【正文】 扣除限額的，其超過部分不得作為稅額扣除，也不得列為費(fèi)用支出，但可以用以后年度稅額扣除不超過限額的余額補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長不得超過５年。(２)英國所得的扣除限額＝１２０００３３％(２９９／１２００)＝９６．４萬元在英國實(shí)際繳納的稅款５７．６萬元，低于扣除限額，則在匯總繳納企業(yè)所得稅時可以將在英國實(shí)際繳納的稅款５７．６萬元全額予以扣除。這里所說的從外商投資企業(yè)取得的利潤是指從外商投資企業(yè)依照稅法規(guī)定繳納或者減免所得稅后的利潤中取得的所得。對此類利息，可以直接由政府機(jī)構(gòu)或國家銀行免予扣繳所得稅，但需將有關(guān)貸款協(xié)議資料報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)備案。對此類利息所得，應(yīng)由利息收取人提出申請，并附送有關(guān)協(xié)議、合同等資料，由利息支付人所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。７．按照國稅函[１９９９]９１９號文件規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買我國國庫券所取得的利息收入免予征收企業(yè)所得稅，但國庫券轉(zhuǎn)讓收益應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。具體的范圍包括：(１)在發(fā)展農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)方面提供下列專有技術(shù)所收取的使用費(fèi)：①改良土壤、草地，開發(fā)荒山，以及充分利用自然資源的技術(shù)；②培育動植物新品種和生產(chǎn)高效低毒農(nóng)藥的技術(shù)；⑦對農(nóng)、林、牧、漁業(yè)進(jìn)行科學(xué)管理，保持生態(tài)平衡，增強(qiáng)抗御自然災(zāi)害能力等方面的技術(shù)。(５)在開發(fā)重要科技領(lǐng)域方面提供下列專有技術(shù)所收取的使用費(fèi)：①重大的先進(jìn)的機(jī)電設(shè)備生產(chǎn)技術(shù)；②核能技術(shù)；③大規(guī)模集成電路生產(chǎn)技術(shù)；④光集成、微波半導(dǎo)體和微波集成電路生產(chǎn)技術(shù)及微波電子管制造技術(shù)；⑤超高速電子計(jì)算機(jī)和微處理機(jī)制造技術(shù)；⑥光導(dǎo)通訊技術(shù)；⑦遠(yuǎn)距離超高壓直流輸電技術(shù)；⑧煤的液化、氣化及綜合利用技術(shù)。除上述規(guī)定以外，對利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，需要給予所得稅減征、免征優(yōu)惠待遇的，由國務(wù)院規(guī)定。 最近，一家工業(yè)企業(yè)（增值稅一般納稅人）的材料采購員小張遇到如下問題：他負(fù)責(zé)采購的甲材料一直由市內(nèi)一家企業(yè)供貨，該企業(yè)也屬于增值稅一般納稅人。另外一家增值稅一般納稅人企業(yè)能夠供貨，但要求提高價格。為了使繳納的增值稅一樣，就必須重新定價。 一、取得１７％增值稅稅率專用發(fā)票與取得普通發(fā)票稅收成本換算：１．１７１７％的進(jìn)項(xiàng)稅，以及１０％進(jìn)項(xiàng)稅的城建稅和教育費(fèi)附加，因此令二者相等，有等式：１．１７１７％（１＋１０％）＝Ｘ而小王遇到的問題，如果其從小規(guī)模納稅人的進(jìn)價為Ｘ，則其從增值稅一般納稅人處的進(jìn)價不能高于１．１９０２３Ｘ。 二、如果取得１３％增值稅稅率專用發(fā)票，其與取得普通發(fā)票稅收成本換算按照上面的原理，可以求出Ｙ＝１．１４４８８Ｘ。 三、如果小規(guī)模納稅人能請稅務(wù)機(jī)關(guān)開出６％的專用發(fā)票，則要減去６％的專用發(fā)票可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。 Ｙ－Ｙ247。 此外還有幾種情況，不再具體分析，列簡明表如下，供讀者參考： １．０７３６０例如，某增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人處進(jìn)貨，價格為１６元，只能取得普通發(fā)票，這時可以從某增值稅一般納稅人處進(jìn)貨，能取得１７％增值稅專用發(fā)票，那么定價為１６１．１９０２３的結(jié)果１９．０４元就是從增值稅一般納稅人處進(jìn)貨的最高價格，如果高于此價格，購貨方就會增加稅收成本。 最后需要說明的是，上面的簡明系數(shù)沒有考慮對所得稅的影響，也沒有考慮從不同渠道進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)不同的情況，讀者在使用時要一并考慮?！备鶕?jù)上述規(guī)定，你公司收取的用電逾期付款滯納金和違章用電罰款是用電過程中收取的價外費(fèi)用，應(yīng)按規(guī)定并入銷售收入繳納增值稅。 首先根據(jù)《增值稅條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，統(tǒng)一核算的總機(jī)構(gòu)向不在同一縣（市）的分支機(jī)構(gòu)移送貨物，視同銷售貨物，總機(jī)構(gòu)肯定應(yīng)在機(jī)構(gòu)所在地納稅。在國稅發(fā)［１９９３］１５０號文件“不能開具專用發(fā)票的對象”中，也找不到一條規(guī)定說總機(jī)構(gòu)不能向分支機(jī)構(gòu)開具專用發(fā)票的，反而在“專用發(fā)票的開具時限”里明確指出：統(tǒng)一核算的機(jī)構(gòu)間移送貨物用于銷售時，按規(guī)定應(yīng)納增值稅的專用發(fā)票，開具時限為貨物移送當(dāng)天。對實(shí)行統(tǒng)一核算的企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物，接受移送貨物的經(jīng)營活動是否屬于銷售應(yīng)在當(dāng)?shù)丶{稅問題，國稅發(fā)［1998］137號明確如下：《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條視同銷售貨物行為的第（三）項(xiàng)所稱的用于銷售，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：一、向購貨方開具發(fā)票；二、向購貨方收取貨款。1999年以來，該公司根據(jù)市場銷售的需要，在國內(nèi)十多個大中城市設(shè)立了非獨(dú)立核算的直銷(零售)網(wǎng)點(diǎn)，各直銷網(wǎng)點(diǎn)的資金回籠款全部上交總公司，費(fèi)用的開支向總公司報(bào)銷。即對非獨(dú)立核算的直銷網(wǎng)點(diǎn)銷售的產(chǎn)品，應(yīng)以各直銷網(wǎng)點(diǎn)實(shí)際回籠的金額為計(jì)稅依據(jù)來計(jì)算銷項(xiàng)稅額，而不能按調(diào)撥價計(jì)算銷項(xiàng)稅額。“企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位應(yīng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。它不同于企業(yè)所得稅，企業(yè)所得稅是以實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織為納稅義務(wù)人的。《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第(三)項(xiàng)規(guī)定：“設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售的行為，是一種視同銷售貨物的行為?！痹摴驹谕獾卦O(shè)立的非獨(dú)立核算的直銷(零售)網(wǎng)點(diǎn)，不僅辦理了稅務(wù)登記、使用的是當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)發(fā)售的發(fā)票，而且是在當(dāng)?shù)叵蛸徹浄绞杖×素浛?，?dāng)然應(yīng)向各分支機(jī)構(gòu)的所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。四、非獨(dú)立核算的直銷網(wǎng)點(diǎn)在外地已經(jīng)繳納的增值稅可以回總機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)抵扣應(yīng)繳的增值稅稅款沒有法律依據(jù)?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定：“納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：(一)按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定；(二)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；(三)按組成計(jì)稅價格確定。外設(shè)辦事處是否需繳增值稅?一家經(jīng)營家用電器的外商投資企業(yè)，為增值稅一般納稅人?！　〗o各加盟專賣店的折扣部分補(bǔ)交增值稅。 我們認(rèn)為,各加盟專賣店,直接購買我公司的產(chǎn)品,他們是批量購買,每次提貨額較大,我專賣店采取批量與零售兩種不同價格對外銷售,對批量購買額度較大的給予價格上的優(yōu)惠折讓,這是完全符合稅法要求的,不應(yīng)交納折讓部分的增值稅。 代總公司發(fā)貨及退回總公司貨物。若在外地專賣店納稅造成我公司重復(fù)交納增值稅,這樣增加了我們稅負(fù)。 贈品問題因此，該公司在外地設(shè)立非獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)，如果分支機(jī)構(gòu)以其名義向購貨方開具發(fā)票或者向購貨方收取貨款以及有提供售后修理服務(wù)的行為，應(yīng)當(dāng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅，未發(fā)生以上業(yè)務(wù)的，則可以由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。因此，該公司在將產(chǎn)品調(diào)撥給各非獨(dú)立核算的直銷網(wǎng)點(diǎn)時應(yīng)該比照同期同類貨物的銷售價格、即銷售給其他商業(yè)企業(yè)的銷售價格。最后，還需要明確的一個問題就是：關(guān)于該公司以調(diào)撥價于產(chǎn)品移送給各直銷網(wǎng)點(diǎn)時作銷售賬務(wù)處理的問題。既然稅法已經(jīng)明確分支機(jī)構(gòu)銷售的貨物(向購貨方開具發(fā)票或向購貨方收取貨款的)應(yīng)該向各分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅，則不可能就該銷售額再向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。二、在外地設(shè)立的非獨(dú)立核算的直銷網(wǎng)點(diǎn)應(yīng)該在當(dāng)?shù)厣陥?bào)納稅。一、該公司在外地(縣、市)設(shè)立的非獨(dú)立核算的直銷網(wǎng)點(diǎn)應(yīng)該在當(dāng)?shù)剞k理稅務(wù)登記。解答：對此感到很迷惑，請問，在外地設(shè)立的非獨(dú)立核算的直銷網(wǎng)點(diǎn)需要在外地辦理稅務(wù)登記嗎?非獨(dú)立核算的直銷網(wǎng)點(diǎn)銷售的皮鞋要在外地納稅嗎?非獨(dú)立核算的直銷網(wǎng)點(diǎn)銷售的皮鞋要不要按回籠金額并入銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額？非獨(dú)立核算的直銷網(wǎng)點(diǎn)在外地已經(jīng)繳納的增值稅可以回來抵扣應(yīng)繳稅款嗎？該總公司也按調(diào)撥價于皮鞋產(chǎn)品移送給各支銷網(wǎng)點(diǎn)時作銷售賬務(wù)處理，申報(bào)繳納增值稅。如果受貨機(jī)構(gòu)只就部分貨物向購買方開具發(fā)票或收取貨款，則應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況計(jì)算并分別向總機(jī)構(gòu)所在地或分支機(jī)構(gòu)所在地繳納稅款。這樣一來，雖然該公司和分支機(jī)構(gòu)均須在各自所在地繳納增值稅，但整體稅負(fù)不會加重。 根據(jù)國稅發(fā)［１９９４］０５９號文規(guī)定，即使分支機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，只要總機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，分支機(jī)構(gòu)也可申辦一般納稅人。但有一條，雖然總分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算，分支機(jī)構(gòu)所納增值稅也不能回總機(jī)構(gòu)抵扣。這就形成公司向分支機(jī)構(gòu)調(diào)撥貨物需交增值稅，但又不開發(fā)票。請問，這兩筆收入是否繳納增值稅？　　答：《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱條例）第6條規(guī)定：“銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。 １．１４４８８４％征收率發(fā)票１．０６６％（１＋１０％） 也就是說，對于小張遇到的問題，如果其從增值稅一般納稅人處的進(jìn)價為Ｙ，則其從小規(guī)模納稅人處的進(jìn)價不高于Ｙ247。對購貨企業(yè)來說，從小規(guī)模納稅人進(jìn)貨與從增值稅一般納稅人處進(jìn)貨的稅收成本是不同的。 幾乎與此同時，另一個業(yè)務(wù)員小王遇到相反的問題：其采購的乙材料一直由市內(nèi)一家企業(yè)供貨，其屬于工業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人，只能開具普通發(fā)票。除上述特許權(quán)使用費(fèi)以外，凡屬于為國務(wù)院批準(zhǔn)的重大項(xiàng)目或列入國家發(fā)展計(jì)劃的重點(diǎn)項(xiàng)目而引進(jìn)技術(shù)所支付的特許權(quán)使用費(fèi)，如果技術(shù)先進(jìn)、條件優(yōu)惠的，需要給予減征或者免征優(yōu)惠的，也應(yīng)由技術(shù)受讓方代技術(shù)轉(zhuǎn)讓方將有關(guān)申請文件及合同資料報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，層報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。(３)在開發(fā)能源、發(fā)展交通運(yùn)輸方面提供專有技術(shù)所收取的使用費(fèi)。另外，對于外國公司、企業(yè)將集裝箱租給我國公司、企業(yè)用于國際運(yùn)輸所取得的租金收入暫免征收所得稅。對此類利息，應(yīng)由債券發(fā)行單位直接向國家稅務(wù)總局提出申請，并勢報(bào)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)，經(jīng)國家稅務(wù)總局審批后，抄發(fā)省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局或計(jì)劃單列市稅務(wù)局執(zhí)行。對此類利息，應(yīng)由納稅人提供證明其居民身份的證明，支付人所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅收協(xié)定審核確認(rèn)后，通知支付人免予扣繳所得稅。對于上述股息、紅利，可以直接由境內(nèi)企業(yè)免予扣繳所得稅，無需再辦理審批手續(xù)。寧波通信器材開發(fā)公司系外商投資企業(yè)，１９９９年全年實(shí)現(xiàn)利潤１２００萬元，其中從美國取得經(jīng)營利潤３０４萬元，已經(jīng)在美國繳納所得稅１２１．６萬元；從英國取得投資利潤２９９萬元，已經(jīng)在英國繳納所得稅５７．６萬元。[案例]這里所說的已在境外繳納的所得稅稅款，是指外商投資企業(yè)就來源于中國境外的所得在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款，不包括納稅后又得到補(bǔ)償或者由他人代為承擔(dān)的稅款。在這３年內(nèi)，企業(yè)同時被確認(rèn)為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)或產(chǎn)品出口企業(yè)，當(dāng)年出口產(chǎn)值達(dá)到總產(chǎn)值７０％以上的，可再依照規(guī)定減半征收企業(yè)所得稅，但減半后的稅率不得低于１０％。這里所說的中西部地區(qū)是指未依照前述有關(guān)規(guī)定實(shí)行減低稅率(包括減按１５％和２４％稅率)征收企業(yè)所得稅的地區(qū)，即除經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)、蘇州工業(yè)園區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、旅游度假區(qū)、沿海開放城市、省會(首府)城市、沿江開放城市、沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)、沿邊開放城市(縣、鎮(zhèn))等地區(qū)以外的地區(qū)。４．在國家旅游度假區(qū)內(nèi)興辦的外商投資企業(yè)，其所得稅減按２４％的稅率征收；其中的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在１０年以上的，從企業(yè)獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。(５)在蘇州工業(yè)園區(qū)從事港口、碼頭、鐵路、公路、電站及配套設(shè)施等交通、能源和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目的外商投資企業(yè)。從事技術(shù)密集、知識密集型項(xiàng)目的外商投資企業(yè)，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)提出申請，經(jīng)省級科委審核并出具審核證明后，報(bào)省級主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查，省級稅務(wù)機(jī)關(guān)審查合格后報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后，才能減按１５％的稅率征收企業(yè)所得稅。上述所說的減按２４％的稅率征收企業(yè)所得稅，僅限于上述企業(yè)在相應(yīng)地區(qū)內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得，不包括其來源于境外的所得。 (１４)從事國家規(guī)定的其他業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)，如與我國人民防空部門投資舉辦從事人防工程建設(shè)、改造業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)。(１３)用自有的運(yùn)輸工具和儲藏設(shè)施，直接為客戶提供倉儲、運(yùn)輸服務(wù)； (１２)從事生產(chǎn)技術(shù)的科學(xué)研究和開發(fā)；(１１)從事飼養(yǎng)、養(yǎng)殖(包括水產(chǎn)品養(yǎng)殖)、種植業(yè)(包括種植花卉)，飼養(yǎng)禽畜、犬、貓等動物；(１０)從事建筑、安裝、裝配工程設(shè)計(jì)和為工程項(xiàng)目提供勞務(wù)(包括咨詢勞務(wù)，即對工程建設(shè)或企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)的改革、生產(chǎn)經(jīng)營管理的改進(jìn)和技術(shù)選擇以及對企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)設(shè)備或產(chǎn)品，在改進(jìn)或提高性能、效率、質(zhì)量等方面提供技術(shù)協(xié)助或技術(shù)指導(dǎo))；不包括為各類企業(yè)提供的會計(jì)、審計(jì)、法律、資產(chǎn)評估、市場信息、中介等服務(wù)以及屬于上述限定的技術(shù)或開發(fā)利用資源以外的計(jì)算機(jī)軟件開發(fā))，生產(chǎn)設(shè)備、精密儀器維修服務(wù)業(yè)(不包括車輛、電器、計(jì)算機(jī)監(jiān)視系統(tǒng)和普通儀器、儀表的維修)；外商投資企業(yè)來源于境外的所得應(yīng)當(dāng)按規(guī)定稅率征收企業(yè)所得稅和地方所得稅。１．設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所從事生產(chǎn)經(jīng)營的外國企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按１５％的稅率征收企業(yè)所得稅。按照《外企所得稅法》、《外企所得稅法實(shí)施細(xì)則》、國發(fā)[１９９４]１６１號、(９５)財(cái)稅字第０９４號、(９５)財(cái)稅字第１４９號、國發(fā)[１９９９]２６號、國函[１９９９]７４號、(９９)財(cái)稅字第０９１號、 (９９)國稅外字第１７６號、國稅函發(fā)[１９９０]５