【正文】 立完善的風(fēng)險管理內(nèi)部控制體系，作為銀行整體內(nèi)部控制體系的有機組成部分。商業(yè)銀行應(yīng)當按照規(guī)定向銀監(jiān)會報送與風(fēng)險有關(guān)的財務(wù)會計、統(tǒng)計報表和其他報告。四、商業(yè)銀行的內(nèi)部控制監(jiān)管(一)商業(yè)銀行內(nèi)部控制監(jiān)管概述商業(yè)銀行的內(nèi)部控制是銀行為實現(xiàn)經(jīng)營目標，通過制定和實施一系列制度、程序和方法，對各種風(fēng)險進行有效識別、評估、控制、監(jiān)測和改進的動態(tài)過程和機制。目前，大多數(shù)發(fā)達國家的商業(yè)銀行已根據(jù)巴塞爾委員會建議的內(nèi)部控制框架建立了完善的內(nèi)部控制體系。2．內(nèi)部控制的原則商業(yè)銀行內(nèi)部控制應(yīng)遵循如下原則：(1)全面原則，即內(nèi)部控制應(yīng)當滲透到商業(yè)銀行的各項業(yè)務(wù)過程和各個操作環(huán)節(jié)，覆蓋所有的部門和崗位，并由全體人員參與，任何決策或操作均應(yīng)當有案可查。3．內(nèi)部控制的構(gòu)成因素商業(yè)銀行內(nèi)部控制由以下五方面因素構(gòu)成：(1)內(nèi)部控制環(huán)境。(3)內(nèi)部控制措施。(5)監(jiān)督評價與糾正。內(nèi)部控制評價包括過程評價和結(jié)果評價。按照該《評價試行辦法》，中國銀監(jiān)會針對商業(yè)銀行內(nèi)部控制的上述五方面構(gòu)成因素進行評價。內(nèi)部控制評價結(jié)果是監(jiān)管部門采取監(jiān)管措施的重要依據(jù)和參考，監(jiān)管部門針對被評價機構(gòu)內(nèi)部控制體系所存在問題及嚴重程度，可以采取以下一項或多項監(jiān)管措施：(1)約見被評價機構(gòu)的行長或董事長；(2)就評價對象內(nèi)部控制體系的薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題所可能引發(fā)的風(fēng)險，向被評價機構(gòu)進行提示和警告；(3)要求被評價機構(gòu)對內(nèi)部控制體系中存在的問題進行限期整改；(4)加大對內(nèi)部控制體系存在薄弱環(huán)節(jié)的機構(gòu)或業(yè)務(wù)的現(xiàn)場檢查力度及頻率；(5)建議更換有關(guān)管理層人員；(6)取消有關(guān)管理層人員一定期限或終身銀行業(yè)從業(yè)資格；(7)責(zé)令對內(nèi)部控制體系存在嚴重缺失的業(yè)務(wù)進行整頓或暫停辦理該項業(yè)務(wù)；(8)延緩或拒絕受理增設(shè)分支機構(gòu)、開辦新業(yè)務(wù)的申請。我國《銀行業(yè)監(jiān)督管理法》第四章專章規(guī)定了對銀行業(yè)金融機構(gòu)的監(jiān)管措施，其內(nèi)容借鑒了《銀行業(yè)有效監(jiān)管核心原則》的規(guī)定，并有所擴大和豐富?！躲y行業(yè)有效監(jiān)管核心原則》第16項原則明確要求：一個有效的銀行監(jiān)管體系應(yīng)當包括某種形式的非現(xiàn)場監(jiān)管(offsite supervision)和現(xiàn)場監(jiān)管(onsite supervision)，從而將非現(xiàn)場監(jiān)管和現(xiàn)場監(jiān)管提升為有效銀行監(jiān)管的核心原則加以要求和強調(diào)。非現(xiàn)場監(jiān)管在進行商業(yè)銀行風(fēng)險評級、風(fēng)險預(yù)警以及指導(dǎo)現(xiàn)場檢查中都有重要作用。風(fēng)險性非現(xiàn)場監(jiān)管的內(nèi)容主要包括資本充足性、資產(chǎn)流動性、資產(chǎn)質(zhì)量、盈利狀況、市場風(fēng)險等?！躲y行業(yè)監(jiān)督管理法》第33條規(guī)定，銀行業(yè)監(jiān)督管理機構(gòu)根據(jù)履行職責(zé)的需要，有權(quán)要求銀行業(yè)金融機構(gòu)按照規(guī)定報送資產(chǎn)負債表、利潤表和其他財務(wù)會計、統(tǒng)計報表、經(jīng)營管理資料以及注冊會計師出具的審計報告。但過于依賴非現(xiàn)場檢查，容易造成監(jiān)管信息的失真，得出錯誤的判斷，尤其在被監(jiān)管對象通過某種方法如通過特殊的會計處理方法逃避監(jiān)管時，單一的非現(xiàn)場檢查往往難以發(fā)現(xiàn)其真實的經(jīng)營狀況或風(fēng)險狀況，必須借助一定的現(xiàn)場檢查和外部審計手段作為補充?！备鶕?jù)現(xiàn)場檢查的目的、范圍和重點，現(xiàn)場檢查可分為全面現(xiàn)場檢查和重點現(xiàn)場檢查?，F(xiàn)場檢查必須依照法定程序和方式進行，銀行業(yè)監(jiān)督管理機構(gòu)應(yīng)當制定現(xiàn)場檢查程序，規(guī)范現(xiàn)場檢查行為。除上述現(xiàn)場檢查措施外，監(jiān)管部門與銀行管理層的審慎性談話也是現(xiàn)場檢查的一個延伸措施，是現(xiàn)場檢查的重要補充。并表監(jiān)管(consolidated supervision，Or，supervision on one consolidated basis)在對跨國銀行的監(jiān)管中具有特殊意義，它是實現(xiàn)跨國銀行有效監(jiān)管的基石，是跨國銀行監(jiān)管諸原則中最為核心的一項基礎(chǔ)原則。1997年的《銀行業(yè)有效監(jiān)管核心原則》則將并表監(jiān)管確立為銀行有效持續(xù)監(jiān)管的一項核心原則，明確規(guī)定：銀行監(jiān)管者必須對跨國銀行組織實施全球性并表監(jiān)管，對銀行在世界各地的所有業(yè)務(wù)，特別是其外國分行、附屬機構(gòu)和合資機構(gòu)的各項業(yè)務(wù)，進行充分的監(jiān)測。2004年3月8日，中國銀監(jiān)會發(fā)布《外資銀行并表監(jiān)管管理辦法》(自2004年4月1日起施行)，對外資銀行實行并表監(jiān)管?！恫⒈砉芾磙k法》的主要內(nèi)容有：1．并表監(jiān)管的適用范圍《并表管理辦法》對在中國注冊的外資法人監(jiān)管方式與外國銀行分行監(jiān)管方式進行區(qū)別，要求監(jiān)管機構(gòu)對外資法人機構(gòu)(包括在我國注冊設(shè)立的外國獨資銀行和中外合資銀行)實施全球并表監(jiān)管，對外國銀行分行實施在華機構(gòu)并表監(jiān)管，同時關(guān)注集團全球經(jīng)營和風(fēng)險狀況。其中，所規(guī)定的非現(xiàn)場監(jiān)管的內(nèi)容遠比《銀行業(yè)有效監(jiān)管核心原則》中規(guī)定的豐富。根據(jù)外資銀行綜合監(jiān)管情況，舉行由銀監(jiān)會及其派出機構(gòu)、外部審計師和主報告行組成的三方會談。強制銀行對外公開披露信息，有助于銀行的投資人、存款人和相關(guān)利益人了解銀行的財務(wù)狀況、風(fēng)險狀況、公司治理和重大事項等信息，分析判斷銀行的經(jīng)營狀況和風(fēng)險狀況，維護自身權(quán)益；同時，也有利于透過市場的外部約束加強對銀行的監(jiān)督，促使銀行完善公司治理，強化內(nèi)控制度，提高經(jīng)營水平和績效。又如，我國香港特別行政區(qū)金融管理局也對本地注冊銀行和海外注冊銀行在香港的分行的信息披露分別制定了強制性和非強制性的規(guī)定?！躲y行業(yè)監(jiān)督管理法》第36條規(guī)定：“銀行業(yè)監(jiān)督管理機構(gòu)應(yīng)當責(zé)令銀行業(yè)金融機構(gòu)按照規(guī)定，如實向社會公眾披露財務(wù)會計報告、風(fēng)險管理狀況、董事和高級管理人員變更以及其他重大事項等信息。其中，年度財務(wù)會計報告須經(jīng)獲準從事金融相關(guān)審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所審計。這里的糾正措施主要包括：限制銀行當前開展的業(yè)務(wù)并停止批準其開辦新業(yè)務(wù)或收購活動；限制或暫停向股東支付紅利或其他收入；禁止資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及回購股權(quán)；撤換控股股東、管理層或董事，限制其手中的權(quán)力，并可在適當?shù)那闆r下將這批人永遠逐出銀行業(yè)；在極端的情況下，對未能達到審慎要求的銀行進行接管。根據(jù)該條規(guī)定，銀行業(yè)金融機構(gòu)違反審慎經(jīng)營規(guī)則的，中國銀監(jiān)會或者其省一級派出機構(gòu)應(yīng)當責(zé)令限期改正；逾期未改正的，或者其行為嚴重危及其穩(wěn)健運行、損害存款人和其他客戶合法權(quán)益的，經(jīng)中國銀監(jiān)會或者其省一級派出機構(gòu)負責(zé)人批準，可以區(qū)別情形，采取下列措施：(1)責(zé)令暫停部分業(yè)務(wù)、停止批準開辦新業(yè)務(wù)；(2)限制分配紅利和其他收入；(3)限制資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓；(4)責(zé)令控股股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)或者限制有關(guān)股東的權(quán)利；(5)責(zé)令調(diào)整董事、高級管理人員或者限制其權(quán)利；(6)停止批準增設(shè)分支機構(gòu)。所謂信用危機，一般是指銀行業(yè)金融機構(gòu)出現(xiàn)嚴重的信用風(fēng)險，已經(jīng)發(fā)生或存在大量潛在的銀行擠兌等現(xiàn)象，銀行不能兌換存款人存款或償還其他到期債務(wù)。例如，充當最后貸款人的角色，對陷入危機的金融機構(gòu)提供緊急流動性資金支持以防止出現(xiàn)恐慌性擠兌；接管危機金融機構(gòu)；促進其他銀行對危機銀行進行購并重組，或安排確實無法挽救的金融機構(gòu)依法破產(chǎn)。存款保險制度是保護存款人利益的一種特殊保險制度，它是指由經(jīng)營存款業(yè)務(wù)的金融機構(gòu)；按照所吸收存款的一定比例，向特定的保險機構(gòu)繳納一定的保險金，當投保金融機構(gòu)出現(xiàn)支付危機、破產(chǎn)倒閉或者其他經(jīng)營危機時，由該保險機構(gòu)向投保金融機構(gòu)提供資金救援，或由保險機構(gòu)直接向存款人支付部分或全部存款。接管或重組陷入信用危機的銀行業(yè)金融機構(gòu)是監(jiān)管部門的一種行政救助行為，目的在于對被接管的銀行業(yè)金融機構(gòu)采取必要措施，以保護存款人的利益，恢復(fù)銀行業(yè)金融機構(gòu)的正常經(jīng)營能力。有下列情形之一的，接管終止：一是接管決定規(guī)定的期限屆滿或者中國銀監(jiān)會決定的接管延期屆滿；二是接管期限屆滿前，該被接管銀行已恢復(fù)正常經(jīng)營能力；三是接管期限屆滿前，該被接管銀行被合并或者被依法宣告破產(chǎn)。2．不予撤銷將嚴重危害金融秩序、損害公眾利益，即銀行業(yè)金融機構(gòu)因違法經(jīng)營、經(jīng)營管理不善，已形成嚴重的經(jīng)營風(fēng)險，若容許其繼續(xù)經(jīng)營，將可能繼續(xù)擴大其風(fēng)險，甚至引發(fā)系統(tǒng)性風(fēng)險，嚴重危害金融秩序，損害公眾利益，在這種情況下，應(yīng)當依法將其予以撤銷。根據(jù)該條例的規(guī)定，銀行業(yè)金融機構(gòu)被撤銷的，中國銀監(jiān)會應(yīng)當及時組成清算組進行清算。根據(jù)該條規(guī)定，銀行業(yè)金融機構(gòu)被接管、重組或者被撤銷的，中國銀監(jiān)會有權(quán)要求該機構(gòu)的董事、高級管理人員和其他工作人員，按照其要求履行職責(zé)；在接管、機構(gòu)重組或者撤銷清算期間，經(jīng)中國銀監(jiān)會負責(zé)人批準，對直接負責(zé)的董事、高級管理人員和其他直接責(zé)任人員，可以采取下列兩項特別措施，以限制其行為：一是直接負責(zé)的董事、高級管理人員和其他直接責(zé)任人員出境將對國家利益造成重大損失的，通知出境管理機關(guān)依法阻止其出境；二是申請司法機關(guān)禁止其轉(zhuǎn)移。被撤銷的金融機構(gòu)的清算財產(chǎn)，應(yīng)當先支付個人儲蓄存款的本金和合法利息，然后清償法人和其他組織的債務(wù)；清償完債務(wù)后的剩余財產(chǎn)，按照股東的出資比例或持有的股份比例進行分配。2001年11月14日，國務(wù)院發(fā)布《金融機構(gòu)撤銷條例》，自2001年12月15日起施行。《銀行業(yè)監(jiān)督管理法》第39條對中國銀監(jiān)會的該項職權(quán)進行了規(guī)定。自接管開始之日起，由接管組織行使被接管銀行的經(jīng)營管理權(quán)力，但被接管銀行的債權(quán)債務(wù)關(guān)系不因接管而變化。我國《商業(yè)銀行法》和《銀行業(yè)監(jiān)督管理法》暫時沒有規(guī)定存款保險制度。三是利用存款保險制度。由于銀行業(yè)金融機構(gòu)的破產(chǎn)與一般生產(chǎn)經(jīng)營性企業(yè)相比較，社會危害性更大，所以各國立法和監(jiān)管當局都制定法律或采取相應(yīng)措施，以盡量避免銀行業(yè)金融機構(gòu)破產(chǎn)，防止個別銀行的危機擴散到其他銀行而引起銀行恐慌和金融危機。中國銀監(jiān)會或者其省一級派出機構(gòu)經(jīng)驗收，認為符合有關(guān)審慎經(jīng)營規(guī)則的，應(yīng)當自驗收完畢之日起3日內(nèi)解除對所采取的前款規(guī)定的有關(guān)措施。當所有的辦法．都失敗后，監(jiān)管者應(yīng)當有能力關(guān)閉或參與關(guān)閉一家不穩(wěn)健的銀行，以保護整個銀行系統(tǒng)的穩(wěn)定性。對違反審慎經(jīng)營規(guī)則的，各國相關(guān)法律都賦予監(jiān)管當局一定的權(quán)力，對違規(guī)機構(gòu)進行嚴厲制裁。上市的銀行業(yè)金融機構(gòu)的信息披露須依照證券監(jiān)管機構(gòu)的有關(guān)規(guī)定進行信息披露。長期以來，我國銀行業(yè)的信息披露制度很不健全，除上市銀行外，其他銀行僅以年報的形式對外披露信息，信息披露的范圍很窄，信息披露的內(nèi)容、方式、程序也不規(guī)范。例如，美國貨幣監(jiān)理署(OCC)于1987年發(fā)布了第12號聯(lián)邦管理條例(Title1 2 of the Code of Federal Regulations，12CFR)，對美國的聯(lián)邦銀行、外國銀行在美分行的信息披露提出了法定最低要求。(四)強制性信息披露強制性信息披露，是指銀行業(yè)監(jiān)督管理機構(gòu)依法要求銀行業(yè)金融機構(gòu)按照規(guī)定，真實、準確、完整、可比地向社會公眾披露財務(wù)會計報告、風(fēng)險管理狀況、董事和高級管理人員變更以及其他重大事項等信息。銀監(jiān)會負責(zé)組織、指導(dǎo)和協(xié)調(diào)外資銀行并表現(xiàn)場檢查。其職責(zé)主要為：根據(jù)監(jiān)管要求向并表監(jiān)管局報送或備案監(jiān)管報表、重大事項說明、報告和其他監(jiān)管資料，并對報送和備案內(nèi)容的真實性、準確性和及時性負責(zé)；代表所屬外資銀行參加銀監(jiān)會召開的工作或研討會議，并以該外資銀行的名義提出意見和建議；按照監(jiān)管要求報告母行(總行)和母國(地區(qū))經(jīng)濟金融方面的相關(guān)信息；負責(zé)外資銀行境內(nèi)營業(yè)性分支機構(gòu)的信息披露工作；執(zhí)行監(jiān)管當局的其他要求。這就是說，我國作為東道國對外資銀行的并表監(jiān)管制度已建立，但作為母國對本國銀行的全球并表監(jiān)管尚未有具體的規(guī)則，有待于進一步完善。根據(jù)《銀行業(yè)有效監(jiān)管核心原則》，銀行監(jiān)管者有能力進行并表監(jiān)管是銀行監(jiān)管的一個關(guān)鍵因素：監(jiān)管者應(yīng)當有能力對銀行直接從事或通過其子公司和關(guān)聯(lián)公司間接從事的各種銀行和非銀行業(yè)務(wù)，以及其境內(nèi)外機構(gòu)從事的業(yè)務(wù)，進行全面檢查；監(jiān)管者應(yīng)當同時考慮非金融業(yè)務(wù)對銀行可能帶來的風(fēng)險；監(jiān)管者應(yīng)當確定并表監(jiān)管的審慎標準，并明確哪些標準適用于單一銀行，哪些標準適用于并表銀行，哪些對兩者都適用；無論采用哪一種監(jiān)管方法，監(jiān)管者都應(yīng)當了解銀行集團的整體結(jié)構(gòu)和主要業(yè)務(wù)；另外，監(jiān)管者還應(yīng)當具備其他監(jiān)管當局進行協(xié)調(diào)的能力。隨著銀行跨國業(yè)務(wù)規(guī)模和跨國分支機構(gòu)的與日俱增，并表監(jiān)管制度越來越顯現(xiàn)其重要性。由此可見，與現(xiàn)場檢查中的一般性詢問相比，這里指的審慎性談話更為正式。進行現(xiàn)場檢查，應(yīng)當經(jīng)銀行業(yè)監(jiān)督管理機構(gòu)負責(zé)人批準。重點現(xiàn)場檢查只針對金融機構(gòu)的一項或幾項業(yè)務(wù)進行重點檢查和評判?！躲y行業(yè)有效監(jiān)管核心原則》第19項原則明確規(guī)定，銀行監(jiān)管者應(yīng)當具有通過現(xiàn)場檢查或外部審計師對監(jiān)管信息的可靠性加以獨立監(jiān)管的手段?，F(xiàn)場檢查是非現(xiàn)場監(jiān)管的有效補充。完善的監(jiān)督管理信息系統(tǒng)是非現(xiàn)場監(jiān)管的重要工具。非現(xiàn)場監(jiān)管包括合規(guī)性監(jiān)管和風(fēng)險性監(jiān)管兩方面內(nèi)容?！狈乾F(xiàn)場監(jiān)管又稱非現(xiàn)場監(jiān)測、非現(xiàn)場監(jiān)控、非現(xiàn)場檢查，是指銀行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)對銀行業(yè)金融機構(gòu)報送的各種經(jīng)營管理和財務(wù)數(shù)據(jù)、報表和報告，運用一定的技術(shù)方法就銀行的經(jīng)營狀況、風(fēng)險管理狀況和合規(guī)情況進行分析，以發(fā)現(xiàn)銀行風(fēng)險管理中存在的問題，評價銀行業(yè)金融機構(gòu)的風(fēng)險狀況。以下對這些手段逐一進行簡要闡述。銀行業(yè)監(jiān)督管理機構(gòu)履行監(jiān)督管理職責(zé)必須合法、公正、公開、持續(xù)有效地進行，實施監(jiān)督管理措施是監(jiān)管機構(gòu)履行監(jiān)管職責(zé)，實現(xiàn)持續(xù)有效監(jiān)管的具體表現(xiàn)。評價等級分為五級。結(jié)果評價是對內(nèi)部控制主要目標實現(xiàn)程度的評價。(三)對商業(yè)銀行內(nèi)部控制的評價與監(jiān)督對商業(yè)銀行內(nèi)部控制的評價與監(jiān)督是我國銀行監(jiān)管的重要內(nèi)容。(4)信息交流與反饋。(2)風(fēng)險識別與評估。(3)有效原則，即內(nèi)部控制應(yīng)當具有高度的權(quán)威性，任何人不得擁有不受內(nèi)部控制約束的權(quán)力，內(nèi)部控制存在的問題應(yīng)當能夠得到及時反饋和糾正。2002年9月19日，中國人民銀行發(fā)布《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》，對商業(yè)銀行內(nèi)部控制的基本要求、授信的內(nèi)部控制、資金業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制、存款及柜臺業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制、中間業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制、會計的內(nèi)部控制、計算機信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制、內(nèi)部控制的監(jiān)督與糾正作了具體規(guī)定。近年來國際銀行業(yè)的實踐證明，改善和加強銀行內(nèi)部控制，已經(jīng)成為銀行生存發(fā)展的首要的、基礎(chǔ)的條件。銀監(jiān)會應(yīng)當定期對商業(yè)銀行的風(fēng)險管理狀況進行現(xiàn)場檢查，對于銀監(jiān)會在監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)的有關(guān)風(fēng)險管理的問題，商業(yè)銀行應(yīng)當在規(guī)定的時限內(nèi)提交整改方案并采取整改措施。商業(yè)銀行應(yīng)當按照監(jiān)管當局關(guān)于商業(yè)銀行資本充足率管理的要求，為所承擔(dān)的風(fēng)險提取充足的資本。風(fēng)險管理政策和程序應(yīng)當與銀行的業(yè)務(wù)性質(zhì)、規(guī)模、復(fù)雜程度和風(fēng)險特征相適應(yīng)，與其總體業(yè)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略、管理能力、資本實力和能夠承擔(dān)的總體風(fēng)險水平相一致，并符合監(jiān)管當局對于風(fēng)險管理的有關(guān)要求。商業(yè)銀行的董事會承擔(dān)對風(fēng)險管理實施監(jiān)控的最終責(zé)任，確保商業(yè)銀行有效地識別、計量、監(jiān)測和控制各項業(yè)務(wù)所承擔(dān)的各類風(fēng)險。(二)商業(yè)銀行的風(fēng)險管理體系風(fēng)險管理的目標是通過將風(fēng)險控制在商業(yè)銀行可以承受的合理范圍內(nèi)，實現(xiàn)經(jīng)風(fēng)險調(diào)整的收益率的最大化。巴塞爾委