【正文】 序的意義和種類一、賬務(wù)處理程序的意義賬務(wù)處理程序也稱會(huì)計(jì)核算組織程序或會(huì)計(jì)核算形式，是指會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表相結(jié)合的方式，包括會(huì)計(jì)憑證和賬簿的種類、格式，會(huì)計(jì)憑證與賬簿之間的聯(lián)系方法，由原始憑證到編制記賬憑證、登記明細(xì)分類賬和總分類賬、編制會(huì)計(jì)報(bào)表的工作程序和方法等。定義：記賬憑證賬務(wù)處理程序是指對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，都要根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，然后直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。（二）記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍記賬憑證賬務(wù)處理程序簡(jiǎn)單明了、易于理解，總分類賬可以較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。（一）賬實(shí)不符的主要原因，由于計(jì)量、檢驗(yàn)不準(zhǔn)確而發(fā)生品種、數(shù)量或質(zhì)量上的差錯(cuò)；，出現(xiàn)漏記、重記、錯(cuò)記或計(jì)算上的錯(cuò)誤；；；、變質(zhì)或短缺；、貪污盜竊而發(fā)生的財(cái)產(chǎn)物資損失；。：盤點(diǎn)后，應(yīng)根據(jù)庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)結(jié)果，編制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”，并由盤點(diǎn)人員和出納員簽章。（多選），是指在財(cái)產(chǎn)物資存放現(xiàn)場(chǎng)逐一清點(diǎn)數(shù)量或用計(jì)量?jī)x器確定其實(shí)存數(shù)的一種方法。（單選）第三節(jié)　財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的基本要求，提出處理建議。，保證賬實(shí)相符。會(huì)計(jì)賬簿：賬簿記錄與實(shí)際盤存數(shù)相符。貸方登記財(cái)產(chǎn)的盤盈數(shù)額以及盤虧的轉(zhuǎn)銷數(shù)。批準(zhǔn)，差異處理，調(diào)整賬項(xiàng)。：包括中期財(cái)務(wù)報(bào)告、年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表、附表、報(bào)表附注及相關(guān)文字說明、其他財(cái)務(wù)報(bào)告。庫存現(xiàn)金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)。企業(yè)每日結(jié)存的庫存現(xiàn)金超過限額的部分應(yīng)按規(guī)定的時(shí)間及時(shí)送存銀行。，交通不便或存在其他特殊情況，必須使用庫存現(xiàn)金的，應(yīng)向銀行提出申請(qǐng)，只有經(jīng)過銀行審核后才能予以支付。不得為還貸、還債和套取現(xiàn)金而多頭開立基本存款賬戶。第三節(jié)　其他貨幣資金其他貨幣資金包括企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款、信用卡存款和存出投資款等。采購專戶只付不收，付完結(jié)束賬戶。（一）銀行匯票銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的——實(shí)際結(jié)算金額適用于先收款后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易，單位和個(gè)人均可使用。商業(yè)匯票的付款期限由交易雙方商定，但最長(zhǎng)不超過6個(gè)月。（四）支票：支票是出票人簽發(fā)的、委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時(shí)無條件支付確定金額給收款人或者持票 人的票據(jù)。三、銀行存款的核算 （一）銀行存款的總分類核算2. 支出（二）明細(xì)分類核算設(shè)置“銀行存款日記賬”出納人員按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記，每日終了時(shí)計(jì)算收入支出合計(jì)及余額數(shù)。這是因?yàn)榇嬖谖催_(dá)賬項(xiàng)。（4）銀行已付入賬，企業(yè)尚未付款入賬。（2）企業(yè)已付入賬，銀行尚未付款入賬。（2）公式：（判斷）企業(yè)補(bǔ)記后＝企業(yè)銀行存款日記賬余額+銀行已收入賬企業(yè)尚未入賬的賬款－銀行已付入賬企業(yè)尚未入賬的賬款銀行補(bǔ)記后＝銀行對(duì)賬單余額+企業(yè)已收入賬銀行尚未入賬的賬款－企業(yè)已付入賬銀行尚未入賬的賬款（3）例題（4）結(jié)論：（判斷）調(diào)整結(jié)果：如果有未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，進(jìn)行檢查核對(duì)，如果沒有記賬錯(cuò)誤，調(diào)節(jié)后雙方的賬面余額應(yīng)相等。二、賬務(wù)處理（三筆分錄） （一）取得：按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額，記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目：取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益。；。（一）商業(yè)折扣（商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除）由于商業(yè)折扣在銷售發(fā)生時(shí)即已確定，企業(yè)只需按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款?，F(xiàn)金折扣使銷售企業(yè)應(yīng)收賬款的實(shí)際數(shù)額因客戶的付款時(shí)間而異。第二節(jié)　應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的含義與內(nèi)容應(yīng)收票據(jù)僅指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。（單選）借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　 11 700貸：應(yīng)收票據(jù) 　　　　　　　　　　　　　　　 11 700第三節(jié)　預(yù)付賬款一、預(yù)付賬款核算的內(nèi)容預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)（債權(quán)資產(chǎn)）。注意：壞賬準(zhǔn)備賬戶的增減規(guī)律，與應(yīng)收賬款賬戶的增減規(guī)律相反，但是其也是一項(xiàng)特殊的資產(chǎn)類賬戶，抵減應(yīng)收賬款的金額。余額：一般在貸方，表示已預(yù)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額。注意：為建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程而儲(chǔ)備的各種材料（工程物資）、企業(yè)的特種儲(chǔ)備以及按國(guó)家指令專項(xiàng)儲(chǔ)備的資產(chǎn)不屬于存貨。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本”。對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本。（判斷）（全月一次加權(quán)平均法）（月末加權(quán)平均法）（1）概念：教材223頁平時(shí)收入時(shí)按數(shù)量、單價(jià)、金額登記，但每次不確定其結(jié)存單價(jià)，在月末時(shí)一次計(jì)算其本期的加權(quán)平均單價(jià)；本期耗用或出售的存貨，平時(shí)只登記數(shù)量，不登記單價(jià)和金額；月末時(shí)，再按此加權(quán)平均單價(jià)確定其金額。（單選）個(gè)別計(jì)價(jià)法，又稱個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法。一般用包裝材料，如紙張、麻繩、鐵皮等，也可歸入輔助材料類。、承兌商業(yè)匯票，同時(shí)材料已驗(yàn)收入庫（一手錢一手貨）、承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫（付款未入庫）貸：在途物資　　　　　　　　　　　　　　12 600，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫第一種情況：材料已到，發(fā)票賬單已到，但由于存款不足而暫未付款第二種情況：材料已到，發(fā)票賬單未到，而貨款未支付（三）材料發(fā)出的總分類核算明細(xì)分類賬：平時(shí)登記總分類賬：月末一次第四節(jié)　存貨的清查一、存貨清查概述 存貨清查通常采用實(shí)地盤點(diǎn)的方法。（二）存貨盤虧和毀損的核算審批前：先按其賬面成本，調(diào)減存貨，增加待處理虧損。（如：工業(yè)企業(yè)自用的汽車區(qū)別四S店銷售的汽車）（2）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。（二）按使用情況分類：季節(jié)性停用、大修理停用、出租、內(nèi)部替換使用的固定資產(chǎn)也屬于。（四）綜合分類；；（在經(jīng)營(yíng)性租賃方式下出租的固定資產(chǎn)）；；；，指過去已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的土地。若企業(yè)為增值稅一般納稅人，則企業(yè)購進(jìn)機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不納入固定資產(chǎn)成本核算，可以在銷項(xiàng)稅額中抵扣。三、固定資產(chǎn)分類 （一）按經(jīng)濟(jì)用途分類；。（三）按所有權(quán)分類；（融資租入）。區(qū)分租入與租出：經(jīng)營(yíng)租入與經(jīng)營(yíng)租出（建筑公司租入塔釣車經(jīng)營(yíng)租入不屬于企業(yè)資產(chǎn)）融資租入與融資租出四、科目設(shè)置（略） 第三節(jié)　固定資產(chǎn)折舊一、固定資產(chǎn)折舊概念 ：（教材246頁）是對(duì)固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而轉(zhuǎn)移到成本費(fèi)用中去的那一部分價(jià)值的補(bǔ)償。在會(huì)計(jì)處理上，借記“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”（生產(chǎn)車間和行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)）、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目。固定資產(chǎn)清理后的凈收益。（因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，即辭退福利）三、職工范圍指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工；也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事成員等；還包括在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖與企業(yè)未訂立勞動(dòng)合同或企業(yè)未正式任命，為企業(yè)提供與職工類似服務(wù)的人員。——發(fā)放職工薪酬（單選）借：費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬貸：累計(jì)折舊（單選）借：費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬貸：庫存現(xiàn)金或銀行存款第十五章　應(yīng)交稅費(fèi)一、應(yīng)交稅費(fèi)概述賬戶：應(yīng)交稅費(fèi)特殊稅費(fèi)：印花稅、耕地占用稅（不通過應(yīng)交稅費(fèi)科目核算）二、應(yīng)交增值稅（一）征稅概述征稅對(duì)象：銷售貨物、進(jìn)口貨物，或提供加工、修理修配勞務(wù)納稅人：一般納稅人和小規(guī)模納稅人（二）一般納稅企業(yè)的會(huì)計(jì)處理1. 采購商品和接受應(yīng)稅勞務(wù)（進(jìn)項(xiàng)稅額）2. 銷售物資或者提供應(yīng)稅勞務(wù)3. 交納增值稅本月（三）小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理，其購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅直接計(jì)入有關(guān)貨物或勞務(wù)的成本。三、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的核算（一）概述對(duì)象：提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（所有權(quán)或使用權(quán)）或銷售不動(dòng)產(chǎn)。二、長(zhǎng)期借款的核算“長(zhǎng)期借款”賬戶（一）取得（二）借款費(fèi)用的處理 （單選）籌建期間——管理費(fèi)用生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間——財(cái)務(wù)費(fèi)用用于購建固定資產(chǎn)，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前——應(yīng)當(dāng)資本化的利息支出數(shù)計(jì)入在建工程的成本；用于購建固定資產(chǎn)，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，以及不予資本化的利息支出——計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；（三）歸還第十七章　所有者權(quán)益第一節(jié)　所有者權(quán)益概述一、所有者權(quán)益的概念所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益和負(fù)債的主要區(qū)別有：，而債權(quán)人往往無權(quán)參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。而負(fù)債一般都有規(guī)定的償還期限，因此，債權(quán)人可以到期收回本金和利息。其中，盈余公積和未分配利潤(rùn)又統(tǒng)稱為留存收益。：確定所有者權(quán)益中所占的份額和參與決策的基礎(chǔ)，利潤(rùn)分配的依據(jù)。（三）實(shí)收資本變動(dòng)（1）資本公積轉(zhuǎn)增資本（2）盈余公積轉(zhuǎn)增資本注：并不引起所有者權(quán)益總額發(fā)生變化。賬戶：“資本公積”賬戶應(yīng)當(dāng)分別資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）、其他資本公積進(jìn)行明細(xì)核算。（單選）二、股本溢價(jià)、溢價(jià)發(fā)行，但不允許折價(jià)發(fā)行。（判斷）（1）按照凈利潤(rùn)（減彌補(bǔ)以前年度虧損）的10%提取。法定盈余公積和任意盈余公積的區(qū)別就在于其各自計(jì)提的依據(jù)不同，法定盈余公積是以國(guó)家的法律或法規(guī)為依據(jù)提取的，而任意盈余公積則是由企業(yè)自行決定提取的。二是以后年度稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。（多選）二、未分配利潤(rùn)（一）未分配利潤(rùn)的形成未分配利潤(rùn)是企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配的結(jié)存利潤(rùn)，也是企業(yè)所有者權(quán)益的組成部分。（多選）但發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)會(huì)引起所有者權(quán)益總額的變化。彌補(bǔ)虧損的渠道主要有三條：一是用以后年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)。（單選）第四節(jié)　留存收益留存收益主要包括盈余公積和未分配利潤(rùn)兩部分。在企業(yè)創(chuàng)立之初，投資者所認(rèn)繳的出資額應(yīng)全部作為實(shí)收資本，計(jì)入“實(shí)收資本”賬戶。包括資本（或股本）溢價(jià)和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。貨幣出資額不得低于有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的30%。第二節(jié)　實(shí)收資本一、實(shí)收資本概述：實(shí)收資本是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。因此，債權(quán)人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)優(yōu)先于所有者權(quán)益。而債權(quán)人不能參與企業(yè)的利潤(rùn)分配，只能按規(guī)定的條件得到償付并獲得利息收入。股份有限公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。二、短期借款的核算（一）賬戶的設(shè)置“短期借款”賬戶：貸方登記：借入的短期借款借方登記：歸還的短期借款期末余額在貸方，反映尚未歸還的短期借款賬戶按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬“應(yīng)付利息”賬戶：貸方登記：計(jì)提的利息借方登記：歸還的利息期末余額在貸方，反映尚未支付的利息（二）利息的處理短期借款利息一律計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票。明細(xì)賬戶：該賬戶應(yīng)當(dāng)按照“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”等應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。第十四章　應(yīng)付職工薪酬第一節(jié)　職工薪酬及其構(gòu)成一、定義職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。（營(yíng)業(yè)外收入）（營(yíng)業(yè)外支出）固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是固定資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。第四節(jié)　固定資產(chǎn)的后續(xù)支出一、資本化的后續(xù)支出 當(dāng)發(fā)生后續(xù)支出的固定資產(chǎn)完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)在后續(xù)支出資本化后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值不超過其可收回金額的范圍內(nèi)，從“在建工程”賬戶轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。因征地而支付補(bǔ)償費(fèi)，應(yīng)計(jì)入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價(jià)值內(nèi)，不單獨(dú)作為土地價(jià)值入賬。：新增、改擴(kuò)建。借方：登記各項(xiàng)在建工程的實(shí)際支出貸方：登記結(jié)轉(zhuǎn)的完工工程的實(shí)際成本余額在借方：反映期末尚未完工工程的實(shí)際成本。企業(yè)取得的土地使用權(quán)不能作為固定資產(chǎn)管理；（以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，在租賃期內(nèi)，應(yīng)視同自有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理）。注意：固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。提示：盤盈或盤虧的存貨，如在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，應(yīng)在對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)先按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出說明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。（一）存貨盤盈的核算審批前：由于盤盈的存貨沒有賬面記錄，因此產(chǎn)生了盤盈應(yīng)該予以補(bǔ)記，增加存貨，增加“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。材料發(fā)出憑證主要有領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記簿、銷售發(fā)料單、配比發(fā)料單等。（備品備件）。（單選）第三節(jié)　原材料的核算 一、原材料的分類 。移動(dòng)平均法與月末一次加權(quán)平均法的計(jì)算原理基本相同。（單選）缺點(diǎn)：業(yè)務(wù)較多且單價(jià)不穩(wěn)定時(shí)，工作量大。三個(gè)不作為：在確定存貨成本的過程中，需要注意的是，下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用；（2）倉儲(chǔ)費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用）；（3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出。首先要符合存貨的定義，在此基礎(chǔ)上，再符合兩個(gè)條件。一、存貨的概念與種類 （一）概念存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的庫存商品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。貸方：登記每期預(yù)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額。這種方法是以會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款的賬面余額為基數(shù)，乘以估計(jì)的壞賬率，計(jì)算當(dāng)期估計(jì)的壞賬損失，據(jù)此提取壞賬準(zhǔn)備。其主要內(nèi)容包括：、罰款；；，如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等；，如租入包裝物支付的押金；、暫付款項(xiàng)。（二）商業(yè)匯票按其是否帶息商業(yè)匯票按