【正文】 ：（一）征稅主體的權(quán)利和義務(wù)，具體包括稅務(wù)機(jī)關(guān)的各項(xiàng)權(quán)利，如征稅權(quán)、稅法解釋權(quán)、估稅權(quán)、委托代征權(quán)、稅收保全權(quán)、強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)、行政處罰權(quán)、稅收檢查權(quán)、稅款追征權(quán)。二、稅務(wù)稽查法律關(guān)系稅務(wù)稽查法律關(guān)系作為稅收法律關(guān)系的組成部分，主要體現(xiàn)著稽查局和納稅人、扣繳義務(wù)人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，因此，它具備稅收法律關(guān)系的各項(xiàng)基本特征。該條第二款同時(shí)規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)總局應(yīng)當(dāng)明確劃分稅務(wù)局和稽查局的職責(zé)，避免職責(zé)交叉。三是稅務(wù)局與稽查局應(yīng)當(dāng)各司其職，不得混淆執(zhí)法主體。稅收法律法規(guī)對(duì)稽查法律關(guān)系內(nèi)容的特別設(shè)定，既有對(duì)稽查執(zhí)法的保護(hù)，也有對(duì)稽查執(zhí)法的約束。這種保護(hù)體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是稽查執(zhí)法必須依照法定的權(quán)限和程序行使法律規(guī)定的職權(quán)。當(dāng)前，這種監(jiān)督制約主要來(lái)自兩個(gè)方面：一是外部的社會(huì)監(jiān)督。第四節(jié) 國(guó)外稅務(wù)稽查簡(jiǎn)介一、德國(guó)稅務(wù)稽查制度（一）稅務(wù)稽查的管轄德國(guó)稅務(wù)管理實(shí)行稅務(wù)征收、稅務(wù)檢查和稅務(wù)違法案件調(diào)查分立的征管模式，三個(gè)部門有各自不同的職能分工。從檢查手段上看，征收局檢查處主要是就企業(yè)的納稅申報(bào)以及企業(yè)提供的賬簿、報(bào)表進(jìn)行檢查；稽查局可以到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行檢查，并可使用詢問(wèn)、調(diào)查銀行存款等檢查手段；而稅務(wù)違法案件調(diào)查局除可采用稅務(wù)檢查的所有措施以外，還可采用刑偵手段。更為重要的是，配槍執(zhí)法容易在執(zhí)法人員與納稅人和其他當(dāng)事人之間產(chǎn)生心理隔閡，不僅不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查，還使政府與民眾之間的關(guān)系趨于緊張。而且，稅務(wù)征收局、稽查局、調(diào)查局層層移送案件，形成了稅收?qǐng)?zhí)法的“監(jiān)督鏈”，每個(gè)局在接手案件后，都不能隨意不查或減輕處罰，確保了稅收?qǐng)?zhí)法的嚴(yán)肅性。二、美國(guó)稅務(wù)稽查制度（一）稅務(wù)稽查的管轄美國(guó)的聯(lián)邦稅、州稅和地方稅收，分別由對(duì)應(yīng)的聯(lián)邦、州、地方三級(jí)政府中各自的稅務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收管理。在這四個(gè)部門中，分別設(shè)有負(fù)責(zé)相應(yīng)納稅人群體的稅款征收、管理、納稅服務(wù)和稅務(wù)審計(jì)（稽查）等工作的機(jī)構(gòu)或人員，稅務(wù)審計(jì)人員占全體稅務(wù)人員的比例為三分之一。各州設(shè)置的稅務(wù)機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)州稅的征收、檢查、納稅評(píng)估和服務(wù)等。對(duì)審計(jì)（稽查）出的一般性問(wèn)題，除追繳稅款外，一般都給予經(jīng)濟(jì)處罰后結(jié)案。國(guó)內(nèi)收入局每年會(huì)隨機(jī)選取4萬(wàn)份納稅申報(bào)表進(jìn)行審計(jì)（稽查），主要目的是收集數(shù)據(jù)樣本進(jìn)行分析研究。如果納稅人同意審計(jì)人員的調(diào)整意見(jiàn)，他可以簽字并繳納稅款或者等從服務(wù)中心收到所欠稅款和應(yīng)付利息（即滯納金）賬單后再補(bǔ)繳；如果納稅人不同意，他可以申請(qǐng)行政復(fù)議。審計(jì)結(jié)束后，如果納稅人同意審計(jì)人員的調(diào)整意見(jiàn)，他可以簽字并繳納稅款或者等從服務(wù)中心收到所欠稅款和應(yīng)付利息（即滯納金）賬單后再補(bǔ)繳；如果納稅人不同意審計(jì)人員的調(diào)整意見(jiàn)，則可以申請(qǐng)行政復(fù)議。美國(guó)的稅收行政處罰分三類：與延遲相關(guān)的處罰：針對(duì)納稅人不按時(shí)申報(bào)納稅申報(bào)表、不按時(shí)繳納稅款和宣稱自己不必填寫(xiě)納稅申報(bào)表而實(shí)際需要填寫(xiě)的情況進(jìn)行比例不等的處罰。不論什么性質(zhì)的罰款都要加收利息，利息＝（欠稅＋罰款）（美聯(lián)儲(chǔ)短期利率＋公司2%或個(gè)人3%），并且按復(fù)利計(jì)算。行政復(fù)議部門雖然不完全同意納稅人的意見(jiàn)，但判斷如果進(jìn)入法庭程序，稅務(wù)局勝訴的可能性較小，則會(huì)向納稅人作出一定的退讓，爭(zhēng)取和解。美國(guó)的涉稅訴訟主要涉及兩種法庭：稅收法庭和聯(lián)邦區(qū)域法庭。納稅人如果選擇稅收法庭，那么在法庭未正式判決前，納稅人可以不交相關(guān)稅款。聯(lián)邦區(qū)域法庭一般受理的是納稅人申請(qǐng)退稅的案件。（1）美國(guó)涉稅刑事案件調(diào)查員的權(quán)限包括：發(fā)出傳票，要求納稅人提供相關(guān)信息并約談納稅人；向有關(guān)第三方收集信息；向聯(lián)邦區(qū)域法院申請(qǐng)搜查令，扣押并帶走證物；可以逮捕犯罪嫌疑人，但必須在很短的時(shí)間內(nèi)證明其有罪；配槍，必要時(shí)可以使用武力。上述三條，原則上取其大者為最終處理決定。三、意大利稅務(wù)警察制度意大利是世界上創(chuàng)立稅務(wù)警察制度最早的國(guó)家，正式成立于1881年，是意大利第一個(gè)專業(yè)性的武裝團(tuán)體，也是意大利武裝力量的組成部分。具體包括：監(jiān)督生產(chǎn)稅的征收；監(jiān)督所得稅、增值稅、注冊(cè)稅、印花稅等的征收；監(jiān)督關(guān)稅的征收，打擊走私犯罪；查禁毒品；應(yīng)最高檢察院、法院和地方檢察院、法院的要求，協(xié)同其他警力共同偵查經(jīng)濟(jì)犯罪和其他刑事犯罪案件。在國(guó)家審計(jì)院的授權(quán)下，對(duì)國(guó)庫(kù)、工業(yè)等部門的公共開(kāi)支進(jìn)行審核，與公共部門的貪污、浪費(fèi)行為做斗爭(zhēng)。（二）稽查組織機(jī)構(gòu)扁平化設(shè)置與稽查理念相適應(yīng)，稽查局（或稱稅收審計(jì)局、稅收遵循局、稅務(wù)監(jiān)督局等）大多為兩級(jí)設(shè)置，個(gè)別為一級(jí)多層設(shè)置或三級(jí)設(shè)置。美國(guó)、法國(guó)、奧地利、日本等許多國(guó)家都在總部設(shè)置專門負(fù)責(zé)對(duì)大企業(yè)進(jìn)行稽查的大企業(yè)局，并按營(yíng)業(yè)額大小或案件稅款額度確立了分級(jí)檢查的體制。其中，意大利、美國(guó)的稅務(wù)警察可持有武器；日本、荷蘭、德國(guó)、法國(guó)、加拿大等國(guó)則設(shè)有專門的稅收犯罪調(diào)查局，從而保證了行政執(zhí)法權(quán)與刑事調(diào)查權(quán)的統(tǒng)一。絕大多數(shù)國(guó)家都將企業(yè)稅收違法行為發(fā)生的概率和可能產(chǎn)生后果的嚴(yán)重程度，作為參考依據(jù)來(lái)確定企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，并將不同風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的企業(yè)交由不同層次的稽查局負(fù)責(zé)監(jiān)控與查處。，完善我國(guó)稅務(wù)稽查體制。（四） 稽查工作建立在豐富的信息來(lái)源基礎(chǔ)之上發(fā)達(dá)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息來(lái)源建立在可與其他經(jīng)濟(jì)部門互通共享的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)之上，稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠通過(guò)多種渠道方便地獲取納稅人的相關(guān)信息；同時(shí)，在稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)內(nèi)部，大都相應(yīng)地設(shè)立信息處理或信息技術(shù)支持的專業(yè)部門，極大地暢通了稽查機(jī)構(gòu)的信息來(lái)源，為稽查決策及選案提供了充分可靠的依據(jù)。（三）稽查行政執(zhí)法權(quán)與刑事偵查權(quán)統(tǒng)一于稅務(wù)（財(cái)政）機(jī)關(guān)內(nèi)部。在兩級(jí)設(shè)置中，稽查業(yè)務(wù)一般由中央垂直管理，并在稽查機(jī)構(gòu)內(nèi)部設(shè)置專業(yè)化的分支機(jī)構(gòu)。四、國(guó)外稅務(wù)稽查的主要特點(diǎn)在考察和研究市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)比較成熟的發(fā)達(dá)國(guó)家和部分發(fā)展中國(guó)家稅務(wù)稽查體制模式基礎(chǔ)上，世界上主要國(guó)家稅務(wù)稽查體制模式具有以下共同特點(diǎn)：（一）稽查資源更多地集中于監(jiān)控大型企業(yè)和高收入者等重點(diǎn)稅源稽查的檢查比例較小，檢查對(duì)象主要為大中型企業(yè)。協(xié)助稅務(wù)部門查處稅收違法和犯罪案件，提高稅收?qǐng)?zhí)法效率和威懾力。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)關(guān)系的進(jìn)一步復(fù)雜，目前其職責(zé)已經(jīng)擴(kuò)大到了國(guó)家經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)層面。納稅人被判處徒刑，刑期最長(zhǎng)為5年。（3）美國(guó)刑事處罰的種類包括：①罰金。由于稅收刑事犯罪的起訴標(biāo)準(zhǔn)和證據(jù)要求比較高，因此實(shí)際中稅收刑事犯罪案件較少。法庭如果判決納稅人勝訴，稅務(wù)局會(huì)退回稅款。對(duì)于涉及稅款小于5萬(wàn)美元的案件，稅收法庭的判決結(jié)果為最終判決，稅務(wù)局和納稅人雙方都不能再要求上訴；對(duì)于常規(guī)案件，針對(duì)稅收法庭的判決，雙方都可以向聯(lián)邦上訴法庭再提起上訴，直至最高法院。稅收法庭是美國(guó)設(shè)立的獨(dú)立于國(guó)內(nèi)收入局之外的專業(yè)法庭，總部設(shè)在華盛頓。當(dāng)稅務(wù)局和納稅人就應(yīng)交稅款數(shù)額和征收方法等產(chǎn)生爭(zhēng)議的時(shí)候，納稅人可以向國(guó)內(nèi)收入局的行政復(fù)議部門提起申訴。民事欺詐處罰。對(duì)于一些特別大型的公司，有可能會(huì)被連續(xù)審計(jì)，國(guó)內(nèi)收入局甚至?xí)勺钣薪?jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員常駐此類企業(yè)，以便及早發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。審計(jì)前，審計(jì)人員要通知納稅人。包括：信函審計(jì)：這種方法一般用于取得比較簡(jiǎn)單的收入確認(rèn)方面的信息。（稽查）對(duì)象的確定。（二）美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局稅務(wù)審計(jì)（稽查）和涉稅刑事案件調(diào)查的基本情況美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局每年進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)（稽查）的納稅人大約占全部納稅人的1％左右。當(dāng)審計(jì)（稽查）過(guò)程中發(fā)現(xiàn)納稅人存在“欺騙的跡象和線索”時(shí)，該局接手開(kāi)展后續(xù)調(diào)查。地方稅的征收由地方政府根據(jù)實(shí)際設(shè)置稅收征管機(jī)構(gòu)。（三）人員選拔德國(guó)稅務(wù)征