【正文】 121起，G購置稅控收款機(jī)所支付的增值稅稅額，準(zhǔn)予抵扣當(dāng)期銷項稅額。（三）不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額不得抵扣情形說明購進(jìn)屬于應(yīng)交消費(fèi)稅的固定資產(chǎn)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。（四）進(jìn)項稅額的稅務(wù)調(diào)整G當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣的部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣；一般納稅人因進(jìn)貨退出或折讓而收回的進(jìn)項稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓的當(dāng)期進(jìn)項稅額中扣減，未按規(guī)定扣減的，視同偷稅。***納稅人進(jìn)口貨物向境外實際支付的貨款低于進(jìn)口報關(guān)價格的差額部分、從境外供應(yīng)商取得的退還或返還的資金，不作為進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間，見第十節(jié)征收管理【備注】除“代銷”有關(guān)的視同銷售外，其他幾種視同銷售行為的納稅義務(wù)時間（即計算銷項稅額的時間）為貨物移送的當(dāng)天。（二）進(jìn)項稅額不足抵扣的處理（當(dāng)期進(jìn)項稅額＞當(dāng)期銷項稅額）企業(yè)當(dāng)期購進(jìn)貨物金額超過銷貨金額時，在計算應(yīng)納稅額時會出現(xiàn)當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額的情況，此時，不足抵扣部分可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。其中：進(jìn)價+運(yùn)費(fèi)主要指國內(nèi)購進(jìn)部分，進(jìn)價+運(yùn)費(fèi)+保險費(fèi)+其他相關(guān)費(fèi)用指國外購進(jìn)貨物。因購進(jìn)貨物退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減（若不扣減當(dāng)期進(jìn)項稅額，造成不納稅或少納稅，都將被認(rèn)定為偷稅行為，并按偷稅予以處罰）。（不轉(zhuǎn)出不退稅）（七）金融機(jī)構(gòu)開展“個人實物黃金交易”業(yè)務(wù)（簡稱為H業(yè)務(wù)）的增值稅處理對于H業(yè)務(wù)，由各省級分行和直屬一級分行所屬地市級分行、支行按規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅，由省級分行和直屬一級分行清算繳納。購進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨款60萬元，；另外支付購貨的運(yùn)輸費(fèi)用6萬元，取得運(yùn)輸公司的普通發(fā)票。銷售甲產(chǎn)品給某大商場，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額80萬元；另外，開具普通發(fā)票。第七節(jié) 特殊經(jīng)營行為和產(chǎn)品的稅務(wù)處理一、兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)“兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)”指納稅人生產(chǎn)或銷售不同稅率的貨物，或既銷售貨物又提供應(yīng)稅勞務(wù)。***從事貨物生產(chǎn)/批發(fā)/零售（包括以該三項為主并兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)）的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。（1）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)的行為；（2）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（3）建筑工程公司提供自產(chǎn)貨物涉及材料的進(jìn)項稅額236萬元已通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，相關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)用30萬元有合法票據(jù)。（1+17％）17％－236－307％]（1+5%%+3%%）＝（萬元）**因此，混合銷售行為不宜采用統(tǒng)一征收增值稅的辦法，而由其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額比較適宜。（一）納稅人生產(chǎn)、銷售電力產(chǎn)品的單位和個人為電力產(chǎn)品增值稅納稅人，應(yīng)該按《電力產(chǎn)品增值稅征收管理辦法》繳納增值稅。（三）電力產(chǎn)品征稅辦法發(fā)電企業(yè)（電廠/電站/機(jī)組）生產(chǎn)銷售的電力產(chǎn)品（1）具有G資格或具備G核算條件的“非獨(dú)立核算”的發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品，按照G的計算方法計算增值稅，并向企業(yè)所在地SW申報納稅。供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品，實行在供電環(huán)節(jié)預(yù)征，由“獨(dú)立核算的”供電企業(yè)統(tǒng)一結(jié)算的辦法繳納增值稅，具體辦法：（1）獨(dú)立核算的供電企業(yè)所屬的區(qū)縣級供電企業(yè)，凡能核算銷售額的，依核定的預(yù)征率計算供電環(huán)節(jié)的增值稅，不得抵扣進(jìn)項稅額，向其所在地SW申報納稅。①應(yīng)納稅額=銷項稅額進(jìn)項稅額②應(yīng)補(bǔ)（退）稅額=應(yīng)納稅額發(fā)供電企業(yè)預(yù)繳增值稅稅額①﹤0（即不足抵扣部分），或②﹤0（即多交增值稅部分），可結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣或抵減下期應(yīng)納稅額。不同投資、核算體制的機(jī)組，由于隸屬于各自不同的獨(dú)立核算企業(yè)，應(yīng)按上述規(guī)定分別繳納增值稅。（四）銷售電力產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時間銷售方行為銷售對象納稅義務(wù)發(fā)生時間發(fā)電企業(yè)、其他企事業(yè)單位銷售電力產(chǎn)品電力上網(wǎng)并開具確認(rèn)單據(jù)的當(dāng)天供電企業(yè)采取直接收取電費(fèi)結(jié)算方式的企事業(yè)單位開具發(fā)票的當(dāng)天個人居民開具電費(fèi)繳納憑證的當(dāng)天供電企業(yè)采取預(yù)收電費(fèi)結(jié)算方式的發(fā)行電量的當(dāng)天發(fā)、供電企業(yè)將電力產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項目/集體福利/個人消費(fèi)發(fā)出電量當(dāng)天發(fā)、供電企業(yè)互供電力雙方核對數(shù)量，開具抄表確認(rèn)單據(jù)的當(dāng)天發(fā)、供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品以外的其他貨物按暫行條例及細(xì)則有關(guān)規(guī)定執(zhí)行（五）發(fā)供電企業(yè)辦理稅務(wù)登記，納稅申報實行預(yù)繳方式繳納增值稅的發(fā)、供電企業(yè)（用Y表示）在辦理稅務(wù)開業(yè)、變更、注銷時，應(yīng)將稅務(wù)登記證正本復(fù)印件按隸屬關(guān)系逐級上報其獨(dú)立核算的發(fā)供電企業(yè)（D）所在地SW留存。Y所在地SW應(yīng)定期對Y納稅情況檢查，發(fā)現(xiàn)申報不實，一律就地按適用稅率全額補(bǔ)征稅款，并將檢查情況及結(jié)果發(fā)函通知結(jié)算繳納增值稅的獨(dú)立核算發(fā)、供電企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。（一）征稅范圍在中華人民共和國境內(nèi)從事原油、天然氣生產(chǎn)的企業(yè)。（二）征稅對象油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣提供的生產(chǎn)勞務(wù)，應(yīng)繳納增值稅；“生產(chǎn)性勞務(wù)”：指油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣，從地質(zhì)普查、勘探開發(fā)到原油、天然氣銷售的一系列生產(chǎn)過程所發(fā)生的勞務(wù)，主要包括：地質(zhì)勘探、鉆井、測井、錄井、試井、固井、試油氣、井下作業(yè)、油氣集輸、采油采氣、海上油田建設(shè)、供排水、供電、供熱、通訊、油田基本建設(shè)、環(huán)境保護(hù)等。不得抵扣的進(jìn)項稅額：油氣田企業(yè)下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷售稅額中抵扣：（1）用于非增值稅應(yīng)稅項目/免稅項目/集體福利或個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；（2）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)（4）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。（2）省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)的油氣田企業(yè)，其增值稅的計算繳納方法，由各省、自治區(qū)、直轄市財政和稅務(wù)部門確定。一項貨物是否屬于進(jìn)口貨物，看其是否有報關(guān)進(jìn)口手續(xù)，只要是報關(guān)進(jìn)口的應(yīng)稅貨物，均應(yīng)按規(guī)定繳納進(jìn)口增值稅。（二）進(jìn)口貨物的納稅人進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報關(guān)手續(xù)的單位個人（即，進(jìn)口貨物增值稅納稅人范圍包括了國內(nèi)一切從事進(jìn)口業(yè)務(wù)的企事業(yè)單位、機(jī)關(guān)團(tuán)體和個人）對代理進(jìn)口貨物以海關(guān)開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人（實務(wù)中一般由代理方代繳進(jìn)口增值稅，由代理方將已納稅款、進(jìn)口貨物價款、費(fèi)用與委托方結(jié)算，由委托方承擔(dān)已納稅款）。B、在計算進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅稅額時不得抵扣任何稅額（即不得抵扣發(fā)生在我國境外的各種稅金）C、一般貿(mào)易下，進(jìn)口貨物“關(guān)稅完稅價格”以“海關(guān)審定的成交價格為基礎(chǔ)的”“到岸價格”為完稅價格。四、進(jìn)口貨物的稅收管理進(jìn)口貨物的增值稅由海關(guān)代征。增值稅出口貨物零稅率的稅法上的兩層含義：對本道環(huán)節(jié)生產(chǎn)或銷售貨物增值部分免征增值稅對出口貨物前道環(huán)節(jié)所含的進(jìn)項稅額進(jìn)行退付。（四）除經(jīng)批準(zhǔn)屬于進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易外，下列出口貨物不免稅也不退稅國家計劃外出口原油【例外】自199991起，國家計劃內(nèi)出口原油恢復(fù)按13%退稅率退稅。（主要原材料必須由委托方提供/受托方不墊付資金只收取加工費(fèi)并開具加工費(fèi)的增值稅專用發(fā)票，其中加工費(fèi)可含代墊的輔助材料）集團(tuán)公司收購的成員企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品***主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為集團(tuán)成員應(yīng)同時符合的條件：A、經(jīng)縣級以上政府主管部門批準(zhǔn)為集團(tuán)公司成員的企業(yè)，或由集團(tuán)公司控股的生產(chǎn)企業(yè)；B、集團(tuán)公司及其成員企業(yè)均實行生產(chǎn)企業(yè)財務(wù)會計制度；C、集團(tuán)公司必須將有關(guān)成員企業(yè)的證明材料報送給主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)。未在規(guī)定的認(rèn)證期限內(nèi)辦理認(rèn)證手續(xù)不予抵扣或退稅。準(zhǔn)予視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理出口退免稅。國家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金等。一、出口貨物退免稅基本政策我國出口貨物稅收政策分為以下三種形式：出口免稅并退稅出口免稅不退稅出口不免稅也不退稅（主要適用于稅法限制或禁止出口的貨物，如天然牛黃、麝香、白金）二、出口貨物退（免）稅適用范圍可以退（免）稅的出口貨物一般應(yīng)具備四個條件（四個“必須是……貨物”）：A、必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物B、必須是報關(guān)離境的貨物C、必須是在財務(wù)上作銷售處理的貨物D、必須是出口收匯并已核銷的貨物除……外，對出口的凡屬于已征或應(yīng)征增值稅、消費(fèi)稅的貨物，都是出口貨物退免稅的貨物范圍，均應(yīng)予以退還已征增值稅或免征應(yīng)征的增值稅和消費(fèi)稅。進(jìn)口貨物增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：報關(guān)進(jìn)口當(dāng)天 納稅地點(diǎn)：向報關(guān)地海關(guān)申報納稅（即進(jìn)口貨物增值稅由海關(guān)代征） 納稅期限：自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。**特殊貿(mào)易下進(jìn)口貨物，《進(jìn)出口關(guān)稅條例》制定了確定其完稅價格的具體辦法?！敖M成計稅價格”指在沒有實際銷售價格時，按照稅法規(guī)定計算出作為計稅依據(jù)的價格。（但這些進(jìn)口免、減稅的料件若不能加工復(fù)出口，而是銷往國內(nèi)的，就要予以補(bǔ)稅）。勞務(wù)發(fā)生地預(yù)繳的稅款可以從其應(yīng)納增值稅中抵稅。（五）征收管理納稅義務(wù)發(fā)生時間油氣田企業(yè)之間提供的生產(chǎn)性勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間為油氣田企業(yè)收訖勞務(wù)收入款或取得索取勞務(wù)收入款項憑證的當(dāng)天（先開發(fā)票的為開具發(fā)票的當(dāng)天）。（三）稅率：油氣田企業(yè)提供的生產(chǎn)性勞務(wù)，增值稅稅率為17%。油氣田企業(yè)持續(xù)重組改制繼續(xù)提供生產(chǎn)性勞務(wù)的企業(yè)2009年1月1日以后新成立的油氣田企業(yè)參股、控股企業(yè)。在預(yù)繳環(huán)節(jié)查補(bǔ)的增值稅，D在結(jié)算增值稅時可抵減。Y所在地SW也必須將確認(rèn)后的傳遞單在收到當(dāng)月傳遞給結(jié)算繳納增值稅的D所在地SW。實行預(yù)繳方式繳納增值稅的發(fā)供電企業(yè)，銷售電力產(chǎn)品取得未并入上級獨(dú)立核算發(fā)、供電企業(yè)統(tǒng)一核算的銷售收入，應(yīng)單獨(dú)核算并按增值稅有關(guān)規(guī)定就地申報繳納增值稅。（2）省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)的發(fā)、供電企業(yè)增值稅預(yù)征率由省級國家稅務(wù)總局核定。預(yù)征稅額=銷售額*核定的預(yù)征率（2）供電企業(yè)隨同電力產(chǎn)品銷售取得的各種價外費(fèi)用一律在預(yù)征環(huán)節(jié)依照電力產(chǎn)品適用的增值稅稅率征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項稅額。預(yù)征稅額=上網(wǎng)電量*核定的定額稅率。價外費(fèi)用指納稅人銷售電力產(chǎn)品在目錄電價或上網(wǎng)電價之外向購買方收取的各種性質(zhì)的費(fèi)用。未分別核算或不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額?！締栴}】（3）建筑工程公司承包工程提供的自產(chǎn)貨物應(yīng)繳納的增值稅和城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。又將總承包額的三分之一轉(zhuǎn)包給某安裝公司（具備安裝資質(zhì)），轉(zhuǎn)包合同記載勞務(wù)費(fèi)1000萬元，建筑、裝飾材料2000萬元?；旌箱N售依照上述稅務(wù)處理，屬于應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其銷售額應(yīng)是貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計，該非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額應(yīng)視同含稅銷售額處理；且該混合銷售行為涉及的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所用購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額，凡符合《增值稅暫行條例》規(guī)定的，在計算該混合銷售行為增值稅時，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣?！胺謩e核算”主要是對兼營的不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)在取得收入后，應(yīng)分別如實記賬，分別核算銷售額，并按照不同的稅率各自計算應(yīng)納稅額，以避免適用稅率混亂，出現(xiàn)少繳或多繳稅款的現(xiàn)象?！敬稹總€人經(jīng)驗：這類題目最好是列出表格，將信息號分別進(jìn)項稅額與銷項稅額列出計算公式。本月下旬將購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品的20%用于本企業(yè)的職業(yè)福利。（八）G的應(yīng)納稅額計算實例（略）【題】某生產(chǎn)企業(yè)為G，適用增值稅率為17%，2009年5月份有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：將試制的一批應(yīng)稅新產(chǎn)品用于本企業(yè)的基建工程，成本價為20萬元，成本利潤率為10%，該新產(chǎn)品無同類產(chǎn)品市場銷售價格。當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項稅額=，且一律不得開具增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。事后，已抵扣的進(jìn)項稅額的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)改變用途，用于非增值稅應(yīng)稅項目/免稅項目/集體福利或個人消費(fèi)/購進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失/在產(chǎn)品或產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失等不得抵扣進(jìn)行情形，應(yīng)將其進(jìn)項稅額從發(fā)生當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減（無法確定該進(jìn)項稅額的，按當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減進(jìn)項稅額）。海關(guān)完稅憑證進(jìn)項稅額抵扣的時間限定G進(jìn)口貨物取得20040201后（此前開具的必須在20045申報期前申報抵扣，否則不予抵扣）開具的海關(guān)完稅憑證，應(yīng)當(dāng)在開具之日起90日后的第一個納稅申報期內(nèi)向SW申報抵扣，逾期不得抵扣。“當(dāng)期”：指SW依照稅法規(guī)定對納稅人確定的納稅期限，只有納稅期限內(nèi)實際發(fā)生的進(jìn)銷項稅額、進(jìn)項稅額，才是法定的當(dāng)期進(jìn)銷項稅額或當(dāng)期進(jìn)項稅額。G注銷或被取消輔導(dǎo)期G資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。用于（1）非增值稅應(yīng)稅項目（2）免征增值稅項目（3）集體福利或個人消費(fèi)的“購進(jìn)”貨物或應(yīng)稅勞務(wù)（1）非增值稅應(yīng)稅項目：指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程等；（納稅人新改擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)均屬于不動產(chǎn)在建工程）（2）免稅項目指：A、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；B、避孕藥品和用具；C、“古舊”圖書D、“直接”用于科學(xué)研究/教學(xué)/試驗的進(jìn)口儀器/設(shè)備E、外國政府/國際組織“無償援助”的進(jìn)口物資/設(shè)備F、符合國家產(chǎn)業(yè)政策要求的國內(nèi)投資項目，在投資總額內(nèi)進(jìn)口“自用”設(shè)備（特殊規(guī)定除外）G、殘疾人組織“直接進(jìn)口”供殘疾人專用的物品H、個人（不含個體經(jīng)營者）銷售自己使用過的汽車/游艇/摩托車以外的貨物（3）集體福利或個人消費(fèi)指：企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的供職工使用的食堂/浴室等福利設(shè)施及設(shè)備、物品等，或者以福利、獎勵、津貼等形式發(fā)放給職工個人的物品（由于其已改變了生產(chǎn)經(jīng)營需要的用途，成為了最終消費(fèi)品，故進(jìn)項稅額不得抵扣）非正常損失的（1）購進(jìn)貨物（2）在產(chǎn)品/產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或勞務(wù)非正常損失，指因管理善造成