【正文】 ? 技術(shù)推算法 ? 適用于散裝的、大量成堆且難以逐一清點(diǎn)實(shí)存數(shù)的資產(chǎn) ? 抽樣盤(pán)點(diǎn)法 ? 適用于數(shù)量多、重量、體積比較均衡的資產(chǎn) ? 函證核對(duì)法 ? 適用于在企業(yè)之外的存貨 92 實(shí)物財(cái)產(chǎn)的清查 三、清查程序 ? 進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查時(shí)，有關(guān)實(shí)物的保管人員必須在場(chǎng)，并參加盤(pán)點(diǎn)工作 ? 盤(pán)點(diǎn)結(jié)果應(yīng)如實(shí)準(zhǔn)確地登記在“ 盤(pán)存單 ”上，且由盤(pán)點(diǎn)員和保管員同時(shí)簽字方能生效 反映財(cái)產(chǎn)實(shí)有數(shù)額的原始憑證 93 實(shí)物財(cái)產(chǎn)的清查 三、清查程序 ? 盤(pán)點(diǎn)完畢，將“盤(pán)存單”中所記錄的實(shí)存數(shù)額與賬面結(jié)余余額核對(duì)。 （ 1）發(fā)現(xiàn)時(shí)，調(diào)整固定資產(chǎn)相關(guān)帳戶(hù)帳面記錄 借： 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 150 000 累計(jì)折舊 50 000 貸： 固定資產(chǎn) 200 000 （ 2）批準(zhǔn)后予以轉(zhuǎn)銷(xiāo) 借： 營(yíng)業(yè)外支出 150 000 貸： 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 150 000 79 例 7： 6月 2日清查發(fā)生甲種材料短缺 10公斤，價(jià)值 160 元；同時(shí)發(fā)現(xiàn)賬外設(shè)備一臺(tái)，其重置價(jià)值 12 000元。 包括賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)、賬實(shí)核對(duì) 62 （一）賬證核對(duì) 會(huì)計(jì)學(xué)原理 7 會(huì)計(jì)記錄 (下 ) — 賬戶(hù)記錄 總賬與相關(guān)的記賬憑證相互核對(duì) 明細(xì)賬與相關(guān)的記賬憑證 及所附的原始憑證相互核對(duì) 現(xiàn)金、銀行存款日記賬與相關(guān) 的收款憑證、付款憑證相互核對(duì) 63 （二）賬賬核對(duì) 會(huì)計(jì)學(xué)原理 7 會(huì)計(jì)記錄 (下 ) — 賬戶(hù)記錄 總賬自身的核對(duì) 總賬與明細(xì)賬核對(duì) 總賬與（現(xiàn)金、銀行 存款）日記賬的核對(duì) 64 會(huì)計(jì)學(xué)原理 7 會(huì)計(jì)記錄 (下 ) — 賬戶(hù)記錄 項(xiàng)目 總賬 期初余額 本期發(fā)生額 期末余額 借方 貸方 借方 貸方 借方 貸方 現(xiàn) 金 1200 300000 299000 2200 ．．． 短期借款 10000 60000 100000 50000 ．．． 實(shí)收資本 500000 0 0 500000 ．．． 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600000 600000 管理費(fèi)用 45000 45000 ．．． 合 計(jì) 880000 880000 2347900 2347900 990000 990000 試算平衡表 2022年 5 月 8日 65 根據(jù)試算平衡表判斷“錯(cuò)賬”情況： ■ 本期借方發(fā)生額合計(jì) ≠本期貸方發(fā)生額合計(jì) 結(jié)論：肯定有錯(cuò) ■ 本期借方發(fā)生額合計(jì)＝本期貸方發(fā)生額合計(jì) 結(jié)論：可能無(wú)錯(cuò) 可能有錯(cuò) （ 如重記、漏記等 ） 會(huì)計(jì)學(xué)原理 7 會(huì)計(jì)記錄 (下 ) — 賬戶(hù)記錄 66 會(huì)計(jì)學(xué)原理 7 會(huì)計(jì)記錄 (下 ) — 賬戶(hù)記錄 67 會(huì)計(jì)學(xué)原理 7 會(huì)計(jì)記錄 (下 ) — 賬戶(hù)記錄 68 （三）賬實(shí)核對(duì)（財(cái)產(chǎn)清查） （ 1）加強(qiáng) 對(duì)財(cái)產(chǎn)的管理與控制 （ 2）解決賬實(shí)不符問(wèn)題 會(huì)計(jì)學(xué)原理 7 會(huì)計(jì)記錄 (下 ) — 賬戶(hù)記錄 69 會(huì)計(jì)學(xué)原理 7 會(huì)計(jì)記錄 (下 ) — 賬戶(hù)記錄 現(xiàn)金日記賬余額與庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)核對(duì) 銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì) 實(shí)體型財(cái)產(chǎn)明細(xì)賬余額與實(shí)有財(cái)產(chǎn)數(shù)相核對(duì) 債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬與相對(duì)應(yīng)的債務(wù)債權(quán)單位核對(duì) 70 賬面數(shù) ＞ 實(shí)有數(shù) → 盤(pán)虧 賬面數(shù) ＜ 實(shí)有數(shù) → 盤(pán)盈 （ 1）發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈盤(pán)虧時(shí)的記錄 —— 記錄盤(pán)盈盤(pán)虧，調(diào)整財(cái)產(chǎn)物資的賬面記錄 （ 2）盤(pán)盈盤(pán)虧處理結(jié)果的記錄 —— 注銷(xiāo)盤(pán)盈盤(pán)虧記錄 會(huì)計(jì)學(xué)原理 7 會(huì)計(jì)記錄 (下 ) — 賬戶(hù)記錄 71 5. 賬戶(hù)設(shè)置 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ” 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的盤(pán)虧數(shù) 財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的盤(pán)盈數(shù) 待處理的盤(pán)虧數(shù)大于盤(pán)盈數(shù) 待處理的盤(pán)盈數(shù)大于盤(pán)虧數(shù) ? 按規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)盤(pán)盈、盤(pán)虧必須于結(jié)帳前處理完畢，故“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”帳戶(hù)期末無(wú)余額 72 盤(pán)盈、盤(pán)虧的賬務(wù)處理 一、庫(kù)存現(xiàn)金 （一）發(fā)現(xiàn)時(shí) 根據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表，調(diào)整庫(kù)存現(xiàn)金的賬面價(jià)值，同時(shí)記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”帳戶(hù) （二）經(jīng)批準(zhǔn)后 1. 盤(pán)盈 借： 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸： 營(yíng)業(yè)外收入 2. 盤(pán)虧 ? 應(yīng)由責(zé)任人、保險(xiǎn)公司賠償部分，借：其他應(yīng)收款 ? 無(wú)法查明原因，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)后，借：管理費(fèi)用 73 例 3. 某企業(yè)進(jìn)行庫(kù)存現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)款 150元。根據(jù)管理當(dāng)局的分析，期末結(jié)存估計(jì)為 1 000單位，為了簡(jiǎn)化，我們假設(shè)期初、期末沒(méi)有在產(chǎn)品，則預(yù)計(jì)的生產(chǎn)水平為： 41 需要生產(chǎn)數(shù)量＝ 6 400＋ 1 000－ 900 Shasta Design公司生產(chǎn)預(yù)算 預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量 6 400 加：預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨 1 000 需要總量 7 400 減：期初產(chǎn)成品存貨 900 生產(chǎn)數(shù)量 6 500 42 直接材料 ： 預(yù)算期所需的直接材料的采購(gòu)量可用以下公式表示： 需要采購(gòu)量＝生產(chǎn)需要量＋預(yù)計(jì)期末材料存貨 －預(yù)計(jì)期初材料存貨 （三）生產(chǎn)成本預(yù)算： 43 Shasta Design公司預(yù)計(jì)生產(chǎn)用材料 R材料 S材料 平均單位產(chǎn)品材料用量 3碼 5碼 期初材料存貨 2 200碼 4 000碼 期末材料存貨 1 300碼 4 600碼 每碼材料成本 10美元 30美元 44 Shasta Design公司直接材料預(yù)算 單位：碼 生產(chǎn)量：來(lái)自生產(chǎn)預(yù)算表 6 500 材料 R 材料 S 單位產(chǎn)品需要直接材料 3 5 生產(chǎn)需要材料用量 （單位耗用量 6 500） 19 500 32 500 1170 000 加：預(yù)計(jì)期末材料 1 300 4 600 45