《風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)》ppt課件 (2)(文件)
【正文】 0 7年 1112月的運(yùn)行有效性進(jìn)行補(bǔ)充測(cè)試 B. 獲取該項(xiàng)控制在 20 7年 1112月變化情況的審計(jì)證據(jù) C. 測(cè)試乙公司對(duì)控制的監(jiān)督 D. 向乙公司管理層詢問 20 7年 1112月該項(xiàng)控制的運(yùn)行情況 答案： ABC 僅通過詢問不能收集到控制運(yùn)行有效的審計(jì)證據(jù) 45 ? 判斷：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是一種判斷，若評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)比較低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不用針對(duì)被審計(jì)單位所有重大的各類交易、帳戶余額、列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序 答案：錯(cuò)誤 對(duì)于重要的交易、帳戶余額、列報(bào)必須實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序 46 復(fù)習(xí)思考題 ? 進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)指什么？注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)？ ? 控制測(cè)試的含義是什么？何種情況下需要實(shí)施控制測(cè)試？ ? 實(shí)質(zhì)性程序含義及總體要求是什么？ 47 ? 1． Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì) X公司 20X8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，相關(guān)資料如下： 資料一： X公司主要從事 A產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，無明顯產(chǎn)銷淡旺季。 A產(chǎn)品的發(fā)出計(jì)價(jià)采用移動(dòng)加權(quán)平均法。 52 ? （ 3）假定 X公司存在財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，作為審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人， Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮采取哪些總體應(yīng)對(duì)措施。 ? （ 7） 根據(jù)上述資料，假定不考慮其他因素，在審計(jì) X公司 20X8年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，如果對(duì)銷售實(shí)施截止測(cè)試， Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)以檢查何種記錄為起點(diǎn)安排審計(jì)路徑，并簡(jiǎn)要說明理由。 X公司 20X8年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。表中計(jì)算的超過 20天，從 “ 與銷售 A產(chǎn)品相關(guān)的應(yīng)收賬款變動(dòng)記錄 ” 中可以看出 20 8年 12月 9日賒銷產(chǎn)生的應(yīng)收賬款在 20 9年 1月 31日都沒有收回，但是 “ 產(chǎn)品銷售采用賒銷方式，正常信用期為 20天 ” ，所以應(yīng)收賬款很可能存在壞賬計(jì)提不足或虛構(gòu)收入等重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 56 （ 2） 財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目 認(rèn)定 營(yíng)業(yè)收入 發(fā)生、準(zhǔn)確性、分類、完整性、截止 營(yíng)業(yè)成本 發(fā)生、準(zhǔn)確性、分類、完整性、截止 存貨 計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、完整性、存? 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 完整性 應(yīng)收賬款 計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、存在、完整性、?quán)利和義務(wù) 57 ? （ 3） 針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的 5個(gè)總體應(yīng)對(duì)措施： 1 向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性 2 分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作 3 提供更多的督導(dǎo) 4 在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或?qū)崿F(xiàn)了解，并增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性 5 對(duì)擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改 58 ? （ 4）假定評(píng)估的 X公司財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)水平， Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案通常更傾向于實(shí)質(zhì)性方案。 銷售和應(yīng)收賬款 （ 1）向以前審計(jì)過程中接觸不多或未曾接觸過的被審計(jì)單位員工詢問，例如負(fù)責(zé)處理大客戶賬戶的銷售部人員。 ③測(cè)試以前未曾函證過的賬戶余額，例如，金額為負(fù)或是零的賬戶，或者余額低于以前設(shè)定的重要性水平的賬戶。（ 1）改變擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)，主要是指調(diào)整擬實(shí)施審計(jì)程序的類別及組合；（ 2）改變實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間，包括兩層含義。 61 起點(diǎn) 路 線 目 的 賬簿 記錄 逆查法 從報(bào)表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)貨憑證 證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票發(fā)貨，有無多記收人，防止高估營(yíng)業(yè)收入 （ 7） Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師的檢查路徑 。因?yàn)樵诖嬖谖璞讓?dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的情況下， CPA往往很難將本期較早時(shí)候?qū)嵤┑膶?shí)質(zhì)性程序的結(jié)果合理延伸至期末。 ⑤對(duì)關(guān)聯(lián)公司銷售和相關(guān)賬戶余額，除了進(jìn)行詳細(xì)函證外，再實(shí)施其他審計(jì)程序進(jìn)行驗(yàn)證。 （ 3）針對(duì)銷售和銷售退回延長(zhǎng)截止測(cè)試期間。 59 審計(jì)領(lǐng)域 一些可能適用的不可預(yù)見性的審計(jì)程序 存貨 （ 1）向以前審計(jì)過程中接觸不多的被審計(jì)單位員工詢問，例如采購(gòu)、銷售、生產(chǎn)人員等。 因?yàn)閰R率因素導(dǎo)致 a原材料采購(gòu)成本大幅上漲，將會(huì)導(dǎo)致 A產(chǎn)品的成本上升，但是 A產(chǎn)品 20 8年的入庫(kù)單價(jià)卻下降，很可能表明存貨成本存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。收入與成本不配比。資料二中 20X8年度，生產(chǎn) A產(chǎn)品所需 a原材料主要依賴進(jìn)口，匯率因素導(dǎo)致 a原材料采購(gòu)成本大幅上漲；替代產(chǎn)品面市使 A產(chǎn)品的市場(chǎng)需求減少，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，導(dǎo)致銷售價(jià)格明顯下跌。 ? （ 5）針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)， Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過哪些方式提高審計(jì)程序的不可預(yù)見性。 48 ? 資料三： X公司 20X8年度未經(jīng)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)賬戶記錄反映： ? A產(chǎn)品 20X7年度和 20X8年度的銷售記錄：?jiǎn)挝蝗f元 ?
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