【正文】 程中取得價(jià)款、發(fā)生相 17 關(guān)稅費(fèi)，以及出售價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入的賬務(wù)處理，參見(jiàn)“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。 （一）盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確定入賬價(jià)值；同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格無(wú)法可靠取得的，按照名義金額入賬。 處臵毀損、報(bào)廢固定資產(chǎn)過(guò)程中所取得的收入、發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，以及處臵收入扣除相關(guān)費(fèi)用后的凈收入的賬務(wù)處理，參見(jiàn)“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。 三、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)除下列各項(xiàng)資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)計(jì)提折舊： （一）文物和陳列品； （二）動(dòng)植物； （三）圖書、檔案； （四）以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)。 （二）事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。 （五）固定資產(chǎn)提足折舊后，無(wú)論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。 （七）固定資產(chǎn)因改建、擴(kuò)建或修繕等原因而延長(zhǎng)其使用年限的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的固定資產(chǎn)的成本以及重新確定的折舊年限，重新計(jì)算折舊額。 1511 在建工程 一、本科目核算事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕等）和設(shè)備安裝工程的實(shí)際成本。有關(guān)基建并賬的具體賬務(wù)處理另行 19 規(guī)定。 ，按照建筑工程所發(fā)生的實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn) 基金—— 在建工程”科目，貸記本科目。 ，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 在建工程”科目；同時(shí)，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 無(wú)形資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。 ，其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。軟件開發(fā)完成交付使用時(shí)，按照軟件開發(fā)費(fèi)總額，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 無(wú)形資產(chǎn)”科目。 接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的無(wú)形資產(chǎn)，按照確定的無(wú)形資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 無(wú)形資產(chǎn)”科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。 （四）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓、無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)無(wú)形資產(chǎn)或以無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理： 、無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)無(wú)形資產(chǎn)，轉(zhuǎn) 入待處臵資產(chǎn)時(shí)，按照待處臵無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目，按照已計(jì)提攤銷，借記“累計(jì)攤銷”科目，按照無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。 （五）無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為事業(yè)單位帶來(lái)服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以核銷。 1602 累計(jì)攤銷 一、本科目核算事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷。有關(guān)說(shuō)明如下： （一 ）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照如下原則確定無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限：法律規(guī)定了有效年限的，按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年限；法律沒(méi)有規(guī)定有效年限的，按照 22 相關(guān)合同或單位申請(qǐng)書中的受益年限作為攤銷年限；法律沒(méi)有規(guī)定有效年限、相關(guān)合同或單位申請(qǐng)書也沒(méi)有規(guī)定受益年限的，按照不少于 10年的期限攤銷。 （五）因發(fā)生后續(xù)支出而增加無(wú)形資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的無(wú)形 資產(chǎn)成本，重新計(jì)算攤銷額。 1701 待處臵資產(chǎn)損溢 一、本科目核算事業(yè)單位待處臵資產(chǎn)的價(jià)值及處臵損溢。年度終了結(jié)賬前一般應(yīng)處理完畢。 ，借記“其他支出”科目 [處臵存貨 ]或 42 “非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn)”科目 [處臵固定資產(chǎn) ]，貸記本科 目（處臵資產(chǎn)價(jià)值）。 （三）對(duì)外捐贈(zèng) 、無(wú)償調(diào)出存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn) ，借記本科目 [捐贈(zèng)、調(diào)出固定資產(chǎn)、無(wú)形 資產(chǎn)的，還應(yīng)借記“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”科目 ]，貸記“存貨”、 “固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目。 、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，以及轉(zhuǎn)讓價(jià)款扣除相 43 關(guān)稅費(fèi)后的凈收入的賬務(wù)處理，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，比照本科目“四 （二）”有關(guān)毀損、報(bào)廢存貨、固定資產(chǎn)進(jìn)行處理。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照貸款單位和貸款種類進(jìn)行明細(xì)核算。 （四）歸還短期借款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 事業(yè)單位應(yīng)繳納的印花稅不需要預(yù)提應(yīng)繳稅費(fèi)，直接通過(guò)支出 等有關(guān)科目核算，不在本科目核算。實(shí)際繳納時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位實(shí)際繳納增值稅時(shí)，借記本 科目（應(yīng)繳增值稅 —— 已交稅金），貸記“銀行存款”科目。實(shí)際 繳納時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。實(shí)際繳 26 納時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 2102 應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款 一、本科目核算事業(yè) 單位按規(guī)定應(yīng)繳入國(guó)庫(kù)的款項(xiàng)（應(yīng)繳稅費(fèi) 除外）。 （三）上繳款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 三、應(yīng)繳財(cái)政專戶款的主要賬務(wù)處理如下： （一）取得應(yīng)繳財(cái)政專戶的款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科 目。包括基本工資、績(jī)效工資、國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 、住房公積金等。 48 （三）按稅法規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅，借記本科目，貸記“應(yīng) 繳稅費(fèi) —— 應(yīng)繳個(gè)人 所得稅”科目。 2301 應(yīng)付票據(jù) 一、本科目核算事業(yè)單位因購(gòu)買材料、物資等而開出、承兌的 商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 （二）支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng) 營(yíng)支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。 四、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)臵“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記每一應(yīng) 付票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號(hào)、 收款人姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等資料。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照債 權(quán)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。 （四）無(wú)法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款，借記本科目， 貸記“其他收入”科目。 三、預(yù)收賬款的主要賬務(wù)處理如下： （一）從付款方預(yù)收款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際預(yù)收的金額，借記“銀 行存款”等科目，貸記本科目。 2305 其他應(yīng)付款 一、本科目核算事業(yè)單位除應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款、應(yīng)繳財(cái)政 專戶款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款之外的其 他各項(xiàng)償還期限在 1年內(nèi)（含 1年）的應(yīng)付及暫收款項(xiàng)，如存入保 證金等。 （三）無(wú)法償付或債權(quán)人豁免償還的其他應(yīng)付款項(xiàng)，借記本科 目，貸記“其他收入”科目。對(duì)于 基建項(xiàng)目借款，還應(yīng)按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 （三）其他長(zhǎng)期借款利息，按照支付的利息金額，借記“其他 支出”科目，貸記“銀行存款”科目。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照長(zhǎng)期應(yīng)付款的類別以及債權(quán)單位（或個(gè)人） 進(jìn)行明細(xì)核算。 53 四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位尚未支付的長(zhǎng)期應(yīng)付 款。 （三）以貨幣資金取得長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債券投資，按照實(shí) 際支付的全部?jī)r(jià)款（包括購(gòu)買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)） 作為投資成本，借記“長(zhǎng)期投資”科目，貸記“銀行存款”等科目； 同時(shí)，按照投資成本金額，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — — 長(zhǎng)期投資”科目。 四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位歷年積存的非限定用 途凈資產(chǎn)的金額。 三、事業(yè)單位發(fā)生需要調(diào)整以前年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的事項(xiàng)， 通過(guò)本科目核算。 二、事業(yè)基金的主要賬務(wù)處理如下： （一）年末，將“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目余額轉(zhuǎn)入事業(yè)基 金，借記 或貸記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，貸記或借記本科目。 （二）支付長(zhǎng)期應(yīng)付款時(shí)，借記“事業(yè)支出 ”、“經(jīng)營(yíng)支出” 等科目，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，借記本科目，貸記“非 流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目。 四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位尚未償還的長(zhǎng)期借款 本金。 30 （二）為購(gòu)建固定資產(chǎn)支付 的專門借款利息，分別以下情況處 理： ，計(jì)入工程成本，按照支付的 利息，借記“在建工程”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 在建工 程”科目；同時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。 2401 長(zhǎng)期借款 一、本科目核算事業(yè)單位借入的期限超過(guò) 1年 (不含 1年 )的各 種借款。 51 三、其他應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理如下： （一）發(fā)生其他各項(xiàng)應(yīng)付及暫收款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”等 科目，貸記本科目。 （三）無(wú)法償付或債權(quán)人豁免償還的預(yù)收賬款，借記本科目， 貸記“其他收入”科目。 2303 預(yù)收賬款 一、本科目核算事業(yè)單位按合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。 （二）償付應(yīng)付賬款時(shí)，按照實(shí)際支付的款項(xiàng)金額，借記本科 目，貸記“銀行存款”等科目。 五、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位開出、承兌的尚未到 期的商業(yè)匯票票面金額。 49 ，本單位無(wú)力支付票款的，按照匯票票面 金額，借記本科目，貸記“短期借款”科目。 三、應(yīng)付票據(jù)的主要賬務(wù)處理如下： （一）開出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，借記“存貨”等科目，貸記本 科目。 （五）從應(yīng)付職工薪酬中支付其他款項(xiàng)，借記本科目，貸記“財(cái) 政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 三、應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理如下： （一）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支 出”等科目，貸記本科目。 四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)繳入財(cái)政專戶但尚 未繳納的款項(xiàng)。 47 2103 應(yīng)繳財(cái)政專戶款 一、本科目核算事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入財(cái)政專戶的款項(xiàng)。 三、應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款的主要賬務(wù)處理如下： （一）按規(guī)定計(jì)算確定或?qū)嶋H取得應(yīng)繳國(guó)庫(kù)的款項(xiàng)時(shí)，借記有 關(guān)科目，貸記本科目。實(shí)際繳納時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款” 等科目。實(shí) 際 繳納時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。實(shí)際繳納增值稅時(shí)，借記本科目（應(yīng)繳增值稅），貸 記“銀行存款”科目。 屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位所購(gòu)進(jìn)的非自用材料發(fā)生盤 虧、毀損、報(bào)廢、對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出等稅法規(guī)定不得從增值稅銷 項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，將所購(gòu)進(jìn)的非自用材料轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn) 45 時(shí)，按照材料的賬面余額與相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額的合計(jì)金 額，借記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目，按材料的賬面余額，貸記“存 貨”科目，按轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，貸記本科目（應(yīng)繳 增值稅 — — 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）。屬于增 值稅一般納稅人的事業(yè)單位，其應(yīng)繳增值稅明細(xì)賬中應(yīng)設(shè)臵“進(jìn)項(xiàng) 稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。 44 2101 應(yīng)繳稅費(fèi) 一、本科目核算事業(yè)單位按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅 費(fèi)，包括營(yíng)業(yè)稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、車船稅、 房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅等。 （二）銀行承兌匯票到期，本單位無(wú)力支付票款的，按照銀行 承兌匯票的票面金額，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記本科目。年度終了報(bào)經(jīng) 批準(zhǔn)處理后，本科目一般應(yīng)無(wú)余額。 （四）轉(zhuǎn)讓（出售）長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn) ，借記本科目（處臵資產(chǎn)價(jià)值） [轉(zhuǎn)讓固定 資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，還應(yīng)借記“累計(jì)折舊 ”、“累計(jì)攤銷”科目 ]， 貸記“長(zhǎng)期投資”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目。 、報(bào)廢存貨、固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生相關(guān)費(fèi)用，借記 本科目（處臵凈收入），貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。 ，借記“其他支出”科目 [應(yīng)收及預(yù)付款 項(xiàng)核銷 ]或“非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 長(zhǎng)期投資、無(wú)形資產(chǎn)”科目 [長(zhǎng)期 投資、無(wú)形資產(chǎn)核銷 ]，貸記本科目。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照待處臵資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算；對(duì)于在處臵過(guò)程中取得相關(guān)收入、發(fā)生相關(guān)費(fèi)用的處臵項(xiàng)目，還應(yīng)設(shè)臵“處臵資產(chǎn)價(jià)值”、“處臵凈收入”明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 （二）無(wú)形資產(chǎn)處臵時(shí)，按照所處臵無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目，按照已計(jì)提攤銷，借記本科目，按照無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目。 （三）事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本。 三、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，以名義金額計(jì)量的無(wú)形資產(chǎn)除外。 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，按照核銷無(wú)形資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中取得價(jià)款、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，以及出售價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入的賬務(wù)處理，參見(jiàn)“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。 （三）與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)分別以下情況處理： ，如對(duì)軟件進(jìn)行升級(jí)改造或擴(kuò)展其功能等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成 本，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 無(wú)形資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ) 21 助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出，應(yīng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期支出，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。 。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照無(wú)形資產(chǎn)的類別、項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。 五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未完工的在建工程發(fā)生的實(shí)際成本。 融資租入需要安裝的設(shè)備，按照確定的成本，借記本科目，按照租賃協(xié)議或者合同確定