財(cái)務(wù)管理-德國會(huì)計(jì)模式分析(文件)
【正文】 方面的統(tǒng)一， 以便于征稅。這 — 會(huì)計(jì)科目表與以前的大不相同，但與法國的帳戶體系接近。 四、主要會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)綜述 財(cái)務(wù)報(bào)表的格式和內(nèi)容 商法規(guī)定了股份有 限公司和有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)報(bào)表的格式和內(nèi)容（對(duì)于其它形式的公司在這方面不適用）。從總體來看，資產(chǎn)方項(xiàng)目 采用固定列前的順序排列；權(quán)益方項(xiàng)德國會(huì)計(jì)模式概述 大量的管理資料瘋狂下載 大量的管理資料瘋狂下載 6 目按資本金、準(zhǔn)備金和債務(wù)順序排列，德國十分重視準(zhǔn)備金，將其單列一項(xiàng)予以反映。值得注意的是，表中的“總產(chǎn)出”不同于“毛利”（銷售收入扣除銷售成本后的差額），它是銷售額加上產(chǎn)成品、在產(chǎn)品存貨的增加及其他費(fèi)用的資本化后，扣除原材料、購入商品等總的成本的差額。當(dāng)會(huì)計(jì)人員處理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)有疑問的情況下，可以參考這些原則。當(dāng)資產(chǎn)計(jì)提折舊且以低于成本作為帳面價(jià)值時(shí)，它應(yīng)予重估，當(dāng)然重估額不可以超過歷史成本。此時(shí)應(yīng)貸記特別的折舊準(zhǔn)備，且在與相關(guān)資產(chǎn)按企業(yè)方法計(jì)提折舊的相同期間內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)。存貨成本的計(jì)算可以來用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法 (從 1990 年起基于稅收目的可以采用 )和平均成本法。融資租賃應(yīng)由承租人通過接受租賃時(shí)記錄為資產(chǎn)和對(duì)應(yīng)的負(fù)債在承租人的資產(chǎn)負(fù)債表中反應(yīng)，并計(jì)提折舊。 1 準(zhǔn)備金 為了迎合債權(quán)人的偏好，政府允許企業(yè)設(shè)置各種類型的準(zhǔn)備金。在當(dāng)期剩余利潤(rùn)中，公司董事會(huì)可在監(jiān)委會(huì)認(rèn)可后將凈利潤(rùn)的 50％劃撥為任意準(zhǔn)備（任意盈余公積金），這樣，可供分配給股東的利潤(rùn)就最多只能是凈收益的 50％。大多數(shù)德國公司在不合并的單一報(bào)表中采用穩(wěn)健的方法處理債權(quán)債務(wù)。值得注意的是不可分配的利潤(rùn)比那些可分配的利潤(rùn)（如股利）適用一個(gè)更高的稅率。 1 合并財(cái)務(wù)報(bào)表 母公司按規(guī)定要求編制和公布分組合并財(cái)務(wù)報(bào)表。 德國會(huì)計(jì)模式概述 大量的管理資料瘋狂下載 大量的管理資料瘋狂下載 8 （ 3） 在連續(xù)兩個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)，母公司和子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)額不超過下列限制中的兩個(gè)，該公司也可獲得這項(xiàng)免除。 （ 4） 對(duì)集團(tuán)來說，不發(fā)生大量費(fèi)用或耗費(fèi)過多時(shí)日，就無法獲得所需的關(guān)于子公司的信息。在合并時(shí)所有的集團(tuán)內(nèi)部結(jié)算、交易、收入或損失必須予以抵消。 德國審計(jì)事務(wù) 所有三種類型： (1)股份制事務(wù)所，其股票可在交易所上市； (2)股份有 限責(zé)任事務(wù)所，其股票不可在交易所上市； (3)合伙制事務(wù)所 。而宣誓審計(jì)師只能承辦一些中小型和私營企業(yè)的委托業(yè)務(wù)。 審計(jì)公會(huì)的主要職責(zé) 有： 德國會(huì)計(jì)模式概述 大量的管理資料瘋狂下載 大量的管理資料瘋狂下載 9 （ 1）從較高層次上對(duì)民間審計(jì)職業(yè)進(jìn)行監(jiān)督管理，如向立法、司法部門提交有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)的意見和民間審計(jì)立法建議，向行政管理機(jī) 構(gòu)和其他組織提供專家咨詢服務(wù)，并提出整個(gè)民間審計(jì)工作意見。 （ 5）組織理論研討和專業(yè)培訓(xùn)，并有權(quán)向政府經(jīng)濟(jì)部推薦代表共同擬定考試題目。在德國要成為經(jīng)濟(jì)審計(jì)師必須具備下列條件： ① 必須大學(xué)畢業(yè)； ② 在相關(guān)領(lǐng)域進(jìn)行過專業(yè)培訓(xùn)；③ 至少四年公共會(huì)計(jì)職業(yè)的工作經(jīng)歷； ④ 通過經(jīng)濟(jì)審計(jì)師資格考試。 ① 審計(jì)目標(biāo)就是審計(jì)師應(yīng)根據(jù)自己的職業(yè)判斷能力，對(duì)客戶的會(huì)計(jì)工作、年度財(cái)務(wù)報(bào)表、實(shí)際操作和管理報(bào)告是否遵守了有關(guān)法律、法規(guī)表述意見。 ⑤ 復(fù)核審計(jì)工作底稿。 德國會(huì)計(jì)模式概述 大量的管理資料瘋狂下載 大量的管理資料瘋狂下載 10 （ 3） 道德準(zhǔn)則方面 經(jīng)濟(jì)審計(jì)師的 職業(yè)道德準(zhǔn)則嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范。阿 劉春光，《 經(jīng)濟(jì)譯文 》，1994 年 , 第 2 期 （ 19） “ 聯(lián)邦德國會(huì)計(jì)職業(yè)概況 ”，徐錫洲 王敏，《 財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì) 》， 1989 第 9 期 。經(jīng)濟(jì)審計(jì)師應(yīng)遵守的其他規(guī)則包括： ① 不應(yīng)該參加與職 業(yè)不相容的活動(dòng)； ② 禁止任何類型的廣告； ③ 私人行為也必須按照道德標(biāo)準(zhǔn)的要求去做。在整個(gè)審計(jì)過程中，經(jīng) 濟(jì)審計(jì)師必須注重質(zhì)量控制，使審計(jì)工作謹(jǐn)慎地按照審計(jì)指南去做，并監(jiān)督其助手。 ③ 實(shí)施審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)包括：必須有一個(gè)適當(dāng)?shù)膶徲?jì)計(jì)劃；必須正確評(píng)估客戶的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度；進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試；對(duì)應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)的確認(rèn)；庫存物資的審計(jì)和盤點(diǎn)等?？荚嚭细窈?，經(jīng)濟(jì)審計(jì)師還必須接受繼續(xù)教育，協(xié)會(huì)規(guī)定經(jīng)濟(jì)審計(jì)師每年要參加不低于 40 個(gè)學(xué)時(shí)的職業(yè)培訓(xùn)。 1961 年國家頒布了《經(jīng)濟(jì)審計(jì)師法》， 1964年經(jīng)濟(jì)審計(jì)師協(xié)會(huì) 制定了《經(jīng)濟(jì)審計(jì)師和宣誓查帳員業(yè)務(wù)指南》，以后相繼發(fā)布了決算審計(jì)中通常的審計(jì)實(shí)施原則， 1988年協(xié)會(huì)頒發(fā)了《經(jīng)濟(jì)審計(jì)師執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)》。 （ 3）對(duì)違反職業(yè)道德和專業(yè)職責(zé)的職業(yè)審計(jì)師，根據(jù)情節(jié)輕重，給予紀(jì)律處分和經(jīng)濟(jì)處罰。截止 1998 年 1 月 1 日，德國共有經(jīng)濟(jì)審計(jì)師 9156 名，宣誓審計(jì)師4238 名，審計(jì)事務(wù)所 1759家，并且 80%以上的審計(jì)人員集中在畢馬威等五大國際會(huì)計(jì)公司。 德國職業(yè)審計(jì)師 有兩種即經(jīng)濟(jì)審計(jì)師和宣誓審計(jì)師。公會(huì)是在政府經(jīng)濟(jì)事務(wù)部的監(jiān)督下依法對(duì)經(jīng)濟(jì)審計(jì)師進(jìn)行行業(yè)自律性管理，而協(xié)會(huì)則為經(jīng)濟(jì)審計(jì)師的日常工作提供幫助和指導(dǎo)。 合并的方法是比照“盎格魯――撒克遜”方法，即在子公司的投資根據(jù)子公司的凈資產(chǎn)價(jià)值來取代，在合并時(shí)產(chǎn)生商譽(yù)或資本公積。 （ 2） 母公司能對(duì)子公司實(shí)施控制的程度受到了相當(dāng)長(zhǎng)期的控制。在以下情況下德國母公司可以不公布合并報(bào)表： （ 1） 如果該德國母公司本身是一個(gè)歐共體公司的全資子公司（或部分控股公司），且這個(gè)歐共體母公司編制的合并報(bào)表在德國提供，那么這類德國母公司將免除這項(xiàng)規(guī)定。因此，通貨膨脹變動(dòng)的影響及其對(duì)某些情況下應(yīng)對(duì)股東進(jìn)行報(bào)告。時(shí)態(tài)法是編制合并報(bào)表時(shí)最常使用的方法，這種方法與當(dāng)期匯率法或期末匯率法相比，能使收益的計(jì)量較為穩(wěn)健，因?yàn)榈聡R克通常強(qiáng)勁的走勢(shì)下，按歷史匯率折算的固定資產(chǎn)價(jià)值相對(duì)較高，從而折舊費(fèi)用會(huì)相應(yīng)增加。企業(yè)通過費(fèi)用或損失的預(yù)提修勻或低估收益，借以在經(jīng)營較好的年度盡可能保存經(jīng)濟(jì)實(shí)力，在經(jīng)營較差的年度通過準(zhǔn)備應(yīng)付不時(shí)之需。 直至提取額達(dá)到股本額的 10％時(shí)為止。 研究與開發(fā)費(fèi)用 研究開發(fā)費(fèi)用要求在發(fā)生當(dāng)期直接費(fèi)用化。當(dāng)可以合理地預(yù)期在資產(chǎn)負(fù)債表日后的某種存貨價(jià)值將下降，或稅法允許采用較低的估價(jià)時(shí)，存貨可以用較之上述方法計(jì)算出來的結(jié)果更低的價(jià)
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