【正文】 例：某工業(yè)企業(yè)為居民企業(yè)， 2022年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下： ? 全年取得產(chǎn)品銷售收入為 5600萬元，發(fā)生產(chǎn)品銷售成本 4000萬元；其他業(yè)務(wù)收入 800萬元，其他業(yè)務(wù)成本 660萬元；取得購買國債的利息收入 40萬元；繳納非增值稅銷售稅金及附加 300萬元；發(fā)生的管理費用 760萬元，其中新技術(shù)的研究開發(fā)費用為 60萬元、業(yè)務(wù)招待費用 70萬元；發(fā)生財務(wù)費用 200萬元；取得直接投資其他居民企業(yè)的權(quán)益性收益 34萬元（已在投資方所在地按 15%的稅率繳納了所得稅）；取得營業(yè)外收入100萬元，發(fā)生營業(yè)外支出 250萬元（其中含公益捐贈 38萬元）。 ? （ 6）捐贈扣除標準＝ 370 12%＝ （萬元） ? 實際捐贈額 38萬元小于扣除標準 ，可按實捐數(shù)扣除，不做納稅調(diào)整。 ? 【 解 】 （ 1）應(yīng)繳納的增值稅＝ 8600 17%－ － 510－ 230 7%＝ （萬元） ? （ 2）應(yīng)繳納的營業(yè)稅＝ 200 5%＝ 10（萬元） ? （ 3）應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅和教育費附加＝（ +10） （ 7%+3%）＝ （萬元） ? （ 4）會計利潤＝ 8600－ 5660+700－ 100+200+50++30－ 1650－ 850－ 80－300－ 10－ ＝ （萬元） ? （ 5）銷售（營業(yè)）收入＝ 8600+200＝ 8800（萬元） ? 廣告費用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額＝ 1400－ 8800 15%＝ 80（萬元） ? （ 6）業(yè)務(wù)招待費 60%＝ 90 60%＝ 54（萬元），銷售（營業(yè)）收入 %＝ 8800 %＝ 44（萬元） ? 業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額＝ 90－ 44＝ 46（萬元） ? （ 7）財務(wù)費用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額＝ 40－ 500 %＝ 11（萬元） ? （ 8）工會經(jīng)費扣除限額＝ 540 2%＝ （萬元），調(diào)增 15－ ＝ （萬元） ? 職工福利費扣除限額＝ 540 14%＝ （萬元），調(diào)增 82－ ＝ （萬元） ? 職工教育經(jīng)費＝ 540 %＝ （萬元），調(diào)增 18－ ＝ （萬元） ? 職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額＝++＝ （萬元） ? （ 9）公益性捐贈應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額＝ 150－ 12%＝ （萬元） ? （ 10）企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額＝ +80+46+11++－ 30－500＝ （萬元） ? （ 11）應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅＝（ ） 25%+100 25% 50%＝（萬元） ? 例：資料：某市服裝生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人， 2022年度相關(guān)生產(chǎn)、經(jīng)營資料如下： ? (1)銷售服裝實現(xiàn)不含稅銷售額 8000萬元，取得送貨的運輸費收入 元；購進布匹，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款 5800萬元，增值稅稅額986萬元；支付購貨的運輸費 40萬元，保險費和裝卸費 20萬元，取得運輸公司開具的普通發(fā)票； “ 五一 ” 節(jié)前，將自產(chǎn)的西服套裝 500套作為利潤分配給股東，市場銷售價每套 1638元；全年扣除的產(chǎn)品銷售成本 5650萬元。 ? (5)全年發(fā)生管理費用 400萬元；其中包括業(yè)務(wù)招待費 45萬元、技術(shù)開發(fā)費 260萬元。 ? (9)前三個季度已預(yù)繳企業(yè)所得稅額 54萬元。 ? (以萬元為單位，四舍五入保留兩位小數(shù)。 ? (4)全年發(fā)生財務(wù)費用 200萬元：其中包含從其他企業(yè)借款支付的利息支出 120萬元，從其他企業(yè)借款，借款本金為 1500萬元；因逾期歸還貸款支付銀行罰息 20萬元 (金融企業(yè)同期同類貸款利率 5%)。 ? (8)“營業(yè)外支出 ” 125萬元，包括對市服裝展銷會的贊助 25萬元和通過市教育局向市一中的捐款 100萬元。 ? (2)計算企業(yè)全年應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅金及附加 : ? (3)計算企業(yè)應(yīng)補 (退 )的企業(yè)所得稅。 可抵免的外國稅收范圍 ? 企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免： ? （ 1）居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得； ? （ 2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。另外，該企業(yè)分別在 A、 B兩國設(shè)有分支機構(gòu)（我國與 A、 B兩國已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定），在 A國分支機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為 50萬元， A國企業(yè)所得稅稅率為20%；在 B國的分支機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為 30萬元， B國企業(yè)所得稅稅率為 30%。對于同我國不訂有避免雙重征稅協(xié)議的國家應(yīng)按實際納稅給予抵免。 ? 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；財產(chǎn)凈值，是指財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方的財產(chǎn)原值減去折舊、攤銷等后的價值。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時，從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳。 ? 企業(yè)依法清算時，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個納稅年度。 ? 企業(yè)在納稅年度內(nèi)，無論是盈利或虧損，均應(yīng)按規(guī)定的期限辦理納稅申報。 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機關(guān)申報并依法繳納企業(yè)所得稅。 ? 居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個或者兩個以上機構(gòu)、場所的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準，可以選擇由其主要機構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)不單獨計算、繳納企業(yè)所得稅。 ? 居民企業(yè) ? 居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點。 企業(yè)在報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送財務(wù)會計報告和其他有關(guān)資料。 ? 企業(yè)預(yù)繳所得稅時，應(yīng)當(dāng)按納稅期限的實際利潤額預(yù)繳。具體納稅時采取按月或按季預(yù)繳，按年清算的辦法。 ? 其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時，從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳。 要求：計算該企業(yè)匯總時在我國應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。 境內(nèi)、境外所得總額 抵免不足部分的處理 ? 企業(yè)來源于境外所得實際繳納的所得稅款，如果低于按規(guī)定計算的扣除限額，可以從應(yīng)納稅額中如數(shù)扣除其在境外實際繳納的所得稅稅款；如果超過扣除限額，其超過部分不得在本年度作為稅額扣除，也不得列為費用支出，但可以從次年起連續(xù) 5個年度內(nèi)，用稅額扣除不超過限額的余額補扣。 ) ?境外所得稅抵免和應(yīng)納稅額的計算方法 ? 企業(yè)取得來源于我國境外的應(yīng)稅所得，應(yīng)按我國稅法匯總計算繳納企業(yè)所得稅。 ? 其他相關(guān)資料 :(1)相關(guān)票據(jù)在有效期內(nèi)均通過主管稅務(wù)機關(guān)認證； (2)稅務(wù)機關(guān)認可該企業(yè)合理工資支出應(yīng)當(dāng)為 600萬元。 ? (6)發(fā)生銷售費用 1800萬元，其中包括廣告費 1000萬元，業(yè)務(wù)宣傳費用。 ? (2)年初，讓渡商標使用權(quán)取得收入 200萬元。 ? 要求 : ? (1)簡述相關(guān)涉稅政策。 ? (7)企業(yè)全年計入生產(chǎn)成本、費用中的工資總額 720萬元，已按實際工資總額提取并使用了職工福利費、教育經(jīng)費和工會經(jīng)費 。 ? (3)全年取得國債利息收入 36萬元，國家重點建設(shè)債券利息收入 14萬元。 ? （其他相關(guān)資料：①上述銷售費用、管理費用和財務(wù)費用不涉及轉(zhuǎn)讓費用；②取得的相關(guān)票據(jù)均通過主管稅務(wù)機關(guān)認證。 ? 【 答案 】 （ 1）利潤總額＝ 5600＋ 800＋ 40＋ 34＋ 100－ 4000－660－ 300－ 760－ 200－ 250＝ 370（萬元） ? （ 2）國債利息收入免征企業(yè)所得稅，應(yīng)調(diào)減所得額 40萬元。沒有單獨計算的，不得享受稅收優(yōu)惠。 環(huán)保、節(jié)能、安全設(shè)備投資 ? 企業(yè)購臵并實際使用的環(huán)境保護專用設(shè)備，節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備，安全生產(chǎn)專用設(shè)備，其設(shè)備投資額的10%可抵免企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納所得稅額。符合