【正文】 ②債權資本3）按所籌資金的來源分為：①外部籌資②內(nèi)部籌資4）按籌資是否通過金融機構分為：①直接籌資②間接籌資（二）特點：業(yè)務發(fā)生不頻繁，涉及金額大　　籌資方式多樣化　　會計核算比較復雜　　容易收到外部環(huán)境影響二、籌資業(yè)務會計制度設計的目標和要求（一）目標實行籌資業(yè)務的職責分工　　實行籌資業(yè)務預算和審批制度正確對籌資業(yè)務進行會計核算　　建立和健全籌資業(yè)務憑證流轉與管理等制度定期清理籌資款項，保持賬戶記錄的正確性　　保證籌資信息的真實性和完整性以及在財務報表上的正確披露（二）要求保證籌資業(yè)務會計核算資料準確可靠　　保證籌資業(yè)務合規(guī)合法保證籌資業(yè)務計算準確　　籌資的安全性　　確保企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標對資金的需求三、職責分離制度的設計籌資計劃編制人與審批人適當分離，重大籌資必須由孤立于審批人之外的人員審核并提出意見，必要時可聘請外部財務顧問，以利于審批人從獨立的立場來評判計劃的優(yōu)劣辦理債券或股票分析的人員與會計核算崗位適當分離，通常由獨立的機構代理發(fā)行債券和股票會計核算人員與負責收付款的人員相分離，利息或股利計算及會計核算人員與支付利息或股利的人員適當分離，并盡可能應聘請獨立的機構負責支付業(yè)務保管未發(fā)行的債券或股票的人員與負責會計核算人員適當分離不得由同一部門或個人辦理籌資業(yè)務的全過程四、授權審核制度的設計授權批準制度　　債券或股票的簽發(fā)制度　　債券或股票的發(fā)行制度五、會計核算控制制度的設計（一）籌資收入款項控制制度 　最好委托獨立的代理機構代為發(fā)行（二）實物保管控制制度對于核準后且已印刷好但尚未發(fā)行的企業(yè)有價證券，應當委托獨立的機構代為保管企業(yè)應設置有價證券登記簿；定期根據(jù)登記簿的記錄同銀行或信托公司進行核對如果自行保管未發(fā)行的有價證券，應指定專人存放于保險箱中保管，并詳細記錄有價證券簿；單位必須定期清點在庫的有價證券；清點記錄應同有價證券登記簿相核對對到期收回的有價證券，必須于歸還本金的同時戳蓋作廢記錄或注銷的記號；在該類有價證券全部收回后，由財務負責人、有價證券保管人等組成的小組，應按順序號清點所有有價證券，填寫焚毀證書，并當場焚毀所有有價證券；對股票的保管應定期進行清點，單獨設立登記簿來記錄，保管人在發(fā)出股票前，必須取得經(jīng)總經(jīng)理或其他具有授權會簽資格人員簽字批準的文件（三）利息支付的控制制度企業(yè)應當恪守信用，按期支付債務籌資的利息，并指定專人對不同債券支付利息的日期分別在利息支付備忘錄上予以記載，防止可能發(fā)生的違約事件，對于企業(yè)在利息支付日前籌集一定數(shù)量的庫存現(xiàn)金也能起到保證作用對于應付票據(jù)負責利息支出的會計人員，根據(jù)票據(jù)面值和利率，計算應付的利息，在得到其他會計人員的復核和被授權人審核批準后，即可支付利息，其控制程序與庫存現(xiàn)金付款相同。支票上應列明受款人姓名和金額，嚴禁開出無受款人和無抬頭的支票。由負責償債基金計算的會計人員和支票填制人以外的其他人員，定期核對銀行或信托公司償債基金的對賬單和企業(yè)償債基金賬面余額；并應定期檢查償債基金提取的正確性及所簽發(fā)支票受款是否為指定的受托人分析籌資決策過程，包括籌資總額、籌資結構、籌資渠道、籌資方式?jīng)Q策的科學性、合理性。一份留存，一份由證券公司保存2）證券公司銷售股票結束后將股東交款單及股東名冊送交企業(yè)證券部門?！　。ǘ┏杀竞怂銟I(yè)務的特點（識記）　　與企業(yè)其他會計業(yè)務比較，成本核算業(yè)務具有以下特點：　　。如：產(chǎn)品設計、產(chǎn)品工藝等技術?！　。ǘ┊a(chǎn)品計劃管理和控制　　編制生產(chǎn)計劃，每一種產(chǎn)品的成本計劃。產(chǎn)品質量的控制指標是合格品率或等級率?！　。ㄒ唬┒ㄆ谟嬎愠杀尽　〈笈罅可a(chǎn)的企業(yè)?！　?。　　，將制造費用分配記入基本生產(chǎn)成本、 廢品損失等總賬和明細賬?！　?。企業(yè)應對選定的成本計算方法以文字或程序圖的方式加以反映、說明，以利操作。品種法成本計算流程如下：　　（1）根據(jù)原始憑證、其他有關資料，編制各種要素費用分配表，包括材料費用分配表、職工薪酬分配表、外購動力費用分配表、折舊計算表和其他支出分配表?！　。?）將歸集在點“制造費用明細賬”的費用編制制造費用分配表，分配記入 “基本生產(chǎn)成本明細賬”。這就要求企業(yè)應當根據(jù)本單位歷史成本數(shù)據(jù)、同行為同類型企業(yè)有關成本資料、料工費價格變動趨勢、投入產(chǎn)出分析、變動成本計算和定量、定性分析等專門方法，對未來企業(yè)成本水平及其發(fā)展趨勢進行科學預測，決不能主觀臆斷?！　?。企業(yè)成本分析制度主要包括成本分析方法的選擇和成本分析內(nèi)容的設計。前者是在對全部產(chǎn)品成本計劃完成情況進行總括了解的基礎上，進一步對影響計劃完成情況的因素進行分析。第11章 銷售與收款業(yè)務會計制度的設計　　一、銷售與收款業(yè)務的概念與特點　　（一）銷售與收款業(yè)務的概念（識記）　　銷售與收款業(yè)務主要是指企業(yè)銷售商品并取得貨款的行為?！　。ǘ╀N售與收款業(yè)務的特點（識記）　　。如銷售部門、信用管理部門、倉儲保管部門和財會部門等，還涉及企業(yè)外部的供應商、運輸商等，運行環(huán)節(jié)多，風險因素多，控制難度大，極易產(chǎn)生舞弊和低效率。特別是現(xiàn)階段出現(xiàn)的企業(yè)信用危機，如果企業(yè)在銷售中，應收賬款平均占用額過大，回收期過長，周轉速度慢，壞賬就隨時可能產(chǎn)生；也可能造成資金周轉不靈。企業(yè)確認銷售收入的條件與要求越來越高，而各個企業(yè)實際銷售情況千變?nèi)f化，一項銷貨業(yè)務的發(fā)生，在很大程度上還要依靠會計人員的職業(yè)判斷。輪換時要辦理移交手續(xù)。信用政策要明確規(guī)定定期（或至少每年）對客戶資信情況進行評估，并就不同的客戶明確信用額度、回款期限、折扣標準、失信情況。同時，也可以運用計算機信息網(wǎng)絡技術集成企業(yè)分、子公司或業(yè)務分部的銷售發(fā)貨信息與授信情況，防止向未經(jīng)信用授權客戶發(fā)出貨品，并防止客戶以較低的信用條件　?。ㄈ┙N售與收款業(yè)務授權制度和審核批準制度　　，并嚴格按照規(guī)定的權限和程序辦理銷售與收款業(yè)務?！　?，如實入賬。企業(yè)應當建立應收賬款賬齡分析制度和逾期應收賬款催收制度。　　。單位發(fā)生的各項壞賬，應查明原因，明確責任，并在履行規(guī)定的審批程序后作出會計處理。應收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準。企業(yè)應當定期與往來客戶通過函證等方式核對應收賬款、應收票據(jù)、預收賬款等往來款項。具體來說，包括下列各項：債務人發(fā)生嚴重財務困難；債務人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；債權人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務困難的債務人作出讓步；債務人很可能倒閉或進行其他財務重組；無法辨認一組金融性資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融性資產(chǎn)自初始確認以來的預計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組債務人支付能力逐步惡化，或債務人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；債務人經(jīng)營所處的技術、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權益工具投資人可能無法收回投資成本；其他表明應收款項發(fā)生減值的客觀證據(jù)。　?。?）會計部門審核無誤后，開具代墊運費清單，并通知出納員辦理貨款結算，同時進行銷售賬務處理?！　。?）銷售部門和會計部門分別登記銷售業(yè)務的相關賬簿?！　。?）一般情況下先收款后提貨，減少銷售壞賬損失?！　∠蛲馓峁┑呢攧請蟊碇辽賾敯ǎ嘿Y產(chǎn)負債表、利潤表、所有者權益（或股東權益，下同）變動表、現(xiàn)金流量表、附注，簡稱“四表一注”?！　?。如工業(yè)企業(yè)對內(nèi)會計報表可以包括反映企業(yè)收支情況表、貨幣資金增減變動表、銀行借款表和反映企業(yè)成本、費用情況的會計報表等。如利潤表、所有者權益變動表和現(xiàn)金流量表。中期財務報表至少應當包括資產(chǎn)負債表/利潤表/現(xiàn)金流量表和附注，中期的資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表應當是完整報表，其格式和內(nèi)容應當與年度財務報表相一致?！　?、合并財務報表。任何企業(yè)要想全面、準確地反映一定時期的財務狀況、經(jīng)營成果形成情況，提供信息使用者所需要的會計信息，必須設計一套完整的會計報表體系，并根據(jù)企業(yè)會計準則、企業(yè)的經(jīng)營特點和管理要求設計各個方面的指標?！　§`活性是指如何考慮企業(yè)自身管理的要求和業(yè)務特點，設計適合于本單位需要的各種對內(nèi)會計報表的種類、名稱、格式、內(nèi)容、編制方法、報送時間和程序等，以滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。設計會計報表的過程實質上也是設計報表指標體系的過程。會計報表作為會計工作的最終產(chǎn)品，也具有極強的專業(yè)性，當企業(yè)通過會計報表披露會計信息時，由于報表使用者絕大多數(shù)為非會計專業(yè)人員，為了廣大會計信息使用者能夠在較小的使用成本下準確理解會計信息，正確、及時地應用會計信息，所以，在設計會計報表的內(nèi)容及指標時，應力求概括，簡明易懂。資產(chǎn)負債表是按“資產(chǎn)=負債+所有者權益”這一基本會計等式為理論依據(jù)。根據(jù)會計基本等式的平衡原理，報表左右兩方的總額必須相等?！　。ǘ┈F(xiàn)金流量表的格式與提供的數(shù)據(jù)資料　　現(xiàn)金流量表由經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量和籌資活動現(xiàn)金流量三個基本部分和補充資料四項內(nèi)容構成，這四項內(nèi)容采用報告式排列，每一部分現(xiàn)金凈流量都是以“現(xiàn)金流入量—現(xiàn)金流出量=現(xiàn)金凈流量”設計的，現(xiàn)金凈流量之和即為企業(yè)總的現(xiàn)金流量，匯總反映企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額?！　?。　　?！　　Ｆ髽I(yè)至少應一年編報一次?！　∷?、現(xiàn)金流量表的設計　?。ㄒ唬┈F(xiàn)金流量表設計的依據(jù)　　現(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。賬戶式的基本結構是：分為左右兩方，左方為資產(chǎn)類，反映資產(chǎn)分布的情況，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)等主要類別；右方為負債及所有者權益類，反映資產(chǎn)形成的來源情況。資產(chǎn)負債表列示了企業(yè)在特定日期的資產(chǎn)、負債、所有者權益情況，表明企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟資源?！　。ㄋ模┖啽阋仔校銜嬓畔⒀杆偕伞　『啽阋仔?，使會計信息迅速生成是指報表內(nèi)容及指標要力求簡明易懂，能使會計信息迅速生成。以保持不同時期報表指標的可比性?！　。ǘ┙y(tǒng)一性與靈活性　　統(tǒng)一性是指遵照現(xiàn)行企業(yè)會計準則和會計制度的規(guī)定設計對外會計報表?！　。?）合并財務報表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團為會計主體，根據(jù)母公司和所屬子公司的財務報表，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團財務狀況，經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的財務報表?！　。?）年度財務報表是指年度終了對外提供的財務報表。　?。?）中期財務報表是指以中期為基礎編制的財務報表。　?。?）靜態(tài)財務報表是綜合反映企業(yè)在特定日期資產(chǎn)、負債與所有者權益狀況的報表，如資產(chǎn)負債表。這些對外報表的具體格式、編制方法和報送時間均由財政部統(tǒng)一設計頒布的。財務報表是財務報告的核心內(nèi)容，但是除了財務報表之外，財務報告還應當包括其他相關信息，具體可以根據(jù)有關法律法規(guī)的規(guī)定和外部使用者的信息需求而定。第12章 財務報告的設計　　一、財務報告設計的內(nèi)容　?。ㄒ唬┴攧請蟾娴母拍罴敖M成（識記）　　財務報告是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定時期財務狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件?！　。?）銷售開票、發(fā)貨、收款和記賬分管?！　。?）銷售開票、發(fā)貨、收款和記賬分管；　?。?）嚴格按合同發(fā)運商品，結算貨款；　?。?）定期進行賬賬、賬實核對?！　。?）貨物發(fā)出后，銷售部門根據(jù)倉庫簽收的發(fā)貨通知單開具銷售發(fā)票，登記產(chǎn)成品明細賬。　　（三）加強壞賬的控制與管理　　企業(yè)應于資產(chǎn)負債表日對應收款項的價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該應收款項發(fā)生減值的，應當計提壞賬準備。為此，應制定逾期票據(jù)的沖銷管理程序和愈期票據(jù)追蹤監(jiān)控制度。已注銷的壞賬又收回時，應當及時入賬，防止形成賬外款。對長期往來客戶應當建立起完善的客戶資料，并對客戶資料實行動態(tài)管理，及時更新。對催收無效的逾期應收賬款可通過法律程序予以解決。銷售人員應當避免接觸銷售現(xiàn)款。防范銷售人員將企業(yè)客戶資源變?yōu)閭€人私屬資源從事舞弊活動，損害企業(yè)利益的風險。企業(yè)應合理采用科學的信用管理技術，不斷收集、健全客戶信用資料，建立客戶信用檔案或者數(shù)據(jù)庫。企業(yè)可以設立專門的信用管理部門或崗位，負責制定企業(yè)信用政策，監(jiān)督各部門信用政策執(zhí)行情況?！　。ㄒ唬╀N售與收款業(yè)務的不相容崗位　?。弧　?、簽訂與辦理發(fā)貨的崗位相分離；　　、回收與相關會計記錄的崗位相分離，　　、處置與相關會計記錄的崗位相分離；　　、管理的崗位相分離；　　、壞賬的核銷與審批的崗位相分離?！　　　′N售的頻繁性，使銷售與收款業(yè)務的會計處理工作量相當大?！　?。在此過程中，企業(yè)不僅需要調查客戶的信用，與客戶展開激烈的價格談判，全力組織客戶需要的貨物，而且還需要靈活地處理銷售折讓和銷售退回。銷售與收款業(yè)務的環(huán)節(jié)包括接受顧客訂單、批準銷售折扣和賒銷信用、填制銷貨發(fā)票、發(fā)運商品、核算銷售收入與應收賬款、辦理和記錄銷貨退回及銷貨折讓、處理壞賬等內(nèi)容?！　??！　。ǘ┏杀痉治龅膬?nèi)容　　?！　。ㄋ模┏杀绢A測設計的一般程序　　成本預測一般可按因素分析，收集資料，建立模型，計算成本預測值，定性預測與修正預測值幾個基本程序進行。同時；成本預測應當服從企業(yè)整體戰(zhàn)略目標，考慮各種成本降低方案，從中選擇最優(yōu)成本方案。　　五、成本預測的設計　　成本預測是指依據(jù)掌握的經(jīng)濟信息和歷史成本資料以及成本與各種技術經(jīng)濟因素的相互依存關系，采用科學的方法，對企業(yè)未來成本水平及其變化趨勢作出的科學推測。企業(yè)行政管理部門發(fā)生的費用記入“管理費用明細賬?！　∑贩N法是以產(chǎn)品品種為成本計算對象，歸集生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品成本的一種方法?！　。ǘ嶋H成本計算方法及核算流程　　實際成本計算有品種法、分批法、分步法三種基本方法，分類法、定額法等輔助方法，輔助方法必須與基本方法結合應用。將不可修復廢品成本由基本生產(chǎn)成本賬戶轉至廢品損失總賬與明細賬。對于有對應成本項目的直接計入費用，直接記入基本生產(chǎn)成本總賬和明細賬；對于有對應成本項目的間接計入費用，經(jīng)分配后記入基本生產(chǎn)成本總賬和明細賬；對于沒有對應成本項目的間接費用，分別記入輔助生產(chǎn)成本、制造費用和廢品損失等總賬和明細賬?！　。ǘ┎欢ㄆ谟嬎愠杀尽　⌒∨鷨渭a(chǎn)的企業(yè)，其成本計算期與生產(chǎn)周期一致，從投入生產(chǎn)的月份開始