%、%、%，基于穩(wěn)健原則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可將預(yù)期總體誤差率確定為1％（如為初次審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可采用預(yù)先抽樣法，即先隨機(jī)抽取一少部分樣本，估計(jì)誤差率情況）?！　⊥＃叱闃拥幕静襟E：　?、俅_定可容忍誤差和風(fēng)險(xiǎn)水平；　?、诖_定初始樣本量；　　③進(jìn)行停－走決策。　　變量抽樣法通常用于：審查應(yīng)收賬款的金額；審查存貨的數(shù)量和金額；審查工資費(fèi)用；審查交易活動(dòng)，以確定未經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)的交易金額?？傮w總差額。這就是說(shuō)，不存在2%的舞弊發(fā)生率，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此只有95%的把握。這時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)減少對(duì)這一內(nèi)部控制的可信賴程度，應(yīng)增加樣本量，擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍。（ ）（1998年試題）　　【答案】　　【解析】如果推斷的總體誤差超過(guò)可容忍誤差，且注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為經(jīng)重估后的抽樣風(fēng)險(xiǎn)不能接受時(shí)，就應(yīng)增加樣本量或執(zhí)行替代審計(jì)程序。例如，對(duì)應(yīng)收賬款的肯定式函證沒(méi)有收到回函時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須審查期后收款的情況，以證實(shí)應(yīng)收賬款的余額。系統(tǒng)選樣方法使用方便，并可用于無(wú)限總體。 　　可信賴程度　　可信賴程度通常用預(yù)計(jì)抽樣結(jié)果能夠代表審計(jì)對(duì)象總體特征的百分比來(lái)表示。 　　變量抽樣的具體方法有：均值估計(jì)抽樣、差異估計(jì)抽樣、比率估計(jì)抽樣等。（節(jié)約審計(jì)成本）　　統(tǒng)計(jì)抽樣的意義在于：　　（1）統(tǒng)計(jì)抽樣能夠科學(xué)地確定抽樣規(guī)模；　?。?）采用統(tǒng)計(jì)抽樣，總體各項(xiàng)目被抽中的機(jī)會(huì)是均等的，可以防止主觀的判斷；　　（3）統(tǒng)計(jì)抽樣能計(jì)算抽樣誤差在預(yù)先給定的范圍內(nèi)的概率有多大，并根據(jù)抽樣推斷的要求，把這種誤差控制在預(yù)先給定購(gòu)范圍之內(nèi)；　?。?）統(tǒng)計(jì)抽樣便于促使審計(jì)工作規(guī)范化?！　〕闃语L(fēng)險(xiǎn)：抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由于采用抽樣引起的風(fēng)險(xiǎn)，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計(jì)對(duì)象總體特征不相符合的可能性。如審計(jì)抽樣可用于逆查、順查、函證、盤點(diǎn)等，但對(duì)詢問(wèn)、觀察、分析性復(fù)核等不適用?！　∨袛喑闃?，系指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)目的、被審項(xiàng)目的重要程度及其發(fā)生問(wèn)題的可能性，以及被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的完備程度等具體情況，結(jié)合自身的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)和觀察能力，通過(guò)主觀判斷，有重點(diǎn)?！　。ㄋ模傩猿闃优c變量抽樣（按抽樣的總體特征劃分）　　抽樣審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的基礎(chǔ)，審計(jì)抽樣對(duì)控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試都適用，但并不是對(duì)于這些測(cè)試中的所有程序都適用?！　《?、樣本的設(shè)計(jì) 　?。ㄒ唬颖镜脑O(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的基本因素 基本因素釋　　　　 義　　審計(jì)目的　　考慮審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)、可能存在誤差的條件，并確定采用何種審計(jì)程序。　?。ǘ└饕蛩嘏c樣本量的關(guān)系 因 素200=40，抽取的第5張憑證的編號(hào)為：35+(51)40=195或前5張憑證的編號(hào)應(yīng)為：35　75　115　155　195。 　?。ㄈ┲毓莱闃语L(fēng)險(xiǎn) 　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在推斷總體誤差后，應(yīng)將總體誤差同可容忍誤差進(jìn)行比較，并將抽樣結(jié)果同從其他有關(guān)審計(jì)程序中所獲得的證據(jù)相比較。通過(guò)表中156(1)說(shuō)明1個(gè)誤差數(shù)是在原估計(jì)的范圍之內(nèi)?！　】梢?jiàn)，在懷疑存在舞弊欺詐行為（重大非法事件）的情況下，采用這個(gè)方法最為有效。樣本賬面價(jià)值　　第二步，估計(jì)總體正確價(jià)值。具體步驟如下:　　第一步，計(jì)算樣本審定價(jià)值與其賬面價(jià)值間的平均差額。樣本量的確定仍利用固定樣本量抽樣中“樣本容量表”，所不同的是預(yù)計(jì)誤差率一律為“零”，這是由發(fā)現(xiàn)抽樣的特點(diǎn)所決定的。也可以這樣說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，總體誤差率超過(guò)4％的可能性有5％。 　　重估后的措施：　　（1）實(shí)質(zhì)性測(cè)試：　?、偃绻茢嗟目傮w誤差超過(guò)可容忍誤差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)重估的抽樣風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行考慮；如果認(rèn)為經(jīng)重估后的抽樣風(fēng)險(xiǎn)不能接受，應(yīng)增加樣本量或執(zhí)行替代審計(jì)程序。隨意選樣的缺點(diǎn)在于很難完全無(wú)偏見(jiàn)地選取樣本項(xiàng)目。