《國(guó)際避稅的防范》ppt課件(文件)
【正文】 。 ? 利潤(rùn)水平指標(biāo)： (1)資本回報(bào)率：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與營(yíng)運(yùn)資產(chǎn)的比率 。 (2)財(cái)務(wù)比率 : (A)銷售利潤(rùn)率 ， 就是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)對(duì)銷售的比率； (B)費(fèi)用毛利率 ， 即毛利對(duì)營(yíng)業(yè)費(fèi)用的比率 。 如何在作為調(diào)查對(duì)象的相關(guān)營(yíng)業(yè)活動(dòng)與其它活動(dòng)之間分配成本 、 收入和資產(chǎn) ， 會(huì)影響利潤(rùn)水平指標(biāo)的可比性 。 －與可比利潤(rùn)法差別：可比利潤(rùn)法不僅可以利用營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（即凈利）指標(biāo)，而且如果符合最優(yōu)法原則，也可以利用毛利指標(biāo)。 －利潤(rùn)分割法： 先計(jì)算關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)一項(xiàng)或幾項(xiàng)受控交易的利潤(rùn)總額，然后通過考察每個(gè)受控納稅人對(duì)這一項(xiàng)或幾項(xiàng)受控交易的合并營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（或虧損）的貢獻(xiàn)值，從而決定每一個(gè)受控納稅人可分配到的利潤(rùn)額（或虧損額），并據(jù)以判斷受控交易是否符合正常交易價(jià)格原則 。 ? 第一步 ， 一般性貢獻(xiàn)分?jǐn)?。 ?應(yīng)用以上方法均需注意： (1)數(shù)據(jù)的可比性和可靠性； (2)會(huì)計(jì)處理上的一致性； (3) 所做設(shè)定前提的可靠性 。如果一項(xiàng)受控交易結(jié)果落在正常交易價(jià)格范圍之外，稅務(wù)局可以對(duì)其進(jìn)行調(diào)整。 關(guān)聯(lián)納稅人之間交易，如果違反了正常交易作價(jià)原則，需要進(jìn)行調(diào)整，但實(shí)際上該項(xiàng)目的少付或多付部分是通過其它項(xiàng)目的支付進(jìn)行抵消的，就是債務(wù)抵消。 － 目的： 讓納稅人和稅務(wù)局根據(jù)有關(guān)國(guó)家轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的法規(guī)，就關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的使用達(dá)成一致意見，從而避免因?yàn)榭捶ú灰恢聦?dǎo)致爭(zhēng)議和糾紛，進(jìn)而既達(dá)到維護(hù)稅收公平和國(guó)家權(quán)益的目的，又降低管理費(fèi)用、消除納稅人對(duì)稅收的不確定性、減少稅收對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程的干擾。 （ 2） 補(bǔ)償調(diào)整 。 要求納稅人保存與 APA有關(guān)的資料包括賬簿和有關(guān)記錄 ， 以便于稅務(wù)當(dāng)局的檢查 。 －調(diào)查審計(jì)的實(shí)施： 1，案頭審計(jì)和準(zhǔn)備工作 2，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì) 3，國(guó)內(nèi)異地調(diào)查和境外調(diào)查 4，企業(yè)舉證和稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí) －進(jìn)行稅務(wù)調(diào)整 1，驗(yàn)資調(diào)整法 2，核定收費(fèi)率調(diào)整法 3，正常交易價(jià)格調(diào)整法 －需完善之處： 1，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和稅務(wù)師調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價(jià)作出明確規(guī)定 2，對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)在稅務(wù)調(diào)整后的帳務(wù)調(diào)整作出法律規(guī)定 3，在稅務(wù)部門建立收集國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格資料的信息網(wǎng)絡(luò) 4，完善轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法 。 (6)APA的修訂和續(xù)簽 。 主管稅務(wù)當(dāng)局可對(duì)納稅人對(duì) APA的履行情況進(jìn)行常規(guī)或?qū)ｍ?xiàng)檢查 。 －程序 ： 納稅人申請(qǐng) —— 預(yù)備會(huì)議 —— 成立 APA小組 —— 舉行首次會(huì)議 —— 談判并達(dá)成協(xié)議 － APA的實(shí)行與管理 （ 1） 年度報(bào)告 。 ?預(yù)約定價(jià)協(xié)議 ： 可以采用事先裁定的辦法，在關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行跨國(guó)經(jīng)營(yíng)前，就內(nèi)部作價(jià)的方法作出安排，并在稅務(wù)當(dāng)局和納稅人之間達(dá)成協(xié)議。 （二）附屬調(diào)整 －對(duì)應(yīng)調(diào)整： 當(dāng)稅務(wù)局依據(jù)正常交易原則對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)一方進(jìn)行調(diào)整（稱為初始調(diào)整）時(shí)，對(duì)受該調(diào)整影響的關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)中其他任何一個(gè)成員也要進(jìn)行適當(dāng)?shù)南嚓P(guān)調(diào)整即對(duì)應(yīng)調(diào)整。在存在多個(gè)可比交易結(jié)果情況下，通?？刹捎盟姆治粩?shù)間距法來確定正常交易價(jià)格或利潤(rùn)水平范圍。 ? 第二步，剩余利潤(rùn)的分?jǐn)偂? （ 二 ） 剩余利潤(rùn)分割法 ： 對(duì)受控交易的合并營(yíng)業(yè)利潤(rùn)或虧損 ， 在各受控納稅人之間首先根據(jù)一般性貢獻(xiàn)進(jìn)行分?jǐn)?， 然后對(duì)剩余利潤(rùn)再根據(jù)每一個(gè)納稅人的特殊貢獻(xiàn)進(jìn)行分?jǐn)?。 可用于對(duì)涉及無形資產(chǎn)交易等交易對(duì)象的性質(zhì) 、 功能存在較大特殊性的受控交易結(jié)果的評(píng)價(jià)和調(diào)整 。 若無法進(jìn)行這樣的分配 ， 使用可比利潤(rùn)法的可靠性就降低 。 特別依賴于所
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