【正文】 ，如例48中所示。請(qǐng)考慮FisherPrice公司對(duì)Toys“Я”US公司的賒銷。例如，假如Kmart未付款，F(xiàn)isherPrice公司就會(huì)做下面的分錄。如果信貸條件為2/10 n/30，而FisherPrice 在8月14日還款。客戶有$1,000的折扣，使FisherPrice凈銷售收入減少至$49,000。但為什么像FisherPrice這樣的公司愿意提供這么多的折扣呢？因?yàn)椋缢自捤f(shuō)：“一鳥在手勝于兩鳥在林”。有許多企業(yè)是通過(guò)柜臺(tái)交易或郵寄形式收到現(xiàn)金。想想Macy’s商店：首先，安置終端使客戶能夠看到出納輸入電腦的數(shù)額。此步驟幫助克服員工的偷竊行為。定期經(jīng)理定點(diǎn)的檢查也可以防止偷竊。如果匯款單未收到，信件時(shí)的員工就要親自準(zhǔn)備一張并把每筆收入的金額填入控制帶。如果是會(huì)計(jì)打開郵寄現(xiàn)金收據(jù)，那么他們就很容易隱瞞偷竊。許多企業(yè)都使用鎖箱系統(tǒng)來(lái)區(qū)分現(xiàn)金職責(zé)和建立對(duì)現(xiàn)金收款的控制。例410：現(xiàn)金收款的內(nèi)部控制內(nèi)部控制因素現(xiàn)金收款的內(nèi)部控制有競(jìng)爭(zhēng)性的、可信的、有道德感的員工職責(zé)分配適當(dāng)授權(quán)職權(quán)分離內(nèi)部和外部審計(jì)文件和記錄電子和電腦控制其它控制公司小心地屏蔽有不好人格特征的員工。出納和信件室員工不能接近會(huì)計(jì)帳。客戶收到收據(jù)作為交易記錄。每天的收款和客戶的匯款單和存款單相核對(duì)。目標(biāo)5： 運(yùn)用內(nèi)部控制于現(xiàn)金付款中對(duì)現(xiàn)金付款的內(nèi)部控制對(duì)現(xiàn)金付款的控制至少和對(duì)現(xiàn)金收款的控制一樣重要。在簽支票之前，經(jīng)理必須要知道有關(guān)支持付款的證據(jù)。采購(gòu)過(guò)程，如例411所示，在銷售部確認(rèn)對(duì)商品的需求并準(zhǔn)備了采購(gòu)申請(qǐng)(申請(qǐng)單)時(shí)開始。會(huì)計(jì)部收集所有前述的文件，檢查他們是否正確并一致，然后將這個(gè)所有文件匯集成的付款包交給相應(yīng)的負(fù)責(zé)人來(lái)簽字和付款。2. 發(fā)票和收貨報(bào)告相比較，以確保只對(duì)實(shí)際收到的商品付款。信息技術(shù)正在許多企業(yè)簡(jiǎn)化現(xiàn)金付款步驟。特定員工來(lái)批準(zhǔn)購(gòu)貨付款文件；經(jīng)理檢查批注，然后簽署支票。內(nèi)部審計(jì)師檢查公司交易以確保符合管理政策。支票按付款的順序來(lái)編號(hào)?？刂屏阌媒鹑绻患移髽I(yè)的經(jīng)理打的費(fèi)用、購(gòu)買軟盤、或寄郵件都填支票的話，就會(huì)很不經(jīng)濟(jì)且很費(fèi)時(shí)。假設(shè)在2月28日，企業(yè)決定建立一個(gè)$200零用金賬戶，零用金保管人就會(huì)兌現(xiàn)這張支票，并把所有的支票和硬幣都放在這個(gè)現(xiàn)金盒、保險(xiǎn)箱或其他裝置中。零用金賬戶在任何時(shí)候總保持$200。預(yù)算是一個(gè)計(jì)劃的定量表達(dá)，以幫助經(jīng)理去調(diào)整企業(yè)的活動(dòng)。為未來(lái)做準(zhǔn)備，企業(yè)就必須決定它需要多少現(xiàn)金，然后決定是否其經(jīng)營(yíng)會(huì)帶來(lái)它所需要的現(xiàn)金。如果有多余現(xiàn)金，他們就會(huì)去投資；如果預(yù)期現(xiàn)金余額低于預(yù)算余額，公司就需要取得額外的財(cái)政援助來(lái)達(dá)到所需現(xiàn)金余額。每年的預(yù)算只是每天、每周、每月的簡(jiǎn)單匯總。然而，預(yù)算是在交易期間之前準(zhǔn)備的，而現(xiàn)金流量表是在交易發(fā)生后再反映其影響。預(yù)算現(xiàn)金收入和支付的影響會(huì)導(dǎo)致公司新增融資的需求。假設(shè)The Gap公司的經(jīng)理需要保持至少200百萬(wàn)美元現(xiàn)金余額 (第十二行)。有了現(xiàn)金，The Gap 公司就可以擴(kuò)充其商店，尋找新的商品使顧客能返回?，F(xiàn)金等價(jià)物包括流動(dòng)資產(chǎn)，如定期存款、存款單(它是一個(gè)存款利息賬戶，在短期內(nèi)可以撤銷而無(wú)需罰金)。道德與會(huì)計(jì)一篇華爾街日?qǐng)?bào)上的文章引用一位在俄羅斯的年輕企業(yè)家的話來(lái)說(shuō)明他通過(guò)違反法律而走在了商業(yè)的前面。公司和職業(yè)道德條例許多大公司都有道德條例來(lái)鼓勵(lì)其員工履行有道德的和負(fù)責(zé)的行為?！毙袨闂l例本身是不夠的。為什么呢？因?yàn)樗麄儚氖律虡I(yè)活動(dòng)的能力全部依賴于他們的信譽(yù)。不可接受的行為會(huì)導(dǎo)致被從組織內(nèi)開除，這種懲罰足以使被懲罰者難以在會(huì)計(jì)界立足。在我們本章開頭的故事中，出納的行為導(dǎo)致他入獄。情況1：Sonja Kleberg 正在準(zhǔn)備一位客戶的所得稅，這位客戶這一年的經(jīng)營(yíng)狀況特別好，收入所得高于期望值。如果Kleberg在會(huì)計(jì)記錄中回溯此筆交易，有什么內(nèi)部控制手段能夠證明Kleberg的行為是不道德的？答案是一個(gè)美國(guó)國(guó)稅局(IRS)審計(jì)、文件及會(huì)計(jì)記錄：付款日期能夠證明此筆費(fèi)用發(fā)生在1月而非12月。與其貸款協(xié)議上的保證有差異。有關(guān)流動(dòng)比率的討論，請(qǐng)參見第三章第138頁(yè)。Gomez到底應(yīng)該怎么做？ 她不清楚，但她可以參考第196頁(yè)上的決策方針特點(diǎn)框架。在情況2中，Jack Mellichamp和貸款給他的軟件公司的銀行的關(guān)系導(dǎo)致了外部控制的產(chǎn)生。幾乎可以肯定的是,他的企業(yè)在未來(lái)還要借款并會(huì)面臨相同的貸款限制。為了民主黨的利益，最好的解決方法是：盡快承認(rèn)并更正其錯(cuò)誤，歸還非法所得給捐贈(zèng)人。當(dāng)客戶看到他們的賬戶余額在每月報(bào)告中被低報(bào)時(shí)，他們會(huì)打電話去問個(gè)究竟。 決策方針 倫理判斷 衡量倫理評(píng)價(jià)強(qiáng)硬與否需要一個(gè)決策框架。倫理一詞的詞根是道德，韋氏字典關(guān)于此詞的解釋是“決定什么是好什么是壞以及道德義務(wù)和責(zé)任的紀(jì)律”。20X3年12月31日，百事公司應(yīng)付款為$17,000,000,000，它準(zhǔn)備在20X4年償付$6,600,000,000。為保持競(jìng)爭(zhēng)性，百事公司打算花$2,200,000,000升級(jí)生產(chǎn)設(shè)備，$320,000,000購(gòu)并其他公司。由于20X4年公司打算提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)水平，Detmer的預(yù)算中的現(xiàn)金余額最少為$330,000,000?？紤]這一條件，并說(shuō)明為什么延遲付款是不明智的。但由于百事公司需要升級(jí)生產(chǎn)設(shè)備以保持競(jìng)爭(zhēng)性，導(dǎo)致延遲付款是不明智的。有效的計(jì)算機(jī)內(nèi)部控制系統(tǒng)必須和好的手工系統(tǒng)有相同的基本標(biāo)準(zhǔn)。3. 管理和說(shuō)明現(xiàn)金。為了在柜臺(tái)上控制現(xiàn)金收款，公司通常使用銷售點(diǎn)終端，這樣客戶能夠看到這個(gè)過(guò)程并要求出納提供收款收據(jù)。在一天結(jié)束的時(shí)候，管理員會(huì)比較當(dāng)天收款的三筆記錄：收件室的控制帶、出納準(zhǔn)備的銀行存款余額和會(huì)計(jì)部的借記現(xiàn)金。6. 使用預(yù)算來(lái)管理現(xiàn)金。如果運(yùn)營(yíng)可以帶來(lái)多余現(xiàn)金，公司就可以去尋求投資機(jī)會(huì)。(3) 詳細(xì)說(shuō)明可供選擇的方法。畢竟，“好的企業(yè)都進(jìn)行有道德的行為”。未付清支票存款不足支票(NSF)銀行手續(xù)費(fèi)支票印刷成本銀行錯(cuò)誤導(dǎo)致銀行余額減少在途存款銀行托收未授權(quán)客戶支票返回企業(yè)錯(cuò)誤導(dǎo)致現(xiàn)金余額增加9. 銀行余額調(diào)節(jié)表的作用是什么？10. 應(yīng)收賬款記錄如何幫助公司管理其現(xiàn)金？提供折扣如何加速現(xiàn)金回收？11. 現(xiàn)金收銀機(jī)在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的作用是什么？12. 描述通過(guò)信件來(lái)進(jìn)行現(xiàn)金收款的內(nèi)部控制過(guò)程。16. 討論以下這句話的道德含義：“我們的經(jīng)理知道他們被期待去達(dá)到預(yù)算利潤(rùn)指標(biāo)。注意點(diǎn)42 用你自己的話解釋職責(zé)分離為什么經(jīng)常被描述為是為保護(hù)資產(chǎn)而設(shè)立的內(nèi)部控制的基礎(chǔ)?！弊⒁獾狞c(diǎn)注意點(diǎn)41 內(nèi)部控制是用來(lái)保護(hù)資產(chǎn)、鼓勵(lì)員工服從公司政策、促進(jìn)運(yùn)營(yíng)效率和保證會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確性的。14. 請(qǐng)描述預(yù)算是如何幫助企業(yè)來(lái)管理現(xiàn)金的。4. 職權(quán)分離可以被分成四部分，它們是什么？5. 內(nèi)部控制系統(tǒng)如何被規(guī)避？6. 內(nèi)部控制系統(tǒng)是否十分安全和完美？當(dāng)計(jì)劃和維持這些系統(tǒng)時(shí)，最根本的局限在哪里？7. 簡(jiǎn)述以下各項(xiàng)如何作為對(duì)現(xiàn)金的內(nèi)部控制手段：銀行賬戶、簽名卡片、存款單和銀行對(duì)賬單。(5) 評(píng)估可能的結(jié)果。為了做道德決定，人們通常要做以下六部：(1) 決定事實(shí)。為了對(duì)未來(lái)做準(zhǔn)備，公司必須決定它需要多少現(xiàn)金，以及它現(xiàn)在的運(yùn)營(yíng)是否能夠帶來(lái)其所需現(xiàn)金。為了控制支票付款，公司規(guī)定只有當(dāng)包括有購(gòu)貨申請(qǐng)、購(gòu)貨單、發(fā)票（賬單）和收貨報(bào)告（所有文件都須有正確簽名）的付款包被準(zhǔn)備好時(shí)，支票才能被簽發(fā)。為了控制郵件收款，收件室的員工應(yīng)打開信，將其中的金額與匯款單上的金額相對(duì)比并準(zhǔn)備控制帶。為了加快應(yīng)收賬款的回收，他們會(huì)給那些能夠在一個(gè)特定期間內(nèi)付款的客戶予以銷售折扣。銀行賬戶有助于控制和保護(hù)現(xiàn)金。一個(gè)有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)包括以下特點(diǎn)：有競(jìng)爭(zhēng)性的、可以依賴的、有道德感的員工；任務(wù)明確；適當(dāng)授權(quán)；責(zé)權(quán)分工明晰；有內(nèi)部和外部審計(jì)；文件和記錄；電子的和計(jì)算機(jī)的控制。請(qǐng)準(zhǔn)備百事公司20X4年現(xiàn)金流量表。2. $2,160,000,000。因?yàn)榘偈鹿敬_實(shí)希望在20X4年盈利(預(yù)計(jì)為$1,800,000,000)，所以公司打算在年內(nèi)付$550,000,000的股息。Debmer期望百事公司20X4年從客戶處收回應(yīng)收款$26,400,000,000，從投資中取得利息收入$90,000,000。本章結(jié)尾復(fù)習(xí)用綜合題目假設(shè)百事公司有以下情況：20X3年年末百事公司總資產(chǎn)為$24,000,000,000。問題決策方針？。遲早他就會(huì)被抓住。這就是為什么組織都有行為條例的原因，正如Roger Smith 所說(shuō)：“好的企業(yè)都進(jìn)行有道德的行為。在情況3中，美國(guó)法律及其通過(guò)美國(guó)法律系統(tǒng)(負(fù)責(zé)活動(dòng)經(jīng)費(fèi))的執(zhí)行產(chǎn)生了最基本的內(nèi)部控制。償付流動(dòng)負(fù)債來(lái)改善其流動(dòng)比率只能短期內(nèi)解決Mellichamp的問題。例如，在情況1中，Sonja Kleberg可能會(huì)屈服于客戶的要求而去回溯廣告費(fèi)用，但這種行為既是不誠(chéng)實(shí)的又是不合法的。此類錯(cuò)誤是故意的還是無(wú)意的還不清楚。但償付負(fù)債卻只是一個(gè)延期策略。(流動(dòng)負(fù)債除以流動(dòng)資產(chǎn))。1月2日與12月31日雖然只差2天，但兩者的性質(zhì)截然不同，并且這位客戶對(duì)Kleberg很重要。但是，在每一種情況下，道德判斷都會(huì)影響一個(gè)人的決定：在一個(gè)已知的情況下我應(yīng)該如何行事？下面我們來(lái)考慮會(huì)計(jì)中的三個(gè)道德問題。目標(biāo)7：衡量道德判斷在企業(yè)中的作用會(huì)計(jì)中的道德問題在許多情況下，道德選擇是很清晰的。從屬于管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)的會(huì)計(jì)人員受管理會(huì)計(jì)人員道德行為標(biāo)準(zhǔn)的約束。會(huì)計(jì)人員有額外的激勵(lì)去道德行事。此類問題沒有簡(jiǎn)單答案，但多數(shù)公司都不能容忍其員工的不道德行為?！毕喾吹模ㄓ秒姎馇爸飨疪oger Smith先生說(shuō)：“非常簡(jiǎn)單，好的企業(yè)都進(jìn)行有道德的行為”因?yàn)槠垓_不可能長(zhǎng)久。例如，Intel公司，奔騰家族處理器的制造商，最近公布了其資產(chǎn)負(fù)債表如下： Intel 公司合并資產(chǎn)負(fù)債表(部分)19X5年12月31日，19X4年12月31日單位：百萬(wàn)19X519X4資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)： 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物$1,463$1,180 短期投資 995 1,230 應(yīng)收賬款 3,116 1,978 存貨 2,004 1,169 其他流動(dòng)資產(chǎn) 519 610流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)$8,097$6,167Intel公司關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的解釋顯示了公司如何定義現(xiàn)金等價(jià)物及其投資：合并報(bào)表的解釋投資：原始到期日為三個(gè)月或三個(gè)月以內(nèi)的高度流動(dòng)性投資被稱為現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物。請(qǐng)參照點(diǎn)412請(qǐng)參照點(diǎn)413資產(chǎn)負(fù)債表上現(xiàn)金的報(bào)告在大多數(shù)公司的資產(chǎn)負(fù)債表上，現(xiàn)金都是流動(dòng)資產(chǎn)的第一項(xiàng)。現(xiàn)金預(yù)算的第十一行列明了可用現(xiàn)金或所需現(xiàn)金；第十二行列明了在任何時(shí)候需保持的最低現(xiàn)金余額；第十一行加上第十二行就得到了新的需融資額。沒有這些投資項(xiàng)目，The Gap公司就不需要額外的現(xiàn)金。因?yàn)楝F(xiàn)金預(yù)算是一個(gè)內(nèi)部文件，它只被企業(yè)的經(jīng)理使用，因此它不是公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定所必需的。仔細(xì)學(xué)習(xí)它，因?yàn)樵谀愕墓ぷ骱蛡€(gè)人事務(wù)中，你可能就會(huì)用到這樣一個(gè)現(xiàn)金預(yù)算。大公司使用每日現(xiàn)金預(yù)算，因?yàn)樯婕艾F(xiàn)金的數(shù)額是這么重大以至于一個(gè)小小的錯(cuò)誤就會(huì)導(dǎo)致上百萬(wàn)美元的利息費(fèi)用或利息收入的損失。2. 加上預(yù)算現(xiàn)金收入，減去預(yù)算現(xiàn)金支出。例如，MCI如何決定何時(shí)去投資數(shù)百美元于新的無(wú)線電通訊？公司如何決定投入多少？是否需要借款，或者M(jìn)CI能否用內(nèi)部產(chǎn)生的現(xiàn)金去資助購(gòu)買？同樣的，采取什么步驟才能讓你決定花多少錢在教育上，在小車上，或是在房產(chǎn)上？所有這些抉擇在一定程度上都取決于現(xiàn)金預(yù)算提供的信息。預(yù)付款系統(tǒng)的控制特點(diǎn)就是它清楚地反映了保管人應(yīng)負(fù)責(zé)的金額?？刂剖侄伟ǎ涸诹阌媒饐螕?jù)上注明填寫日期、使用目的、收款人姓名、借方金額和付款金額。這部分現(xiàn)金被稱為零用金。支票上的金額由機(jī)器用不可更改的墨水寫上。供貨商發(fā)出支票要求付款。電腦操作員和其他經(jīng)手支票的員工不能接近會(huì)計(jì)帳。例413總結(jié)了現(xiàn)金付款的內(nèi)部控制。為避免文件變更，有些企業(yè)使用不可更改的墨水筆來(lái)在支票上填金額。例411：購(gòu)貨過(guò)程商業(yè)文件負(fù)責(zé)部門遞送到采購(gòu)申請(qǐng)(采購(gòu)單)銷售部采購(gòu)部購(gòu)貨單采購(gòu)部銷售所需商品的外部公司(供貨商或賣主)發(fā)票(賬單)銷售所需商品的外部公司(供貨商或賣主)會(huì)計(jì)部接受報(bào)告收貨部會(huì)計(jì)部付款包會(huì)計(jì)部簽署支票的負(fù)責(zé)人例412：付款包付款包采購(gòu)申請(qǐng)購(gòu)貨單接受報(bào)告發(fā)票付款核準(zhǔn)控制。當(dāng)供貨商將指定商品運(yùn)到指定位置時(shí)，供貨商同時(shí)寄出發(fā)票，或賬單，來(lái)確認(rèn)需要付款數(shù)。我們叫要看看導(dǎo)致最終現(xiàn)金付款的全過(guò)程。首先，支票提供了一個(gè)付款的記錄?，F(xiàn)金被存放于保險(xiǎn)柜和銀行中?？蛻敉ㄟ^(guò)郵寄方式付款的都有一張匯款單注明匯款金額。內(nèi)部審計(jì)師檢查公司交易以確保符合管理政策。出納、出納管理員、現(xiàn)金會(huì)計(jì)要由不同的員工來(lái)?yè)?dān)當(dāng)。此外，因?yàn)楝F(xiàn)金能夠立即為企業(yè)服務(wù)，鎖箱系統(tǒng)提高了效率。他們?yōu)楝F(xiàn)金賬簿和客戶賬的錄入提供數(shù)據(jù)?，F(xiàn)金收據(jù)要交給出納，出納再加上以柜臺(tái)交易方式收到的款，一起存入銀行。所有寄來(lái)的信件都要由信件室的員工打開。在每天結(jié)束時(shí)，出納或其他有現(xiàn)金處置權(quán)的員工將現(xiàn)金存入銀行。第二，現(xiàn)金抽屜只有當(dāng)銷售員輸入密碼后才能被打開，且機(jī)器要記錄每一筆收入和現(xiàn)金交易。柜臺(tái)交易收款。第五章我們會(huì)更詳細(xì)地討論應(yīng)收賬款。作為一個(gè)反向賬戶，銷售收入減銷售折扣得出凈銷售額。資產(chǎn) = 負(fù)債 + 股東權(quán)益 + 收入50,000= 0 + 50,0008月14日現(xiàn)金($50,000*)49,000銷售折扣(