【正文】 計與財務(wù)管理的工作側(cè)重點(diǎn)及具體對象明顯區(qū)別，從而使二者交叉的內(nèi)容得以合理界定。從總體來看，三門課程的重復(fù)幾乎覆蓋了管理會計的所有內(nèi)容，管理會計是交叉重復(fù)的核心。十九世紀(jì)末，隨著英國工業(yè)革命的完成，企業(yè)規(guī)模的逐漸擴(kuò)大，由此導(dǎo)致了經(jīng)營者對生產(chǎn)成本的重視?！　〉诙问澜绱髴?zhàn)之后，科學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展，企業(yè)間的競爭明顯國際化。　　綜上所述，我們不難得出以下結(jié)論：成本會計與管理會計密不可分?！　?，導(dǎo)致三門學(xué)科內(nèi)容交叉　　在學(xué)科建設(shè)中，理論工作者不斷拓展各自的研究領(lǐng)域，從而使成本會計、管理會計、財務(wù)管理三科職能不斷擴(kuò)大?！　《⒐芾頃?、成本會計、財務(wù)管理內(nèi)容交叉的解決對策　　　　要想從根本上解決教材重復(fù)交叉的問題，筆者認(rèn)為必須成立由中國會計學(xué)會或財政部或教育部或三家聯(lián)合牽頭組織的會計系列教材編寫大綱小組，并對大綱內(nèi)容進(jìn)行商議。（4）按照統(tǒng)一大綱編寫教材，可使各院?；ハ嗳￠L補(bǔ)短，這樣不僅利于教師對相關(guān)內(nèi)容的深入學(xué)習(xí)，而且也利于對學(xué)生具有較寬知識面的培養(yǎng)以及知識的融會貫通。二者的合并有其必然性：（1）如前所述，管理會計與成本會計從其歷史發(fā)展來看，兩者密不可分，骨肉相連，不能割裂。（3）無論從我國還是從西方來看，理論界對于成本會計與管理會計的界限是模糊的，尤其在西方人的觀念中，成本會計與管理會計同質(zhì)?，F(xiàn)代化企業(yè)的經(jīng)營包括生產(chǎn)經(jīng)營和資本經(jīng)營兩項(xiàng)內(nèi)容，這兩項(xiàng)內(nèi)容均屬管理的范疇。但深入進(jìn)行分析就會發(fā)現(xiàn)二者的不同。由于財務(wù)管理是從分析、評價等角度涉及過去的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益，從而與財務(wù)會計工作范疇相區(qū)別。牛彥秀 新經(jīng)濟(jì)時代信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用使得會計環(huán)境——成本會計理論體系構(gòu)建的起點(diǎn)發(fā)生了變化：（1）規(guī)模經(jīng)濟(jì)導(dǎo)致市場競爭日趨激烈，造成資源配置嚴(yán)重浪費(fèi)；（2）國民收入增加引起消費(fèi)者偏好變化，由基本的生活品到消費(fèi)品、奢侈品，人們對產(chǎn)品質(zhì)量的要求日益增加；（3）新技術(shù)、新能源、新產(chǎn)品的開發(fā)日新月異，但產(chǎn)品投入應(yīng)用的過程過長；（4）加入WT0后外資的涌入，使民族企業(yè)倍受考驗(yàn)。三是成本會計核算技術(shù)和管理方法不斷創(chuàng)新，會計電算化逐漸取代手工記賬，會計信息質(zhì)量有所提高。知識經(jīng)濟(jì)下，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的提高及加速推廣促進(jìn)了電子商務(wù)的發(fā)展，也對傳統(tǒng)成本會計提出了挑戰(zhàn)：一是運(yùn)用電子商務(wù)進(jìn)行投資決策產(chǎn)生了網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行成本、物流成本、信任度成本等問題。規(guī)模經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了許多跨地區(qū)、跨行業(yè)的企業(yè)集團(tuán)，這要求成本會計統(tǒng)一、全面地核算購進(jìn)、生產(chǎn)和銷售的全過程，最大限度地減少各環(huán)節(jié)之間的摩擦，降低成本；對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的各級單位實(shí)行分級輔助核算，分別核算本單位內(nèi)部的購貨、生產(chǎn)和銷售，以調(diào)動企業(yè)內(nèi)部各方面和人員的積極性。成本管理和控制工作采用國際上先進(jìn)有效的方法，這樣一方面可以改善經(jīng)營管理，提高成本管理效率；另一方面可以盡快與國際接軌，采用國際上普遍適用的成本會計的組織形式和方法。傳統(tǒng)的成本管理是以企業(yè)是否節(jié)約為依據(jù)，片面地從降低成本乃至力求避免某些費(fèi)用的發(fā)生入手，強(qiáng)調(diào)節(jié)約和節(jié)省。這里，值得注意的是，盡可能少的成本付出與減少支出、降低成本，在概念上是有區(qū)別的。新制造環(huán)境下，傳統(tǒng)的成本會計技術(shù)與方法無法繼續(xù)使用，會計理論界對此作出了快速反應(yīng)，提出了許多新的技術(shù)和方法，如美國會計學(xué)者提出的作業(yè)成本法——ABC法，后又發(fā)展為作業(yè)基礎(chǔ)管理法——ABM法。企業(yè)管理當(dāng)局必須站在戰(zhàn)略的高度上考慮成本問題：不僅要考慮有形的成本支出，還要考慮無形的成本損失；既要考慮貨幣因素，也要考慮非貨幣因素的影響；不僅要考慮企業(yè)自身的成本費(fèi)用，更要考慮不同的成本方案對客戶、供應(yīng)商和社會的影響；成本考核時，不僅要看成本升降，而且要聯(lián)系企業(yè)的收益、綜合競爭力，把供應(yīng)商、客戶和社會效益放在第一位，以質(zhì)量求生存，競爭求發(fā)展。從現(xiàn)代企業(yè)制度出發(fā)，根據(jù)每個企業(yè)的不同情況適當(dāng)?shù)剡\(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本會計、責(zé)任成本會計、目標(biāo)成本計算、質(zhì)量成本會計、成本決策、成本預(yù)測、適時制與倒推成本法、作業(yè)成本法與作業(yè)管理、成本企劃、產(chǎn)品生命周期成本會計以及戰(zhàn)略成本管理，將會大大縮短中國民族企業(yè)的更新周期，加快有中國特色社會主義建設(shè)的步伐。即要熟悉生產(chǎn)技術(shù)，學(xué)會運(yùn)用價值工程，又要掌握現(xiàn)代成本會計的理論與方法，學(xué)會預(yù)測、決策和控制，在成本會計崗位上應(yīng)配備成本工程師，從而有利于成本會計的技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合，充分發(fā)揮成本會計職能作用，以適應(yīng)現(xiàn)代化管理和成本會計新發(fā)展對成本會計人員越來越高的要求?！　?。電子商務(wù)改變了傳統(tǒng)商業(yè)環(huán)境，企業(yè)要在這種改變中立于不敗之地，必須進(jìn)行戰(zhàn)略成本管理。價值鏈上每個環(huán)節(jié)既會產(chǎn)生價值，同時也要消耗資源。動因影響作業(yè)，作業(yè)影響成本。因此，從戰(zhàn)略成本動因來考慮成本管理，可以控制住企業(yè)日常經(jīng)營中大量的潛在成本問題。②差異領(lǐng)先戰(zhàn)略。將產(chǎn)品生命周期按階段展開，把“上游”與“下游”連貫起來，通過對目標(biāo)成本的分解、估算，剔除大部分成本不利因素，為企業(yè)創(chuàng)造明顯的戰(zhàn)略優(yōu)勢?！　?，提高全員成本意識和素質(zhì)。 《上海會計》同是要結(jié)合國情，加以吸收和深化。在開展成本目標(biāo)管理時，實(shí)行全過程、全部門、全員成本目標(biāo)管理；把目標(biāo)成本作為價值工程的奮斗目標(biāo)，把價值工程作為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本的手段，從而使成本目標(biāo)管理不斷向廣度和深度發(fā)展，為降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益開辟了新的途徑。只設(shè)賬單獨(dú)核算變動成本；B、雙軌制分別設(shè)賬核算兩種成本；C、結(jié)合制?！　〕杀竟芾砀母锏恼雇、提高全員成本意識和成本管理者素質(zhì)；b、成本管理手段現(xiàn)代化；c、完善事前成本管理，開展科學(xué)的經(jīng)營決策；d、總結(jié)和完善我國行之有效的成本管理方法，如成本指標(biāo)歸口分級管理、廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算制等；e、進(jìn)一步改革、完善成本分析。財務(wù)人員構(gòu)建成本網(wǎng)絡(luò)，制定成本管理推進(jìn)的進(jìn)度、計劃，負(fù)責(zé)培訓(xùn)作業(yè)長成本知識和宣傳成本意識，審核作業(yè)區(qū)成本程序文件，做出月度成本計劃，揭示作業(yè)區(qū)的標(biāo)準(zhǔn)成本差異，進(jìn)行作業(yè)區(qū)的成本分析，考核作業(yè)區(qū)的成本業(yè)績。　　財務(wù)人員組織成立標(biāo)準(zhǔn)成本推進(jìn)網(wǎng)絡(luò)，高效快捷地反映成本信息。包括：（1）成本指標(biāo)分解。實(shí)行年預(yù)算指導(dǎo)下的月度成本計劃管理，即根據(jù)每月的生產(chǎn)計劃制定出月工序成本計劃及各項(xiàng)消耗定額，進(jìn)行成本的月控制，使預(yù)算置于強(qiáng)有力的過程控制之下。各作業(yè)區(qū)以作業(yè)長為責(zé)任人提出各工序2～3項(xiàng)重點(diǎn)控制項(xiàng)目，走出要求的指標(biāo)，進(jìn)行事中控制，每月進(jìn)行檢查。作業(yè)區(qū)按月對直接材料、機(jī)物料、低耗品的責(zé)任人進(jìn)行考核并與獎金掛鉤。財務(wù)人員要建立成本分析例會體系。財務(wù)人員每月組織召開一次成本分析會，由經(jīng)理與財務(wù)、作業(yè)長面對面地進(jìn)行差異分析?！　∝攧?wù)人員要實(shí)行成本核算的細(xì)化管理?！　∝攧?wù)人員組織現(xiàn)場的作業(yè)長編制成本管理程序文件，內(nèi)容包括各工序的成本管理網(wǎng)絡(luò)體系、分解到各崗位的成本指標(biāo)、資材管理規(guī)定、工具管理規(guī)定以及為了控制成本而規(guī)定的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等。崗位操作人員應(yīng)熟知標(biāo)準(zhǔn)和責(zé)任，并經(jīng)常進(jìn)行對照。每年1月份根據(jù)確定的年度計劃和市場變化情況對文件作定期修訂；平時若市場情況、生產(chǎn)工藝或作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)有較大變化時，及時對文件進(jìn)行調(diào)整?！　∪绻鳂I(yè)長沒有足夠的成本知識，降低成本就沒有方向，也分析不清成本升降的原因，更不用談提出改進(jìn)措施了?！　∑髽I(yè)領(lǐng)導(dǎo)一方面要放手讓財務(wù)人員組織降低現(xiàn)場成本活動，另方面要充分相信財務(wù)人員編制的成本報表，并按照報表揭示的差異進(jìn)行現(xiàn)場分析，使財務(wù)人員能有效地組織好降低現(xiàn)場成本的活動。因而財務(wù)人員應(yīng)能直接考核到現(xiàn)場?！　∥覀冋前沿攧?wù)人員定位于組織者，把作業(yè)長定位于現(xiàn)場降低成本的主要責(zé)任者，所以在降低現(xiàn)場成本方面取得了顯著的成績。　　企業(yè)是市場的主體，企業(yè)的生存在于為社會提供物美價廉、適銷對路的產(chǎn)品，同時獲取賴于發(fā)展壯大的利潤。 《上海會計》　?。ㄈ┮獙ω攧?wù)人員采取適當(dāng)?shù)募畲胧！　∝攧?wù)人員對分廠、班組、成本網(wǎng)絡(luò)的成本實(shí)績要有考核權(quán)、獎金權(quán)。我們在1996年、1997年著重對標(biāo)準(zhǔn)成本的知識進(jìn)行培訓(xùn)，1998年著重對質(zhì)量成本的培訓(xùn)，1999年則著重從市場出發(fā)推算成本效益的培訓(xùn)?！　≡O(shè)備故障、操作失誤造成停機(jī)、產(chǎn)生廢品等會造成很大損失，引起成本上升，財務(wù)人員對在調(diào)度會上通報的故障，要進(jìn)行故障損失統(tǒng)計測算，把算出的結(jié)果在下次調(diào)度會上通報，并記入該作業(yè)區(qū)的成本實(shí)績，促使大家更加謹(jǐn)慎地操作，減少故障發(fā)生?？傊?，要使程序性文件不是一種“擺設(shè)”，而是行為準(zhǔn)則?！　∥募袑Ω鞴ば虻南闹笜?biāo)要規(guī)定具體的責(zé)任人，要在原來的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)上增加一些降低成本所需的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，如規(guī)定乳化液必須如何配比等。只有把成本算細(xì)、算準(zhǔn)了，財務(wù)人員編制的成本報表才有說服力，才能以此為考核工序降低成本的實(shí)績。此外，每年進(jìn)行二次成本工作研討會，使作業(yè)長除了關(guān)心本工序成本外，還注意橫向協(xié)調(diào)配合，避免造成成本“此消彼長”的情況，便于從全局出發(fā)合理制定成本目標(biāo)。主要分析：產(chǎn)量。以月度成本計劃為基礎(chǔ)，領(lǐng)料員上報計劃，作業(yè)長簽字確認(rèn)；領(lǐng)料員作好物資的驗(yàn)收工作，及時登記臺帳，并對當(dāng)月消耗情況進(jìn)行分析。（2）由作業(yè)長抓住班組長控制班組成本。包括：（1）抓住作業(yè)長控制現(xiàn)場成本。如：直接原料、直接輔料、燃動力由公司領(lǐng)導(dǎo)主管，各分廠、車間控制，具體指標(biāo)年初下發(fā)至各工序；制造費(fèi)用各項(xiàng)費(fèi)用指標(biāo)分解到各月，同時確定控制者及主管領(lǐng)導(dǎo)?！　。ǘ┴攧?wù)人員要組織好成本管理的過程控制。財務(wù)人員對成本管理所起的作用是通過作業(yè)長傳遞下去的，雖不直接參與降低現(xiàn)場成本，但財務(wù)人員是降低現(xiàn)場成本的組織者。歐陽清 寶鋼推行標(biāo)準(zhǔn)成本管理制度以來，成本管理的重心轉(zhuǎn)移到了作業(yè)區(qū)，作業(yè)長從以往只管生產(chǎn)、質(zhì)量轉(zhuǎn)到還必須管現(xiàn)場成本上來。國家進(jìn)行產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整、資源配置、生產(chǎn)力布局和經(jīng)濟(jì)杠桿運(yùn)用時，首先考慮成本最優(yōu)化；其次，要按合理補(bǔ)償?shù)脑瓌t，制定成本開支范圍；再次，國家應(yīng)健全法制，實(shí)施企業(yè)破產(chǎn)制度，不能將瀕臨破產(chǎn)企業(yè)以行政命令合并到效益好的企業(yè)，以避免拖垮好企業(yè)，從而保障資源的有效配置；最后，國家應(yīng)從企業(yè)利益出發(fā)，為企業(yè)創(chuàng)造條件，根據(jù)成本效益原則，通過市場組建集團(tuán)公司，使之逐步符合規(guī)模經(jīng)濟(jì)的要求。c、創(chuàng)造了逐步結(jié)轉(zhuǎn)與平行結(jié)轉(zhuǎn)相結(jié)合的分步法。b、推選變動成本法。一些企業(yè)推行了成本目標(biāo)管理、價值工和和產(chǎn)品質(zhì)量成本管理。這體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）首先在觀念上發(fā)生了很大變化。對于成本會計人員來說，除了應(yīng)具備會計職業(yè)道德之外，不僅要懂會計和財務(wù)管理，還要懂經(jīng)營管理，特別是要熟悉生產(chǎn)技術(shù)，學(xué)會運(yùn)用價值工程、成本最優(yōu)化理論和方法；同時還要熟悉并掌握現(xiàn)代成本會計的理論與方法，學(xué)會預(yù)測、決策和控制，學(xué)會使用電子計算機(jī)進(jìn)行信息處理。橫向整合擴(kuò)大企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)模；縱向整合則往往超越企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍，沿行業(yè)價值鏈方向向前或向后延伸整合。③生命周期戰(zhàn)略。戰(zhàn)略定位可以分成：①成本領(lǐng)先戰(zhàn)略。成本動因可分為兩個層次：一是微觀層次上與企業(yè)的具體生產(chǎn)作業(yè)相關(guān)的成本動因，如物耗、作業(yè)量等；二是戰(zhàn)略層次上的成本動因，如規(guī)模、技術(shù)多樣性、質(zhì)量管理等。企業(yè)通過自身價值鏈分析、行業(yè)價值鏈分析和競爭對手價值鏈分析，確定企業(yè)的不同戰(zhàn)略，從而爭取成本優(yōu)勢。每一種產(chǎn)品從最初的原材料投入到最終消費(fèi)者手中，要經(jīng)過無數(shù)個相互聯(lián)系的作業(yè)環(huán)節(jié)，這就是作業(yè)鏈。電子商務(wù)將是未來最主要的商務(wù)模式。理論研究者必須沖破傳統(tǒng)會計觀的束縛，解放思想，勇于開拓新的研究領(lǐng)域和研究課題；本著創(chuàng)新精神、務(wù)實(shí)態(tài)度和嚴(yán)謹(jǐn)作風(fēng)，深入企業(yè)調(diào)查研究，同實(shí)際工作者密切合作，發(fā)現(xiàn)問題，解決問題；廣泛開展案例分析，從理論高度提煉成功經(jīng)驗(yàn)，同時，理論研究應(yīng)針對我國成本會計實(shí)際問題致力于將理論研究成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。首先，政府各級機(jī)關(guān)及企業(yè)各級領(lǐng)導(dǎo)要有魄力、有決心，大力推進(jìn)成本會計系統(tǒng)的改革，樹立成本效益觀念、成本回避思想，加快成本管理觀念的更新，適應(yīng)市場環(huán)境的變化。筆者認(rèn)為，我們應(yīng)采取的對策是：　　，靈活運(yùn)用外國先進(jìn)的生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)和管理方法?！　??！　　！　〗裉欤髽I(yè)管理應(yīng)以市場需求為導(dǎo)向，通過向市場提供質(zhì)量盡可能高、功能盡可能完善的產(chǎn)品，力求使企業(yè)獲取盡可能多的利潤。成本管理理論與方法的不斷創(chuàng)新，大大促進(jìn)了成本會計學(xué)科的發(fā)展?！　?。二是電子商務(wù)運(yùn)作過程中，對購買成本、點(diǎn)擊成本、流通成本和營銷成本等的管理，要求會計核算的生成和提供的會計信息及時、全面、真實(shí)、有效。　　一、信息經(jīng)濟(jì)對成本會計發(fā)展的影響　　知識經(jīng)濟(jì)條件下，高科技的應(yīng)用和現(xiàn)代化的管理，推動了成本會計核算向信息化、統(tǒng)一化、國際化的方向發(fā)展。從而企業(yè)能夠更及時地了解市場，市場也能夠更好地引導(dǎo)企業(yè)生產(chǎn)，優(yōu)化資源配置，實(shí)現(xiàn)社會財富最大化。　　鑒于上述理解，筆者認(rèn)為在此基礎(chǔ)上協(xié)調(diào)成本管理會計與財務(wù)管理的交叉內(nèi)容是完全可以做到的，具體劃分如下：資金時間價值、投資決策、現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計現(xiàn)金流量表、專門決策預(yù)算、資本成本、經(jīng)營杠桿以及資金需要量的預(yù)測劃歸財務(wù)管理；而將經(jīng)濟(jì)批量、存貨、短期決策、銷售預(yù)測、利潤預(yù)測、經(jīng)營預(yù)算、預(yù)計利潤表劃歸成本管理會計。而財務(wù)管理則是從質(zhì)的角度對其進(jìn)行規(guī)范，即資金實(shí)體的運(yùn)動及其所體現(xiàn)的貨幣關(guān)系，它是對貨幣運(yùn)動的直接管理行為，具體表現(xiàn)為貨幣的取得、運(yùn)用、分配及規(guī)劃等。其二，成本管理會計與財務(wù)管理的具體對象有區(qū)別。：“現(xiàn)代成本會計也常被稱為‘管理會計’。雖然發(fā)展中的管理會計拓寬了原有成本會計的預(yù)測、決策等職能范疇，具有更廣闊的研究領(lǐng)域，但它研究的基礎(chǔ)設(shè)有改變。大綱應(yīng)明確界定各科范圍，總的編寫原則應(yīng)為：（l）力求保持各門學(xué)科的體系完整；（2）避免交叉重復(fù)；（3）反映會計各學(xué)科中穩(wěn)定、共性和未來發(fā)展方向的內(nèi)容。（2）各院校均擁有德高望重的會計先驅(qū)者，他們對本校系列教材的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)影響很大，這種影響應(yīng)避免。另外財務(wù)管理以加強(qiáng)企業(yè)資金管理為目的，其工作環(huán)節(jié)不僅包括財務(wù)的預(yù)測、決策、規(guī)劃，同時還包括財務(wù)的控制、分析及考評?！　　　」芾頃嬇c財務(wù)管理均以資金運(yùn)動或價值運(yùn)動為研究對象，其具體范疇涵蓋資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六大會計要素，并且均以定量分析為主要研究方法。與此同時，管理會計在成本會計發(fā)展的基礎(chǔ)上，也在不斷與現(xiàn)代科學(xué)管理的最新成就相融合，成為一門以預(yù)測為基礎(chǔ)、以決策為重心、注重內(nèi)部控制的綜合性邊緣學(xué)科?！　《兰o(jì)初，受泰羅科學(xué)管理思想的影響，在會計領(lǐng)域出現(xiàn)了標(biāo)準(zhǔn)成本制度，再加之預(yù)算編制的出