【正文】 北方公司將承接原B公司與其他公司簽訂的合同所規(guī)定的所有權(quán)利和業(yè)務(wù)。北方公司認(rèn)為，既然其在購買B公司時(shí)，此項(xiàng)義務(wù)未體現(xiàn)在B公司的資產(chǎn)負(fù)債表中，因而不應(yīng)為其承擔(dān)責(zé)任。2002年12月31日，該案件仍在審理當(dāng)中。但是，外商認(rèn)為，北方公司所提供的商品在質(zhì)量、規(guī)格方面不符合協(xié)議要求。 （9）北方公司自2000年起設(shè)立專門機(jī)構(gòu)研究和開發(fā)新產(chǎn)品。（假定此項(xiàng)不考慮2002年所得稅費(fèi)用因素。該批商品的實(shí)際成本為200萬元。 （12）2002年1月1日北方公司對(duì)東方公司進(jìn)行長期股權(quán)投資，占東方公司有表決權(quán)資本的10%，對(duì)東方公司不具有重大影響。(2)對(duì)上述交易和事項(xiàng)不正確的會(huì)計(jì)處理，簡要說明不正確的理由和正確的會(huì)計(jì)處理(不需要做會(huì)計(jì)分錄)。有關(guān)資料如下：（1）甲公司2004年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)①甲公司2004年1月1日用銀行存款900萬元購入乙公司發(fā)行在外的股票，從而持有乙公司有表決權(quán)資本的10％，采用成本法核算對(duì)乙公司的投資。乙公司2003年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2004年3月31日批準(zhǔn)報(bào)出。⑤乙公司2004年接受現(xiàn)金捐贈(zèng)增加資本公積100萬元。②2005年3月10日，乙公司董事會(huì)提出如下2004年度利潤分配方案：提取法定盈余公積30萬元，提取法定公益金15萬元，分派現(xiàn)金股利200萬元，分派股票股利200萬元（200萬股，每股面值1元）。 ⑤甲公司為了對(duì)丙公司的經(jīng)營決策施加長期影響，2005年3月31日以銀行存款購買丙公司的股票，實(shí)際支付的價(jià)款為173萬元（其中，已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利為5萬元），另支付稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用2萬元。⑦2005年5月25日，甲公司向丙公司出售一臺(tái)設(shè)備，該設(shè)備的賬面原價(jià)為110萬元，已提折舊20萬元，已提減值準(zhǔn)備5萬元，售價(jià)100萬元，收到款項(xiàng)存入銀行。⑨2005年10月2日，甲公司銷售給乙公司一批產(chǎn)品（該批產(chǎn)品未向其他公司銷售），銷售價(jià)格為100萬元，銷售成本為90萬元；同時(shí)，銷售給丙公司一批產(chǎn)品（該批產(chǎn)品對(duì)非關(guān)聯(lián)方的銷售量占該商品總銷售量的比例為25％，對(duì)非關(guān)聯(lián)方銷售的加權(quán)平均單價(jià)9萬元），銷售數(shù)量為10臺(tái)，單價(jià)為10萬元，結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本共為70萬元。乙公司2005年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2006年4月20日批準(zhǔn)報(bào)出。 ② 甲公司2005年12月31日應(yīng)收乙公司賬款為100萬元， 壞賬準(zhǔn)備提取比例為10%，甲公司2004年12月31日應(yīng)收乙公司賬款為120萬元。 （2）編制2005年甲公司和乙公司內(nèi)部交易、投資等有關(guān)的合并抵銷分錄。）《會(huì)計(jì)》參考答案一、單項(xiàng)選擇題 1．C 解析：2002年計(jì)提折舊=5 600247。 3．A 解析：該債券投資的折價(jià)＝面值－（實(shí)際支付的價(jià)款應(yīng)計(jì)利息）＝1 000（9821 0006％3/12）＝33萬元，攤銷期為33個(gè)月，2004年底應(yīng)攤銷9萬元，2004年底應(yīng)攤銷的相關(guān)費(fèi)用＝247。5．A 解析：該債券2004年度的利息費(fèi)用＝20010％＋（200－180）247。12．A 解析：A產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)的收入總額＝1 400＝1 260萬元。4＝16．C解析：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露以下借款費(fèi)用信息：一是當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用金額；二是當(dāng)前用于確定資本化金額的資本化率。5．AB 6．AE 3月1日發(fā)現(xiàn)2002年10月接受捐贈(zèng)獲得的一項(xiàng)固定資產(chǎn)尚未入賬，屬于調(diào)整事項(xiàng)；3月10日甲公司被法院判決敗訴并要求支付賠償1000萬元，對(duì)此項(xiàng)訴訟甲公司已于2002年末確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債800萬元，屬于調(diào)整事項(xiàng)。 9．ABC10．ADE解析：固定資產(chǎn)的改良支出應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，但其增計(jì)后的金額不能超過了固定資產(chǎn)的可收回金額；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出應(yīng)通過“經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良”科目核算。（6 000＋4 000）＝4 800萬元；累計(jì)折舊10 000 借：長期股權(quán)投資——甲公司 4 800 3 200無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2 0007 000固定資產(chǎn)清理2 000銀行存款 1 00010 0003 000銀行存款 1 000 資本公積—其他資本公積 7 0006 000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)清理6 0005=90萬元。應(yīng)恢復(fù)累計(jì)折舊=10090=10萬元，應(yīng)計(jì)入損益的金額=460420=40萬元。102=400萬元，可收回金額=410萬元，賬面價(jià)值=36040=320萬元。 （5）分別計(jì)算2005年度上述事項(xiàng)所產(chǎn)生的所得稅影響金額 時(shí)間性差異： ①甲生產(chǎn)設(shè)備折舊：按稅法規(guī)定，北方公司2005年甲生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)計(jì)提折舊＝4　800247。因此，時(shí)間性差異影響所得稅金額（貸方）=（10+40）33%=。④存貨：時(shí)間性差異影響所得稅金額(借方)＝（9050）33％＝ 2005年遞延稅款借方發(fā)生額＝+＝ （6）計(jì)算2005年度的所得稅費(fèi)用和應(yīng)交的所得稅，并編制相關(guān)所得稅的會(huì)計(jì)分錄。事項(xiàng)(2)、（4）、（5）、(6)、（7）、 (9)、（10）、（11） 、（12）處理不正確。②事項(xiàng)（4）屬于提供勞務(wù)合同相關(guān)的收入確認(rèn)。 ⑤事項(xiàng)(7)在2002年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)確認(rèn)與此有關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債200萬元，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露該擔(dān)保責(zé)任產(chǎn)生的原因、預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)影響等。⑧事項(xiàng)（11）現(xiàn)金股利不應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理，應(yīng)在2003年度的利潤分配表中反映。事項(xiàng)（12）調(diào)減凈利潤10萬元 調(diào)整后的凈利潤=5　+1207510= 4　。 2005年①2005年1月1日 A：對(duì)乙公司投資采用追溯調(diào)整法，調(diào)整原投資的賬面價(jià)值2004年1月1日投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資差額＝900－8　00010％＝100萬元2004年應(yīng)攤銷股權(quán)投資差額=100247。10+200247。 20 / 20。 （2）合并抵銷分錄：①將甲公司長期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益項(xiàng)目抵銷：借：股本 6　300(6　000+100+200) 資本公積 100 盈余公積 505(400+45+60) 未分配利潤 1　595（1　600+30045200100+40060100200） 合并價(jià)差 260 貸：長期股權(quán)投資 5　360（780+30+10+90+4　300120+60+24030） 少數(shù)股東權(quán)益 3　400 [(6　300+100+505+1　595)40%] ②將甲公司投資收益與乙公司利潤分配相關(guān)項(xiàng)目抵銷： 借：投資收益 240 少數(shù)股東收益 160 期初未分配利潤 1　555（1　600+30045200100） 貸：應(yīng)付股利 100 轉(zhuǎn)作股本的普通股股利 200 提取盈余公積 60未分配利潤 1　595 ③將內(nèi)部盈余公積轉(zhuǎn)回： 借：期初未分配利潤 267 [（400+45）60％] 貸：盈余公積 267 借：提取盈余公積 36（60 60％） 貸：盈余公積 36 ④將內(nèi)部存貨抵銷：借：期初未分配利潤 8（8010％）貸：主營業(yè)務(wù)成本 8借：主營業(yè)務(wù)收入 100 貸：主營業(yè)務(wù)成本 100借：主營業(yè)務(wù)成本 12 貸：存貨 12（10040%＋80）10％借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10 貸：管理費(fèi)用 10⑤將內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷 借：應(yīng)付賬款 100 貸：應(yīng)收賬款 100 借：壞賬準(zhǔn)備 12 貸：期初未分配利潤 12 借：管理費(fèi)用 2 貸：壞賬準(zhǔn)備 2⑥將內(nèi)部固定資產(chǎn)交易抵銷 借：主營業(yè)務(wù)收入 （164120%）資本公積 貸：主營業(yè)務(wù)成本 164固定資產(chǎn)原價(jià) 36 借：累計(jì)折舊 6（36247。借：長期股權(quán)投資――乙公司（投資成本） 40貸：長期股權(quán)投資――乙公司（損益調(diào)整） 30長期股權(quán)投資――乙公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備） 10C：追加投資 借：長期股權(quán)投資－乙公司（投資成本） 4　300 貸：銀行存款 4　300D：計(jì)算再次投資的股權(quán)投資差額 股權(quán)投資差額＝4　300（8　000200+100+300）50％＝200萬元借：長期股權(quán)投資――乙公司（股權(quán)投資差額） 200 貸：長期股權(quán)投資――乙公司（投資成本） 200②2005年3月10日可不編制會(huì)計(jì)分錄。③ 2004年4月26日 借：應(yīng)收股利 20貸：長期股權(quán)投資—乙公司 20④ 2004年5月10日借：銀行存款 20 貸：應(yīng)收股利 20⑤ 無會(huì)計(jì)分錄。（3）計(jì)算該公司2002年度的凈利潤：事項(xiàng)（2）應(yīng)調(diào)減凈利潤=（200150）10+（204200）10247。2002年不應(yīng)攤銷無形資產(chǎn)成本。 ?、?事項(xiàng)（5）應(yīng)調(diào)整2002年度利潤表本期數(shù)中的銷售收入和銷售成本等。 　 ①事項(xiàng)（2）屬于售后回購業(yè)務(wù)，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定不能確認(rèn)收入。北方公司2005年12月31日遞延稅款的賬面借方余額＝1　000+＝1　。10=50萬元，會(huì)計(jì)攤銷額=40萬元，恢復(fù)減值準(zhǔn)備計(jì)入損益的金額為80萬元。)②乙設(shè)備按稅法規(guī)定，北方公司2005年乙設(shè)備應(yīng)計(jì)提折舊=（66060）247。借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 80 貸：營業(yè)外支出 80（4）計(jì)算北方公司2005年庫存B產(chǎn)品和庫存乙材料的年末賬面價(jià)值 領(lǐng)用原材料成本＝(1　000200+1　200300+1　250100)＝685　000元＝新產(chǎn)品成本＝+＝90萬元新產(chǎn)品年末可變現(xiàn)凈值＝(566)＝50萬元因新產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值低于其成本，北方公司應(yīng)為新產(chǎn)品計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備40萬元，因此新產(chǎn)品的賬面價(jià)值為50萬元。2005年專利權(quán)攤銷額=360247。2005年12月31日，不考慮減值因素情況下乙設(shè)備的賬面凈值=660[（66060）247。 802．（1）計(jì)算北方公司2005年度應(yīng)計(jì)提的甲生產(chǎn)設(shè)備和乙設(shè)備的折舊額。 貸：長期股權(quán)投資 銀行存款3 7805 000800=80萬元