【正文】 nting 2022/5/26 Hunan University 75 ?交易性金融資產(chǎn) ? 是為了近期內(nèi)（持有時間不準(zhǔn)備超過一年）出售或回購，比如以賺取價差為目的從二級市場購入的有活躍市場報價的股票、債券、基金等。 （二）持有期間的核算 收到被投資單位分配的現(xiàn)金股利或債券利息 , 沖減應(yīng)收項目或確認為投資收益。 A公司已于當(dāng)年的 3月 15日宣告將在 4月 5日每股發(fā)放 金股利和每 10股送 1股的股票股利。 2022年 12月 31日，該債券的公允價值為 115萬元（不含利息）。 ? 通常具有長期性質(zhì)，但期限較短的債券投資，符合其條件的，也可將其劃分為持有至到期投資。 長期債權(quán)投資 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 88 ? 購入日的分錄為： 借：持有至到期投資 — 成本 應(yīng)收利息 貸：銀行存款 應(yīng)交稅費等科目 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 （差額，借或貸） 長期債權(quán)投資 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 89 2．資產(chǎn)負債表日計息的處理 （ 1）應(yīng)收取的利息 =面值 票面利率 計息期限 （ 2）利息收入 =攤余成本 實際利率 計息期限 （ 3）應(yīng)收取的利息與投資收益的差額，計入利息調(diào)整 借：持有至到期投資 — 應(yīng)計利息 應(yīng)收利息 貸：投資收益 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 （差額，借或貸） 長期債權(quán)投資 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 90 3． 減值的核算 資產(chǎn)負債表日應(yīng)當(dāng)對長期債權(quán)投資的 賬面價值 進行檢查，有客觀證據(jù)表明該資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該資產(chǎn)的賬面價值減記至 預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 ，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失。 假定購入日實際利率為 10％ ， 則購入該項債券時的公允價值為 446 630元 ， 其中含債券利息 24 000元；假定無交易費用 。 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 98 ? 2022年年初購入債券時（金額單位：萬元） ? 在初始確認時 ,計算實際利率如下 : 長期債權(quán)投資 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 99 年份 利息收入 應(yīng)計利息 利息調(diào)整 年末攤余成本 15 2022 4 2022 4 2022 4 2022 4 2022 4 合計 35 20 0 長期債權(quán)投資 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 100 每年 年末 借：應(yīng)收 利息 借：持有至到期投資 — 利息調(diào)整 貸：投資 收益 2022 4 2022 4 2022 4 2022 4 2022 4 各年計息的分錄 長期債權(quán)投資 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 101 ? 每年收息的分錄 ? 債券到期收回本金 長期債權(quán)投資 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 102 投資活動會計核算 長期股權(quán)投資 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 103 ?長期股權(quán)投資的類型及核算方法 權(quán)益法 成本法 長期股權(quán)投資 對子公司 的投資 沒有報價和 公允價值 對合營企 業(yè)的投資 對聯(lián)營企 業(yè)的投資 重大影響以下 共同控制 重大影響 控制 長期股權(quán)投資 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 104 ?長期股權(quán)投資的初始計量 初 始 計 量 合并取得 非合并取得 同一控制下 非同一控制下 長期股權(quán)投資 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 105 （一）同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 ? 初始投資成本 =合并日被合并方所有者權(quán)益 賬面價值的份額。甲公司于 2022年 5月 1日以銀行存款 1 000萬元取得乙公司 60%的股份，乙公司當(dāng)日的所有者權(quán)益賬面價值為 2 000萬元。 長期股權(quán)投資 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 108 【 例 】 甲、乙公司屬非同一控制下的獨立公司。 ? 投資者投入的長期股權(quán)投資：初始投資成本 =投資合同或協(xié)議約定的價值。 確認投資收益僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額 。取得投資后 A公司實現(xiàn)的凈利潤及利潤分配情況如下表： 年度 凈利潤 分派現(xiàn)金股利 2022 400萬元 2022 600萬元 500萬元 2022 700萬元 380萬元 要求：請按成本法作出該公司 2022年 3月 10日、 2022年 3月 10日以及 2022年 3月 10日的賬務(wù)處理。 長期股權(quán)投資 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 118 【 例 】 上例中，如果投資時 B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為 1400萬元，所確認的初始投資成本 400萬元 ＜ 投資時應(yīng)享有 B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額 420萬元，因此還需要調(diào)整初始投資成本 20萬元。 第四，對于 被投資單位除凈利潤以外其他所有者權(quán)益的變動 ，在持股比例不變的情況下，按照持股比例與被投資單位除凈利潤以外其他所有者權(quán)益的變動額計算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。 同日 ， 乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為 9150萬元 。甲公司的分錄為： 長期股權(quán)投資 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 124 ③ 2022年 5月 2日，乙公司召開的股東大會審議通過了 2022年利潤分配方案為：分別按凈利潤的 10%和 5%提取法定盈余公積和任意盈余公積；宣告分配現(xiàn)金股利 100萬元。甲公司的分錄為： （ 未入賬的虧損為 150萬元） ⑦ 2022年 8月 5日，乙公司專項撥款 200萬元按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積。 ? 采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，原計入資本公積中的金額，在處置時亦應(yīng)進行結(jié)轉(zhuǎn)，將與所出售股權(quán)相對應(yīng)的部分在處置時自資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。試作出甲公司出售該項股權(quán)投資的賬務(wù)處理 （金額單位：萬元） 。出售時甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的賬面記錄為：投資成本 3000萬元，損益調(diào)整 450萬元，其他權(quán)益變動 210萬元。 ?除上類投資外的其他長期股權(quán)投資，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日按照與固定資產(chǎn)減值類似的方式進行減值測試和處理。甲公司的分錄為： （調(diào)整前長期股權(quán)投資賬面價值為 183020+6020=1850萬元） ⑤ 2022年 12月 31日，乙公司發(fā)生凈虧損 2022萬元。 長期股權(quán)投資 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 123 ① 2022年 5月 1日，乙公司宣告分派 2022年度的現(xiàn)金股利 100萬元。 甲公司能夠?qū)?乙 公司施加重大影響 。 第二， 被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利 時，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計算的應(yīng)分得利潤或現(xiàn)金股利，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值（損益調(diào)整）。 如果長期股權(quán)投資的初始投資成本 小于 投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，則將其差額 調(diào)整 長期股權(quán)投資的成本，同時計入當(dāng)期損益。 長期股權(quán)投資 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 112 2022年 1月 1日購入 A公司（非上市公司） 10%的股份作為長期投資，投資成本為 100萬元。每股買入價20元，另外支付相關(guān)稅費 1500元， A公司已于 3月15日宣告每股發(fā)放現(xiàn)金股利 （除權(quán)日為 3月31日）。該無形資產(chǎn)已累計攤銷 400萬元、已提減值 50萬元，其公允價值為 1 250萬元。 ? 初始投資成本與其所付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債的賬面價值之間的差額， 直接計入當(dāng)期損益（營營業(yè)外收入或營業(yè)外支出） 。 ? 合并過程中發(fā)生的相關(guān)費用應(yīng)計入 當(dāng)期損益 （管理費用），包括與企業(yè)合并直接相關(guān)的會計審計費用、法律咨詢服務(wù)費用、評估費用等。 1) 2022年 7月 1日，購入債券時 長期債權(quán)投資 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 94 日期 應(yīng)計利息 利息收入 利息調(diào)整 攤余成本 22 630 422 630 081231 24 000 21 132 2 868 419 762 091231 48 000 41 976 6 024 413 738 101231 48 000 41 374 6 626 407 112 111231 48 000 40 888 7 112 400 000 合計 168 000 145 370 0 2) 該債券計息并采用實際利率法確認利息收入 長期債權(quán)投資 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 95 各年 年末 借：應(yīng)收 利息 貸：投資 收益 貸：持有至到期投資 — 利息調(diào)整 2022 24 000 21 132 2 868 2022 48 000 41 976 6 024 2022 48 000 41 374 6 626 2022 48 000 40 888 7 112 各年計息的分錄 長期債權(quán)投資 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 96 3）每年收息的分錄 4） 2022年 1月 1日到期收回本金 長期債權(quán)投資 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 97 長期債權(quán)投資 【 例 】 2022年年初 ， 甲公司以 90萬元的價格購買了一項債券 ， 剩余年限為 5年 ，準(zhǔn)備持有至到期 ， 另支付交易費用 5萬元 。 借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 長期債權(quán)投資 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 91 4． 到期或出售的核算 借：銀行存款 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：持有至到期投資