【正文】 　　、14個(gè)州(市)。其余問(wèn)題還有：；昭通市的30萬(wàn)元已向當(dāng)?shù)胤ㄔ禾崞鹪V訟；曲靖、待批復(fù)后核銷(xiāo)。在財(cái)政支農(nóng)專(zhuān)項(xiàng)資金、低溫雨雪冰凍救災(zāi)資金和物資、新型農(nóng)村合作醫(yī)療基金、國(guó)家級(jí)農(nóng)業(yè)綜合開(kāi)發(fā)縣農(nóng)業(yè)綜合開(kāi)發(fā)項(xiàng)目資金，以及汶川、盈江、會(huì)理地震我省救災(zāi)及捐贈(zèng)款物審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查中查出的問(wèn)題，相關(guān)地方和單位已整改完畢?！　￡P(guān)于省級(jí)預(yù)算單位財(cái)政結(jié)余資金管理政策執(zhí)行不到位的問(wèn)題，省財(cái)政廳將采取結(jié)合財(cái)政信息一體化建設(shè)，通過(guò)信息技術(shù)解決結(jié)余資金管理中存在的信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題；在加快預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度的同時(shí)，對(duì)可能產(chǎn)生的專(zhuān)項(xiàng)結(jié)余進(jìn)行預(yù)測(cè)，加大統(tǒng)籌安排使用力度；督促各部門(mén)對(duì)沉淀在賬上的資金進(jìn)行清理；以及組織人員對(duì)各部門(mén)的結(jié)余資金情況進(jìn)行清查4項(xiàng)措施。對(duì)于延期繳納稅款征收管理不規(guī)范的問(wèn)題，、停產(chǎn)、半停產(chǎn)狀況，一時(shí)難以繳納。6個(gè)部門(mén)和單位應(yīng)繳未繳財(cái)政收入5566萬(wàn)元的問(wèn)題，其中5個(gè)部門(mén)已按審計(jì)決定整改完畢?！　?，有6個(gè)單位已整改完畢，云南民族大學(xué)后勤服務(wù)產(chǎn)業(yè)有限公司、云南農(nóng)業(yè)大學(xué)后勤集團(tuán)正在辦理社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的補(bǔ)繳手續(xù)。　　賬務(wù)清理辦公樓租金繳財(cái)政　　省糧食局及其下屬單位年度決算報(bào)表編報(bào)不完整的問(wèn)題，該局已對(duì)涉及的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益等進(jìn)行了清理，將按規(guī)定規(guī)范會(huì)計(jì)核算，并完善決算報(bào)表；，已收回劃撥的資產(chǎn)并作了調(diào)賬處理?！　≡谧蛱鞂?duì)省人大常委會(huì)提交的報(bào)告中，針對(duì)547個(gè)擴(kuò)大內(nèi)需項(xiàng)目跟蹤審計(jì)查出問(wèn)題，目前審計(jì)廳正組織全省審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展對(duì)后續(xù)擴(kuò)大內(nèi)需專(zhuān)項(xiàng)資金的跟蹤審計(jì)。目前，已促進(jìn)資金到位1144萬(wàn)元。有了會(huì)計(jì)核算中心的把關(guān)，一些不合理的開(kāi)支被拒絕報(bào)賬支付，于是，一些單位的“小金庫(kù)”問(wèn)題有所抬頭。盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金要注意突擊性、現(xiàn)場(chǎng)性、徹底性。監(jiān)盤(pán)實(shí)物資產(chǎn)過(guò)程中，要觀察其實(shí)物形態(tài)、新舊程度，判斷其價(jià)值與賬面是否相符。核實(shí)債權(quán)要重點(diǎn)關(guān)注是否存在回收資金未入賬、出借利息收入不上賬的情況；核實(shí)債務(wù)要重點(diǎn)關(guān)注是否存在借入資金不上賬的情況。審計(jì)人員要對(duì)收費(fèi)票據(jù)嚴(yán)格審查?！　　獙彶橹С龅恼鎸?shí)性。要翻閱憑證，從原始票據(jù)中尋找蛛絲馬跡，查閱有關(guān)會(huì)議紀(jì)要、年度工作總結(jié)、合同、協(xié)議等相關(guān)文件，有時(shí)甚至要從外圍搜集證據(jù)找出“小金庫(kù)”。在這些單位不再設(shè)立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和專(zhuān)職會(huì)計(jì)人員，只設(shè)置報(bào)帳員，單位的會(huì)計(jì)工作由會(huì)計(jì)核算中心代理，但單位的財(cái)務(wù)主體資格不變，資金的使用權(quán)、審批權(quán)仍由原單位行使和負(fù)責(zé)。各單位不再設(shè)立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和專(zhuān)職會(huì)計(jì)，只設(shè)報(bào)帳員，由報(bào)帳員向會(huì)計(jì)核算中心申請(qǐng)支付。㈢會(huì)計(jì)核算中心的獨(dú)立性獨(dú)立性是確保會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)的重要條件。另一方面割斷了會(huì)計(jì)人員與各預(yù)算單位經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系，使會(huì)計(jì)人員個(gè)人利益不受單位經(jīng)濟(jì)狀況的影響敢于對(duì)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性、完整性進(jìn)行監(jiān)督，有利于會(huì)計(jì)人員依法獨(dú)立履行職責(zé)。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算只是會(huì)計(jì)管理形式的改變，并沒(méi)有改變單位負(fù)責(zé)人的主體地位。但是，由于會(huì)計(jì)集中核算制度實(shí)質(zhì)上是一種會(huì)計(jì)代理制，會(huì)計(jì)核算監(jiān)督與各單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)在時(shí)空上的分離，造成了核算中心會(huì)計(jì)人員與單位具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的脫節(jié)，因而會(huì)計(jì)核算中心無(wú)法對(duì)單位原始憑證所反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性進(jìn)行監(jiān)督，這樣就難免導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息在源頭上的失真。部分單位利用核算中心不參與單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)這個(gè)空檔，利用真發(fā)票假業(yè)務(wù)套取資金。這就要求對(duì)審計(jì)對(duì)象的事權(quán)與監(jiān)督權(quán)進(jìn)行并行的銜接性審計(jì)，以做到對(duì)一項(xiàng)審計(jì)事項(xiàng)在兩個(gè)分離客體中的全程審核監(jiān)督。修訂的《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人為本單位會(huì)計(jì)責(zé)任主體，對(duì)單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。一要做好被審單位和會(huì)計(jì)核算中心的協(xié)調(diào)，使報(bào)帳員和責(zé)任會(huì)計(jì)通力合作，以便把握審計(jì)事項(xiàng)的全貌和真相。㈣對(duì)內(nèi)部審計(jì)方法的影響會(huì)計(jì)集中核算制度的實(shí)行，使得制度審計(jì)顯得更為重要。健全性是會(huì)計(jì)核算真實(shí)性的前提。在內(nèi)部審計(jì)時(shí)，針對(duì)行政事業(yè)單位收支的特點(diǎn)，對(duì)于健全性嚴(yán)重不足的環(huán)節(jié)可進(jìn)行全面審計(jì)。事前、事中審計(jì)將越來(lái)越重要。㈤對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響會(huì)計(jì)集中核算的實(shí)施，使內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)大大加大。 就控制風(fēng)險(xiǎn)而言，作為審計(jì)組的分工若按對(duì)象單位設(shè)立，則切割了審計(jì)事項(xiàng)實(shí)物與價(jià)值兩個(gè)方面，審計(jì)事項(xiàng)的對(duì)應(yīng)性不佳。由于控制風(fēng)險(xiǎn)的增加，會(huì)使檢查業(yè)務(wù)量和難度加大，風(fēng)險(xiǎn)隨之21 / 21。無(wú)論哪一種分工方式，均會(huì)使控制能力減弱，風(fēng)險(xiǎn)增加。就固有風(fēng)險(xiǎn)而言，事權(quán)與監(jiān)督權(quán)的分離，事權(quán)仍由原單位掌握，具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的決策和執(zhí)行仍在原單位，而會(huì)計(jì)核算中心只負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的資金支付和資金核算，也就是說(shuō)會(huì)計(jì)核算中心擁有對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督權(quán)，但是由于平時(shí)核算中心并不參與到具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中去，無(wú)法使監(jiān)督權(quán)真正落到實(shí)處，出現(xiàn)了管理上的空檔，造成了監(jiān)督的脫節(jié)，這種情況引發(fā)的審計(jì)對(duì)象二元化造成了固有系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的加大。由于會(huì)計(jì)核算中心都實(shí)行了電算化，在內(nèi)部審計(jì)時(shí)使用計(jì)算機(jī)審計(jì)已成為迫切需要。以前從帳戶(hù)入手的審計(jì)方法的作用越來(lái)越小，對(duì)資金使用跟蹤審計(jì)的方法將越來(lái)越大的發(fā)揮作用。在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，既要查被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)制度，又要查核算中心的會(huì)計(jì)制度，從制度上明確雙方的責(zé)任，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)責(zé)任由被審計(jì)單位負(fù)責(zé)，而會(huì)計(jì)責(zé)任應(yīng)由會(huì)計(jì)核算中心和被審計(jì)單位共同負(fù)責(zé)。會(huì)計(jì)核算中心一般只依據(jù)財(cái)務(wù)制度對(duì)被審計(jì)單位所提供的原始憑證進(jìn)行真實(shí)性、合規(guī)性和有效性的審核，而不參與具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這樣就使得對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的物質(zhì)運(yùn)動(dòng)和價(jià)值運(yùn)動(dòng)的全過(guò)程監(jiān)管構(gòu)成一定的脫節(jié)，產(chǎn)生業(yè)務(wù)邊緣化。在審計(jì)證據(jù)的簽證上必須經(jīng)過(guò)被審單位和核算中心的經(jīng)辦人員或責(zé)任人員的確認(rèn)，并由被審單位和會(huì)計(jì)核算中心的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和責(zé)任人的共同簽字。但是由于會(huì)計(jì)核算集中后，會(huì)計(jì)資料的加工、整理，最后生成會(huì)計(jì)報(bào)表，提供會(huì)計(jì)信息，都由會(huì)計(jì)核算中心制作，因此，如果會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)性、完整性摻進(jìn)了雜質(zhì)，出現(xiàn)了問(wèn)題，會(huì)計(jì)核算中心負(fù)責(zé)人，以及負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)核算的人員應(yīng)有一定的責(zé)任，這也符合《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定。另一方面還要收集和了解會(huì)計(jì)核算中心的相關(guān)情況，主要有核算人員的業(yè)務(wù)分工、責(zé)任會(huì)計(jì)的職責(zé)履行情況及相應(yīng)的會(huì)計(jì)資料等，目的是確定審計(jì)范圍和重點(diǎn)。這就要求在內(nèi)部審計(jì)時(shí)，要根據(jù)單位內(nèi)控制度的有效程度、會(huì)計(jì)核算中心人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)等具休情況，適當(dāng)調(diào)整審計(jì)的內(nèi)容和范圍，必要時(shí)還要對(duì)沒(méi)納入集中核算的下屬單位進(jìn)行延伸。例如：部分單位將房租費(fèi)或其它途徑取得的收入不繳入核算中心的統(tǒng)一帳戶(hù)，不納入統(tǒng)一核算范圍，另設(shè)帳外帳或私設(shè)“小金庫(kù)”。從實(shí)際來(lái)講，實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，各單位的會(huì)計(jì)核算由會(huì)計(jì)核算中心的代理，中心具有對(duì)單位所有資金、帳務(wù)處理等業(yè)務(wù)行使服務(wù)、管理、監(jiān)督等職能，并行使會(huì)計(jì)資料檔案的整理保管及資金管理權(quán)，報(bào)帳員只負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的溝通與傳遞，這種事權(quán)與監(jiān)督權(quán)的分離，造成了內(nèi)審對(duì)象由原來(lái)的單一的被審單位變?yōu)楸粚弳挝缓蜁?huì)計(jì)核算中心兩個(gè)客體，這就要求在內(nèi)部審計(jì)時(shí)必須對(duì)核算中心同時(shí)進(jìn)行審計(jì)。二、會(huì)計(jì)集中核算對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的影響㈠對(duì)內(nèi)部審計(jì)對(duì)象的影響從理論上講，實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算制度只是會(huì)計(jì)核算形式的變化，而各單位的資金所有權(quán)、使用權(quán)、財(cái)務(wù)自主權(quán)和財(cái)務(wù)管理職能并沒(méi)有發(fā)生變化，有關(guān)資金的籌措、分配、使用以及資產(chǎn)的管理等仍由原單位負(fù)責(zé)，會(huì)計(jì)核算中心只有會(huì)計(jì)核算權(quán)，只有審核監(jiān)督權(quán)，有義務(wù)向會(huì)計(jì)單位反映會(huì)計(jì)核算和管理中存在的問(wèn)題，并提出處理建議，但并沒(méi)有最后的決策權(quán)，只有單位負(fù)責(zé)人才有最后的裁決權(quán)。會(huì)計(jì)人員的編制、組織、人事、工資關(guān)系全部轉(zhuǎn)到會(huì)計(jì)核算中心機(jī)構(gòu)，由其統(tǒng)一管理，從而改變了原來(lái)會(huì)計(jì)人員以單位管理為主的體制，保證了會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性。㈡各行政事業(yè)單位的的資金所有權(quán)、使用權(quán)、審批權(quán)不變雖然各單位都不再開(kāi)立銀行帳戶(hù)，但是各單位的資金所有權(quán)仍舊歸單位，會(huì)計(jì)核算中心對(duì)各單位的財(cái)務(wù)收支采取“集中管理，統(tǒng)一開(kāi)戶(hù)，分戶(hù)核算”的辦法，單位的資金使用由各單位按年初的預(yù)算安排統(tǒng)一使用。下面筆者就這些問(wèn)題談一點(diǎn)看法：一、會(huì)計(jì)集中核算制度的特點(diǎn)㈠會(huì)計(jì)核算中心的集中性在一定的財(cái)政管理范圍內(nèi)，所有納入財(cái)政預(yù)算的黨政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、財(cái)政撥款的事業(yè)單位，以及通過(guò)財(cái)政預(yù)算和政府基金安排資金支出的事項(xiàng)，均納入會(huì)計(jì)集中核算支付的范圍。這幾年來(lái)，在中紀(jì)委和財(cái)政部的組織領(lǐng)導(dǎo)下，這一制度在全國(guó)逐步推開(kāi)。重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目支出和專(zhuān)項(xiàng)支出是否有虛列現(xiàn)象，與項(xiàng)目單位、業(yè)務(wù)往來(lái)單位的和下級(jí)單位的資金撥付有無(wú)異常情況。可以與被審計(jì)單位職工面談，了解內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、工作職能，分析業(yè)務(wù)流程和資金流程的關(guān)系及內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié)，查看有無(wú)承包收入和經(jīng)營(yíng)收入不入賬等問(wèn)題。為了保證“小金庫(kù)”的“安全”，某些單位往往會(huì)按收費(fèi)項(xiàng)目不同，分別開(kāi)具不同渠道領(lǐng)購(gòu)的票據(jù)?！　　獙?duì)債權(quán)債務(wù)進(jìn)行核實(shí)?！靶〗饚?kù)”資金一般以存折的形式存放在單位保險(xiǎn)柜中，一定要徹底清查?！　?———對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)盤(pán)。　　14名領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)查出違規(guī)出借財(cái)政資金1992萬(wàn)元的問(wèn)題，已按審計(jì)要求收回了1651萬(wàn)元，另有341萬(wàn)元已用于解決國(guó)企改革的歷史遺留問(wèn)題，難以收回。涉及的單位已進(jìn)行了事實(shí)確認(rèn)，承建方和施工方將根據(jù)審定金額辦理決算；對(duì)于個(gè)別項(xiàng)目存在挪用建設(shè)資金、擠占建設(shè)成本等問(wèn)題，審計(jì)決定執(zhí)行期未滿(mǎn)，正在整改。已上繳省財(cái)政?！　∈÷糜钨|(zhì)量監(jiān)督管理所未及時(shí)返還旅行社質(zhì)量保證金259萬(wàn)元、目前返還工作還在進(jìn)行中，承諾年底前返還完畢?！　」潭ㄙY產(chǎn)管理方面存在的已完工基建項(xiàng)目未及時(shí)辦理竣工決算并記入單位固定資產(chǎn)賬、資產(chǎn)賬實(shí)不符、未經(jīng)批準(zhǔn)處置或購(gòu)置固定資產(chǎn)、違規(guī)辦理政府采購(gòu)事項(xiàng)等問(wèn)題?！　?yīng)繳未繳6單位已整改完畢　　9個(gè)部門(mén)年度預(yù)決算編制不完整，年度決算報(bào)表少反映所屬單位的收入、。　　關(guān)于減免稅管理中存在的問(wèn)題，省地稅局已制定整改方案，具體由稅政、征管部門(mén)把關(guān)，明確所有的減免稅必須按月申報(bào)減免稅金額，并把這項(xiàng)工作列入對(duì)基層的考核內(nèi)容；制定對(duì)備案類(lèi)減免稅企業(yè)的定期檢查制度。昨日，省審計(jì)廳廳長(zhǎng)尹建業(yè)在省十一屆人大常委會(huì)第十四次會(huì)議上，對(duì)2008年度省級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)查出問(wèn)題的整改情況進(jìn)行了匯報(bào)?！　≠Y金管理　　移民扶持金到位率低　　審計(jì)調(diào)查全省2006年下半年至2008年一季度大中型水庫(kù)移民后期扶持資金管理使用情況，查出資金到位率低、部分縣未完成移民人口登記和兌付資金等問(wèn)題，已在隨后的大中型水庫(kù)移民工作中進(jìn)行了糾正；對(duì)于我省已搬遷人口和在建工程規(guī)劃搬遷人口低于國(guó)家核定指標(biāo)，移民人口在核定之后仍存在漏報(bào)，后期扶持政策、配套政策亟待完善等情況和建議，已