【正文】 的價格、工資率（每工時的工資）、制造費用分配率（每工時應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用）。實際成本超過標(biāo)準(zhǔn)成本所形成的差異叫做不利差異、逆差或超支差異；實際成本低于標(biāo)準(zhǔn)成本所形成的差異叫做有利差異、順差或節(jié)約差異。但是決定材料價格的因素是多方面的，供求關(guān)系等引起材料價格變動的重要因素超出了采購部門的控制范圍。 ? 直接人工成本差異計算分析如下： 1 9 0 0 6 1 1 4 0 086250 7 .511500? ? ??標(biāo) 準(zhǔn) 工 時 （ 小 時 ）實 際 工 資 率 = （ 元 ）直接人工工資率差異 =（ ） 11500=5750（元）（有利差異） 直接人工效率差異 =（ 1150011400） 8=800（元）（不利差異） 甲產(chǎn)品直接人工成本差異 4950（元）（有利差異） 第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法 ? 直接人工工資率差異一般應(yīng)由勞動人事部門或生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)。 第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法 ? 實際分配率 實際工時 標(biāo)準(zhǔn)分配率 實際工時 標(biāo)準(zhǔn)分配率 標(biāo)準(zhǔn)工時 變動制造費用耗 費 差 異 變動制造費用效 率 差 異 變動制造費用差異 第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法 ? 【 例 720】 M公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品 1900件，實際耗用 11500小時，實際發(fā)生變動制造費用 40250元，單位產(chǎn)品的工時耗用標(biāo)準(zhǔn)為 6小時。 ? 變動制造費用效率差異反映的是產(chǎn)品制造過程中的工時利用效率問題。三差異分析法更便于分清責(zé)任。其責(zé)任分配與直接人工效率差異和變動制造費用效率差異類似。 –第二種方法，在領(lǐng)用材料時按標(biāo)準(zhǔn)成本記入“在產(chǎn)品”賬戶，將其價格差異記入“材料價格差異”賬戶。 ? 第二種方法，將當(dāng)期的各種成本差異全部計入當(dāng)期損益。 完工入庫 1900件甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本為： 直接材料 332500元 直接人工 91200元 變動制造費用 45600元 固定制造費用 85500元 合計 554800元 會計分錄如下： ⑤借：產(chǎn)成品 554800 貸：在產(chǎn)品 554800 第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法 ? （ 3）銷售產(chǎn)品的會計分錄。 第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法 ? 根據(jù)表 730，編制結(jié)轉(zhuǎn)各種成本差異的會計分錄： ? ⑧借：銷貨成本 9500 ? 直接人工工資率差異 5750 ? 變動制造費用耗費差異 5750 ? 貸：材料價格差異 6000 ? 材料用量差異 7500 ? 直接人工效率差異 800 ? 變動制造費用效率差異 400 ? 固定制造費用耗費差異 1800 ? 固定制造費用能力差異 3750 ? 固定制造費用效率差異 750 第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法 ? 【 例 723 】 上述各項會計分錄登帳的結(jié)果（銷售產(chǎn)品的會計分錄，即第⑥項會計分錄從略），如圖 79所示。 ? 定額法下，要將成本差異在各種產(chǎn)品之間、完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進行分配；標(biāo)準(zhǔn)成本法下，對成本差異的處理通常采用第二種方法，即將各種成本差異全部計入當(dāng)期損益。 第四節(jié) 各種成本計算方法的實際應(yīng)用 ? 幾種成本計算方法結(jié)合應(yīng)用 ? 一種產(chǎn)品的不同生產(chǎn)步驟，由于生產(chǎn)特點和管理要求不同，可以采用不同的成本計算方法。 第四節(jié) 各種成本計算方法的實際應(yīng)用 ? 【 例 724】 某工業(yè)企業(yè)設(shè)有第一和第二兩個基本生產(chǎn)車間。甲產(chǎn)品已經(jīng)定型，是大量生產(chǎn)的產(chǎn)品，消耗定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，因而在采用分步法的基礎(chǔ)上結(jié)合采用定額法計算成本：先計算第一車間 A半成品的成本，再按照定額法的要求計算第二車間甲產(chǎn)品的成本。 ? 在 A半成品的成本中，原材料費用所占比重很大，因而月末在產(chǎn)品按所耗原材料的實際費用計價。本月甲產(chǎn)品的產(chǎn)成品為 820件。 ? 本月 1日第二車間甲產(chǎn)品開始實行新的單位定額成本，如表 732所示。 ? 根據(jù)甲產(chǎn)品的投產(chǎn)件數(shù)、原材料消耗定額和原材料計劃單位成本計算的原材料定額費用，根據(jù)甲產(chǎn)品領(lǐng)用原材料的定額憑證、差異憑證、車間余料盤存資料和原材料計劃單位成本計算的原材料計劃價格費用，以及根據(jù)以上兩者計算的原材料脫離定額差異如表 733所示。 ? 根據(jù)表 735編制會計分錄如下： 借：基本生產(chǎn)成本 1202300 制造費用 52470 貸：原材料 1254770 第四節(jié) 各種成本計算方法的實際應(yīng)用 第四節(jié) 各種成本計算方法的實際應(yīng)用 ? （ 3）根據(jù)各車間耗電數(shù)量、電價編制外購動力費用分配表，詳見表 736。其賬面數(shù)量為 60件（已加工的定額工時共 770小時），實存數(shù)量為 58件（已加工的定額工時共 700小時，盤虧和毀損 2件（已加工的定額工時為 70小時）。 第四節(jié) 各種成本計算方法的實際應(yīng)用 ? 根據(jù)表 739對于清查中發(fā)現(xiàn)的盤虧和毀損的在產(chǎn)品應(yīng)編制會計分錄如下： ? 1）盤虧和毀損的在產(chǎn)品應(yīng)按其定額成本編制分錄。 第四節(jié) 各種成本計算方法的實際應(yīng)用 ? 根據(jù)一車間制造費用明細(xì)賬的記錄，編制結(jié)轉(zhuǎn)本月第一車間制造費用的會計分錄如下： 借：基本生產(chǎn)成本 34126 貸：制造費用 34126 第四節(jié) 各種成本計算方法的實際應(yīng)用 第四節(jié) 各種成本計算方法的實際應(yīng)用 ? 根據(jù)一車間產(chǎn)品成本明細(xì)賬以及 A半成品的入庫單等，編制半成品收入?yún)R總表，詳見表 742。 第四節(jié) 各種成本計算方法的實際應(yīng)用 ? 根據(jù)本月開始執(zhí)行的新定額及產(chǎn)成品數(shù)量計算產(chǎn)成品定額總成本，詳見表 747。 根據(jù)半成品發(fā)出匯總表編制會計分錄如下： 借：基本生產(chǎn)成本 1072692 貸：自制半成品 1072692 第四節(jié) 各種成本計算方法的實際應(yīng)用 ? 根據(jù) A半成品收入?yún)R總表和發(fā)出匯總表，登記自制半成品明細(xì)賬，詳見表 744。 借：原材料 92 制造費用 3670 貸：待處理財產(chǎn)損溢 3762 第四節(jié) 各種成本計算方法的實際應(yīng)用 ? 根據(jù)以上各種費用分配表以及有關(guān)資料登記有關(guān)賬簿，計算產(chǎn)品成本。 ? 報經(jīng)批準(zhǔn)，殘料計價 92元，驗收入庫，盤虧和毀損的損失計入當(dāng)月產(chǎn)品成本。 第四節(jié) 各種成本計算方法的實際應(yīng)用 ? 根據(jù)表 737編制會計分錄如下： 借：基本生產(chǎn)成本 134000 制造費用 10600 貸：應(yīng)付職工薪酬 144600 借：基本生產(chǎn)成本 18760 制造費用 1484 貸：應(yīng)付職工薪酬 20244 第四節(jié) 各種成本計算方法的實際應(yīng)用 ? （ 5）根據(jù)本月應(yīng)計提固定資產(chǎn)原價和月折舊率，計算本月應(yīng)計提固定資產(chǎn)折舊，編制折舊費用匯總分配表，詳見表 738 根據(jù)表 738編制會計分錄如下： 借：制造費用 65000 貸：累計折舊 65000 第四節(jié) 各種成本計算方法的實際應(yīng)用 ? （ 6）根據(jù)在產(chǎn)品的盤點情況和其他有關(guān)資料，計算在產(chǎn)品盤盈、盤虧或毀損。 ? （ 1）根據(jù)本月付款憑證匯總編制的各項貨幣支出匯總表，詳見表 734。本月甲產(chǎn)品投產(chǎn)件數(shù)為 800件。 第四節(jié) 各種成本計算方法的實際應(yīng)用 ? 從本月（ 10月） 1日起，修改產(chǎn)品設(shè)計，第二車間產(chǎn)品修訂消耗定額：半成品消耗定額由每件 92千克降為 90千克（每千克計劃成本 15元，未變），材料消耗定額由每件62千克降為 60千克（每千克成本 5元，未變）。本月完工交庫半成品 71000千克，月末在產(chǎn)品 5000千克。該廠的半成品成本按計劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)（在甲產(chǎn)品的成本項目中加設(shè)“半成品”項目），按實際成本進行總分類核算。第二車間利用A半成品和外購材料（主要材料）加工生產(chǎn)甲產(chǎn)品。 ? 一種產(chǎn)品的不同成本項目，可以采用不同的成本計算方法。 ? 一個企業(yè)的各個生產(chǎn)車間的生產(chǎn)類型相同，但管理上的要求不同，可以采用不同的成本計算方法。 第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法 ? 區(qū)別： ? 定額法下，要計算產(chǎn)品的實際成本；標(biāo)準(zhǔn)成本法下，一般不計算產(chǎn)品的實際成本。 ? ⑦借：銷貨成本 554800 ? 貸：產(chǎn)成品 554800 第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法 ? （ 5）結(jié)轉(zhuǎn)本期各項成本差異。 ? （ 1）領(lǐng)用材料及將直接人工費用、變動制造費用、固定制造費用計入產(chǎn)品成本的會計分錄（購入材料以及實際支付以上各項費用時的會計分錄從略）。 第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法 ? 會計期末，對成本差異進行處理。其中，材料價格差異的核算有兩種方法： –第一種方法，在購入材料時按標(biāo)準(zhǔn)成本記入“原材料”賬戶，將其價格差異記入“材料價格差異”賬戶。 ? 固定制造費用能力差異主要是由于產(chǎn)銷數(shù)量引起的，如經(jīng)濟蕭條、定價過高、原材料供應(yīng)不足等造成的生產(chǎn)能力利用不充分。 第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法 ? ? 兩差異分析法： 實際分配率 實際工時（實際固定制造費用） 標(biāo)準(zhǔn)分配率 預(yù)算工時（預(yù)算固定制造費用） 固定制造費用耗 費 差 異 固定制造費用能 量 差 異 固定制造費用差異 標(biāo)準(zhǔn)分配率 標(biāo)準(zhǔn)工時（標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用） 第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法 ? 【 例 721】 M公司本月甲產(chǎn)品計劃產(chǎn)量為 2022件，實際產(chǎn)量為 1900件；計劃固定制造費用為 90000元，實際發(fā)生固定制造費用 91800元；計劃總工時為 12022小時，實際耗用工時為 11500小時；工時標(biāo)準(zhǔn)為 6小時，固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率為每小時 。 ? 變動制造費用差異計算分析如下： 1 9 0 0 6 1 1 4 0 040250 3 . 511500? ? ??標(biāo) 準(zhǔn) 工 時 （ 小 時 ）變 動 制 造 費 用 實 際 分 配 率 = （ 元 ）變動制造費用耗費差異 =（ ） 11500=5750（元）（有利差異） 變動制造費用效率差異 =