談現(xiàn)行成本核算方法中存在的問題及改進方法(文件)
【正文】 但是在新的經(jīng)濟環(huán)境下，作業(yè)成本法的產(chǎn)生對標準成本法提出了挑戰(zhàn)，表現(xiàn)為制造費用根據(jù)生產(chǎn)準備次數(shù)、設(shè)備調(diào)整次數(shù)、材料移動次數(shù)以及包裝次數(shù)等成本動因分配的結(jié)果，無法與標準成本法中技術(shù)出的成本差異相聯(lián)系，難以確定差異發(fā)生的真正原因。其一，標準成本的制定。直接材料、直接人工的標準成本仍然按照標準成本法的做法，分別制定直接材料的標準用料量和標準單價以及直接人工的標準工時量和標準工資率，然后根據(jù)產(chǎn)品的實際數(shù)量計算產(chǎn)品的直接材料和直接人工。其二，成本差異分析。制造費用的差異分析按照不同的作業(yè)成本庫進行分析，細分為各作業(yè)消耗的資源，分別進行數(shù)量差異分析和價格差異分析。在作業(yè)成本法下，并不是所有的作業(yè)成本都是產(chǎn)品成本，只有增值作業(yè)才構(gòu)成產(chǎn)品成本，而非增值作業(yè)應(yīng)是消除的無效作業(yè)，這是管理者應(yīng)特別關(guān)注的零目標成本。 總之，盡管目前在我國企業(yè)實踐中尚不具備應(yīng)用作業(yè)成本法計算的條件，但隨著社會主義市場經(jīng)濟的逐步建立和完善，將會更多的采用新技術(shù)成果，提高自動化程度。[3]王建華,基于作業(yè)成本核算的目標成本管理[J].會計之友,2007(5)[4] 高力,[J].電子財會2007,(12)[5]樂艷芬．成本會計．上海:上海財經(jīng)大學(xué)出版社,2005.[6][J].財會研究,2010,(4)[7]田中禾,劉燕雙,[J].商業(yè)會計,2010,(2)[8][J].德宏教育學(xué)院學(xué)報，2004，(1)。參考文獻[1] 金萍、周洋，現(xiàn)代企業(yè)成本管理的新思考，審計與理財，2005（5）。對于作業(yè)成本差異部分，如果差異較小，又符合實際情況，可以將差異作為當期銷貨成本的調(diào)整項目；如果差異較大，就應(yīng)按比例在銷貨成本與存貨間進行分攤。這也是作業(yè)成本法和標準成本法融合的優(yōu)勢所在。對于不增值作業(yè)的成本差異來說，由于其標準耗用量為零，所以它的成本差異即為這部分增值作業(yè)的預(yù)算成本。根據(jù)成本動因制定的標準費用分配率不再是一種單一的數(shù)量標準（單位人工工時、機器工時），而是包括材料移動的次數(shù)、資源的單價、單筆修理費等等。因
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