財務會計與企業(yè)所得稅管理知識分析大全(文件)
【正文】 法允許當期稅前扣除金額的列支部分，予以納稅調增； 《國家稅務總局關于母子公司間提供服務支付費用有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅法[2008]086號）第一條規(guī)定：“母公司為其子公司（以下簡稱子公司）提供各種服務而發(fā)生的費用，應按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務的價格，作為企業(yè)正常的勞務費用進行稅務處理”同時第四條規(guī)定：“母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除” 稅法規(guī)定①稅收滯納金是指納稅人違反稅收法規(guī)，被稅務機關處以的滯納金，不得扣除，應作納稅調增；②罰金、罰款和被沒收財務的損失是指納稅人違反國家有關法律、法規(guī)規(guī)定，被有關部門處以的罰款，以及被司法機關處以的罰金和被沒收財務，均屬于行政性罰款，不得扣除，應作納稅調增； 稅法規(guī)定捐贈分為：公益性捐贈和非公益性捐贈；其中，公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級（含縣級）以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。 業(yè)務核算會計上是按實際發(fā)生數(shù)據(jù)實扣除，而稅法上強調的是首先按標準區(qū)分，如是公益性捐贈支出，然后再按比例計算扣除限額，超過部分應作納稅調增；如是非公益性捐贈則不能扣除，全額做納稅調增項目處理； 業(yè)務規(guī)定會計上不分性質一律按實際發(fā)生數(shù)據(jù)實扣除；而稅務上則做了嚴格的區(qū)分，只有廣告性贊助支出才能據(jù)實扣除； 一、權益性投資所得符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資所得免征所得稅；在中國境內設立機構場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益投資收益。 二、技術轉讓所得在一個納稅年度內，居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分減半征收企業(yè)所得稅。 三、國債利息收入企業(yè)因購買國債所得的利息收入，免征企業(yè)所得稅； 七、從事符合條件的環(huán)保、節(jié)能節(jié)水項目的所得自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅；企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾人職工工資據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾人職工工資的100%扣除； 對于納稅調整，很多財稅人員對收入類項目的調整關注度不及對成本、費用類項目調整的關注度。但在實際情況中，很多企業(yè)的財務報表并未通過相關機構的審計，會計收入的確認并不一定完全正確，因此，企業(yè)很容易因未及時確認會計收入而造成少計納稅收入。 實際工作中，我們經常發(fā)現(xiàn)企業(yè)“預收賬款”科目金額很大。由于視同銷售種類比較多，企業(yè)在進行該收入類項目調整時，容易出現(xiàn)漏項。 條例二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應當視同銷售貨物、轉讓財產和提供勞務，國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。 實際工作中，很多企業(yè)將產品交予客戶試用，并在賬務上作借記“營業(yè)費用”；將自產產品用作禮品送給他人或作為職工福利，并在賬務上作借記“管理費用”。但事實上，財政性補貼根據(jù)不同情況可能是免稅收入，也可能是不征稅收入，還可能是應稅收入。 財稅[2009]87號文規(guī)定：對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，具體包括企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。 對于不符合上述條件的財政性補貼即屬于征稅收入（應稅收入或免稅收入），當且僅當有國務院、財政部或國家稅務總局3個部門中的一個或多個部門明確下發(fā)文件確認為免稅收入的，才屬于免稅收入，在計入會計收入的年度可進行納稅調整處理；否則即屬于應稅收入，應當在取得財政補貼款項的當年度計入應納稅所得額。否則，除稅法明確規(guī)定可以扣除外，不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)所得稅法對成本的結轉遵從會計準則，企業(yè)可在會計準則規(guī)定范圍內，選擇成本核算、成本結轉方法，且不能隨意改變。例如，一些企業(yè)列支明顯不合理金額的“辦公費用”。 列支與經營不相關的成本、費用卻不進行納稅調整。根據(jù)上述文件，福利費有余額的企業(yè)，新發(fā)生的福利費支出，應當先沖減應付福利費余額，如果未沖減福利費余額而直接在費用中進行了列支，應當進行會計調整或直接進行納稅調整處理。 此外，企業(yè)還應當關注會議費用、勞動保護費用、勞務費用列支的真實性、合理性。 對于資產類調整項目，容易被企業(yè)忽視且應重點關注的調整事項主要有：固定資產、無形資產計稅基礎與賬面價值有差異，但對折舊、攤銷不進行納稅調整。 補償?shù)慕痤~，其與賬面價值可能存在著差異，能夠稅前列支的折舊、攤銷金額系按計稅基礎金額并按符合稅法規(guī)定的折舊、攤銷年限計提的金額。按照國稅發(fā)[2009]88號文第五條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的資產損失按稅務管理方式可分為自行計算扣除的資產損失和須經稅務機關審批后才能扣除的資產損失兩大類。 上述法規(guī)條文表明，企業(yè)經營發(fā)生的資產損失并非全部能夠自行計算扣除，部分資產損失需要稅務機關審批后方能列支，如果需要審批的資產損失未能獲得稅務部門的列支批文，需要進行納稅調整。 此外，除上述收入類、扣除類及資產類所列調整項目外，企業(yè)還應關注會計差錯，更正可能涉及的應納稅所得額的調整及諸如境外機構虧損的彌補等特殊事項的納稅調整問題。 關于資產損失的列支。企業(yè)2008年會計上計提了折舊，能夠稅前列支折舊金額為零，故應進行納稅調整；2009年，企業(yè)對該固定資產會計上繼續(xù)計提折舊，能夠稅前列支折舊金額依然為零，應繼續(xù)進行納稅調整。 福利費余額未用完，卻依然在費用中列支。例如，一些企業(yè)列支與企業(yè)經營不相關資產的折舊、代關聯(lián)方支付的與企業(yè)經營不相關的費用。 列支明顯不合理金額的費用不進行納稅調整。成本結轉金額違反真實性原則，應進行納稅調整。 未實際發(fā)放工資不進行納稅調整。企業(yè)以“無抬頭”、“抬頭名稱不是本企業(yè)”、“抬頭為個人”、“以前年度發(fā)票”，甚至“假發(fā)票”為依
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