【正文】 一會計年度結(jié)束，新一會計年度開始時，應(yīng)按會計制度的規(guī)定，更換一次總賬、日記賬和大部分明細賬。第七章 賬戶與復(fù)式記賬法的應(yīng)用第一節(jié) 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)概述一、產(chǎn)品制造企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程（一）材料供應(yīng)過程：是指從材料采購開始，直到材料驗收入庫為止的整個過程。它包括原材料的消耗、勞動力的消耗、生產(chǎn)設(shè)備的折舊、動力等費用的支付等。二、商品流通企業(yè)的經(jīng)營過程（一）商品購進過程（二）商品儲存過程（三）商品銷售過程第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)一、權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算（一）實收資本業(yè)務(wù)的核算1．實收資本：是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本金。 借：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 2 000 000 貸：股本 2 000 000 二、負債資金籌集業(yè)務(wù)的核算（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算對于短期借款本金和利息的核算需要設(shè)置“短期借款”和“財務(wù)費用”兩個主要的賬戶。短期借款應(yīng)按照債權(quán)人的不同設(shè)置相應(yīng)的明細賬戶，并按照借款種類進行明細分類核算。?例：京連股份公司因生產(chǎn)經(jīng)營的臨時性需要，于2004年4月15日向銀行申請取得期限為六個月的借款3 000 000元，存入銀行。 借：預(yù)提費用 37 500 貸：銀行存款 37 500【例4—9】承【例4—7】，京連股份公司在10月16日用銀行存款3 000 000元償還到期的銀行臨時借款本金。賬戶結(jié)構(gòu)： 借方登記工程支出的增加 貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)完工工程的成本 期末余額在借方，表示未完工工程的成本。涉及到“固定資產(chǎn)”和“銀行存款”兩個賬戶。 借：在建工程 73 220 貸：原材料 18 500 應(yīng)付職工薪酬 54720?例：承前兩例，上述設(shè)備安裝完畢，達到預(yù)定可使用狀態(tài)，并經(jīng)驗收合格辦理竣工決算手續(xù)，現(xiàn)已交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。4．材料入庫之前發(fā)生的整理挑選費用。賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類?核算內(nèi)容：用來核算企業(yè)外購材料的買價和各種采購費用，據(jù)以計算確定購入材料的實際采購成本。2．購入材料過程中發(fā)生的除買價之外的采購費用，如果能夠分清是某種材料直接負擔(dān)的，可直接計入該材料的采購成本，否則就應(yīng)進行分配。2．“原材料”賬戶賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類核算內(nèi)容：是用來核算企業(yè)庫存材料實際成本的增減變動及其結(jié)存情況的賬戶。賬戶結(jié)構(gòu)： 貸方登記：應(yīng)付供應(yīng)單位等款項（買價、稅金和代墊運雜費等）的增加。賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類核算內(nèi)容：用來核算企業(yè)按照合同規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付購料款而與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算債權(quán)的增減變動及其結(jié)余情況的賬戶。5．“應(yīng)付票據(jù)”賬戶。期末余額在貸方，表示尚未到期的商業(yè)匯票的期末結(jié)余額。借方登記：實際繳納的各種稅金，包括支付的增值稅進項稅額。 計算：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進項稅額。借：材料采購——甲材料 319 800 ——乙材料 84 000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額68 646） 貸：銀行存款 472 446?例：京連股份公司用銀行存款11 700元支付上述購入甲、乙材料的外地運雜費，按照材料的重量比例進行分配。賬單、發(fā)票已到，但材料價款、稅金及運雜費尚未支付。首先計算本月購入的各種材料的實際采購成本：甲材料實際采購成本=319 800+8 200=328 000（元）乙材料實際采購成本=84 000+3 500=87 500（元）丙材料實際采購成本=186 000+4 000+750 000+8 500=948 500（元）丁材料實際采購成本=716 000（元）借：原材料——甲材料 328 000 ——乙材料 87 500 ——丙材料 948 500 ——丁材料 716 000 貸：物資采購——甲材料 328 000 ——乙材料 87500 ——丙材料 948500 ——丁材料 716000第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)一、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)概述 生產(chǎn)費用按其計入產(chǎn)品成本的方式的不同，可以分為直接費用和間接費用。如按生產(chǎn)工人工資總額和規(guī)定比例計算提取的福利費。賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記：應(yīng)計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項費用，包括直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的直接材料費、直接工資費和其他直接支出，以及期末按照一定的方法分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的制造費用。賬戶的性質(zhì)屬于成本類核算內(nèi)容：用來歸集和分配企業(yè)生產(chǎn)車間（基本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間）范圍內(nèi)為組織和管理產(chǎn)品的生產(chǎn)活動而發(fā)生的各項間接生產(chǎn)費用的賬戶，包括車間范圍內(nèi)發(fā)生的間接工資（車間管理人員的工資）及福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗等。3．“應(yīng)付職工薪酬”賬戶。期末余額在貸方，表示結(jié)余的福利費，屬于企業(yè)欠職工的一項流動負債。制造費用包括的具體內(nèi)容又可以分為三部分： 第一部分是間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用，如機物料消耗費用，車間生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊費、修理費、保險費，車間生產(chǎn)用的照明費、勞動保護費等。待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期分別負擔(dān)、其分攤期在一年以內(nèi)（包括1年）的各項費用。貸方登記：應(yīng)攤銷計入本期成本或損益的各種費用（即已產(chǎn)生支付責(zé)任的費用）。賬戶結(jié)構(gòu)：貸方登記：預(yù)先按照一定的標準提取、應(yīng)由本期負擔(dān)的各項費用，如預(yù)提的修理費、預(yù)提的借款利息等，借方登記：實際支付的款項。賬戶結(jié)構(gòu)：貸方登記：按月提取的折舊額即累計折舊的增加。 借：待攤費用 7 200 貸：銀行存款 7 200?例：京連股份公司月末攤銷應(yīng)由本月負擔(dān)的、年初已付款的車間用房的房租 3 480元。 借：制造費用 1 420 貸：現(xiàn)金 1 420?例：京連股份公司在月末將本月發(fā)生的制造費用按照生產(chǎn)工時比例分配計入A、B兩種產(chǎn)品生產(chǎn)成本。賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記：驗收入庫商品成本的增加，包括外購、自產(chǎn)、委托外單位加工等。A、B產(chǎn)品現(xiàn)已驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)成本。4．相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。 現(xiàn)金折扣“是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除”。借方登記：發(fā)生銷售退回和銷售折讓時應(yīng)沖減本期的主營業(yè)務(wù)收入以及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務(wù)收入額（按凈額結(jié)轉(zhuǎn)），結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶期末應(yīng)沒有余額。貸方登記：已經(jīng)收回的應(yīng)收賬款（即應(yīng)收賬款的減少）。期末余額：如在貸方，表示企業(yè)預(yù)收款的結(jié)余額，期末余額如在借方，表示購貨單位應(yīng)補付給本企業(yè)的款項。貸方登記：票據(jù)到期收回購買單位款表明企業(yè)應(yīng)收票據(jù)款的減少，應(yīng)記入“應(yīng)收票據(jù)”賬戶的貸方。 借：應(yīng)收賬款——某機車廠 1797 120 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1536 000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷） 261 120?例：京連股份公司本月預(yù)收興華工廠貨款的B產(chǎn)品80臺，現(xiàn)已發(fā)貨，發(fā)票注明的價款2 800 000元，增值稅銷項稅額476 000元。另外，公司用銀行存款代光明商店墊付A商品運費3 500元。貸方登記：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務(wù)成本。 借：主營業(yè)務(wù)成本 2 668 000 貸：庫存商品——A商品 1548 000 ——B商品 1120 0002． 主營業(yè)務(wù)稅金及附加的核算 “主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶賬戶的性質(zhì)：損益類核算內(nèi)容：用來核算企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)（包括銷售商品、提供勞務(wù)等）而應(yīng)由主營業(yè)務(wù)負擔(dān)的各種稅金及附加的計算及其結(jié)轉(zhuǎn)情況的賬戶。?例：華泰股份公司經(jīng)計算，本月銷售A、B產(chǎn)品應(yīng)繳納的城建稅24 930元，教育費附加10 670元，另外A產(chǎn)品應(yīng)繳納的消費稅為137 600元（假設(shè)A產(chǎn)品為應(yīng)稅消費品）。貸方登記：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務(wù)稅金及附加額。?例：華泰股份公司在月末結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷售的A、B產(chǎn)品的銷售成本。核算內(nèi)容：是用來核算企業(yè)經(jīng)營主營業(yè)務(wù)而發(fā)生的實際成本及其結(jié)轉(zhuǎn)情況的賬戶。 借：預(yù)收賬款——興華工廠 600 000 銀行存款 2 676 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 800 000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷） 476 000?例：華泰股份公司收到某機車廠開出并承兌的商業(yè)匯票179 120元，用以抵償其所欠本企業(yè)的貨款。 借：應(yīng)收票據(jù) 748 800 貸：主營業(yè)務(wù)收入 640 000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷）108 800?例：華泰股份公司按照合同規(guī)定預(yù)收興華工廠訂購B產(chǎn)品的貨款600 000元，存入銀行。賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類核算內(nèi)容：用來核算企業(yè)銷售商品而收到購買單位開出并承兌商業(yè)承兌匯票或銀行承兌匯票的增減變動及其結(jié)余情況的賬戶。賬戶的性質(zhì)：負債類核算內(nèi)容：用來核算企業(yè)按照合同的規(guī)定預(yù)收購買單位訂貨款的增減變動及其結(jié)余情況。賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類核算內(nèi)容：用來核算因銷售商品和提供勞務(wù)等而應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取貨款的結(jié)算情況（結(jié)算債權(quán)）的賬戶，代購買單位墊付的各種款項也在該賬戶中核算。賬戶的性質(zhì)：損益類核算內(nèi)容：用來核算企業(yè)銷售商品和提供工業(yè)性勞務(wù)所實現(xiàn)的收入的賬戶。 商品銷售退回，是指企業(yè)售出的商品，由于質(zhì)量、品種等不符合要求而發(fā)生的退貨。企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制。期末余額：在借方，表示庫存商品成本的期末結(jié)余額。制造費用分配率=（元/工時） A產(chǎn)品負擔(dān)的制造費用額=2．4120 000=288 000（元） B產(chǎn)品負擔(dān)的制造費用額=2．478 000=187 200（元） 借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 288 000 ——B產(chǎn)品 187 200 貸：制造費用 475 200三、完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)“庫存商品”賬戶。 借：制造費用 2 400 貸：預(yù)提費用 2 400?例：京連股份公司于月末計提本月固定資產(chǎn)折舊，其中車間固定資產(chǎn)折舊額10 500元，廠部固定資產(chǎn)折舊額8 500元。期末余額在貸方，表示已提折舊的累計額。7．“累計折舊”賬戶。6．“預(yù)提費用”賬戶。核算內(nèi)容：是用來核算企業(yè)預(yù)先付款、應(yīng)由本期和以后各期分別負擔(dān)的各種費用的賬戶。 第三部分是車間用于組織和管理生產(chǎn)的費用，如車間管理人員的工資及福利費，車間管理用的固定資產(chǎn)折舊費、等。 借：現(xiàn)金 2 850 000 貸：銀行存款 2 850 000例京連股份公司用現(xiàn)金2 850 000元發(fā)放工資。貸方登記：本月計算的應(yīng)付職工工資總額，包括各種工資、獎金、津貼、計提的職工福利費等。貸方登記：期末經(jīng)分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶借方應(yīng)計入產(chǎn)品制造成本的制造費用額。期末如有余額在借方，表示尚未完工產(chǎn)品（在產(chǎn)品）的成本即生產(chǎn)資金的占用額。 二、生產(chǎn)費用的歸集與分配1．“生產(chǎn)成本”賬戶。直接工資：是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資、津貼、補貼等。 借：預(yù)付賬款——興達工廠 400 000 貸：銀行存款 400 000?例：京連股份公司簽發(fā)并承兌一張商業(yè)匯票購入丁材料，該批材料的含稅總價款837 720元，增值稅率17%。（8 200+3 500）=1（元/千克）甲材料負擔(dān)的采購費用=18 200=8 200（元）乙材料負擔(dān)的采購費用=13 500=3 500（元） 借：材料采購——甲材料 8 200 ——乙材料 3 500 貸：銀行存款 11 700價款186 000元，增值稅額31 620（186 00017%）元，興順工廠代本公司墊付材料的運雜費4 000元。 進項稅額是指納稅人購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負擔(dān)的增值稅額，進項稅額=購進貨物或勞務(wù)價款增值稅稅率。在材料物資采購業(yè)務(wù)中設(shè)置“應(yīng)交稅金”賬戶主要是核算增值稅。賬戶的性質(zhì)：負債類核算內(nèi)容：用來核算企業(yè)按稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅款的計算與實際繳納情況的賬戶。賬戶結(jié)構(gòu)：貸方登記：企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票的增加。貸方登記：收到供應(yīng)單位提供的材料物資而應(yīng)沖銷的預(yù)付款（即預(yù)付款的減少）。 期末余額一般在貸方，表示尚未償還的應(yīng)付款的結(jié)余額。3．“應(yīng)付賬款”賬戶。即：