【正文】 ②債權(quán)資本3）按所籌資金的來源分為：①外部籌資②內(nèi)部籌資4）按籌資是否通過金融機(jī)構(gòu)分為：①直接籌資②間接籌資（二）特點：業(yè)務(wù)發(fā)生不頻繁，涉及金額大　　籌資方式多樣化　　會計核算比較復(fù)雜　　容易收到外部環(huán)境影響二、籌資業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計的目標(biāo)和要求（一）目標(biāo)實行籌資業(yè)務(wù)的職責(zé)分工　　實行籌資業(yè)務(wù)預(yù)算和審批制度正確對籌資業(yè)務(wù)進(jìn)行會計核算　　建立和健全籌資業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)與管理等制度定期清理籌資款項，保持賬戶記錄的正確性　　保證籌資信息的真實性和完整性以及在財務(wù)報表上的正確披露（二）要求保證籌資業(yè)務(wù)會計核算資料準(zhǔn)確可靠　　保證籌資業(yè)務(wù)合規(guī)合法保證籌資業(yè)務(wù)計算準(zhǔn)確　　籌資的安全性　　確保企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)對資金的需求三、職責(zé)分離制度的設(shè)計籌資計劃編制人與審批人適當(dāng)分離，重大籌資必須由孤立于審批人之外的人員審核并提出意見，必要時可聘請外部財務(wù)顧問，以利于審批人從獨(dú)立的立場來評判計劃的優(yōu)劣辦理債券或股票分析的人員與會計核算崗位適當(dāng)分離，通常由獨(dú)立的機(jī)構(gòu)代理發(fā)行債券和股票會計核算人員與負(fù)責(zé)收付款的人員相分離，利息或股利計算及會計核算人員與支付利息或股利的人員適當(dāng)分離，并盡可能應(yīng)聘請獨(dú)立的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)支付業(yè)務(wù)保管未發(fā)行的債券或股票的人員與負(fù)責(zé)會計核算人員適當(dāng)分離不得由同一部門或個人辦理籌資業(yè)務(wù)的全過程四、授權(quán)審核制度的設(shè)計授權(quán)批準(zhǔn)制度　　債券或股票的簽發(fā)制度　　債券或股票的發(fā)行制度五、會計核算控制制度的設(shè)計（一）籌資收入款項控制制度 　最好委托獨(dú)立的代理機(jī)構(gòu)代為發(fā)行（二）實物保管控制制度對于核準(zhǔn)后且已印刷好但尚未發(fā)行的企業(yè)有價證券，應(yīng)當(dāng)委托獨(dú)立的機(jī)構(gòu)代為保管企業(yè)應(yīng)設(shè)置有價證券登記簿；定期根據(jù)登記簿的記錄同銀行或信托公司進(jìn)行核對如果自行保管未發(fā)行的有價證券，應(yīng)指定專人存放于保險箱中保管，并詳細(xì)記錄有價證券簿；單位必須定期清點在庫的有價證券；清點記錄應(yīng)同有價證券登記簿相核對對到期收回的有價證券，必須于歸還本金的同時戳蓋作廢記錄或注銷的記號；在該類有價證券全部收回后，由財務(wù)負(fù)責(zé)人、有價證券保管人等組成的小組，應(yīng)按順序號清點所有有價證券，填寫焚毀證書，并當(dāng)場焚毀所有有價證券；對股票的保管應(yīng)定期進(jìn)行清點，單獨(dú)設(shè)立登記簿來記錄，保管人在發(fā)出股票前，必須取得經(jīng)總經(jīng)理或其他具有授權(quán)會簽資格人員簽字批準(zhǔn)的文件（三）利息支付的控制制度企業(yè)應(yīng)當(dāng)恪守信用，按期支付債務(wù)籌資的利息，并指定專人對不同債券支付利息的日期分別在利息支付備忘錄上予以記載，防止可能發(fā)生的違約事件，對于企業(yè)在利息支付日前籌集一定數(shù)量的庫存現(xiàn)金也能起到保證作用對于應(yīng)付票據(jù)負(fù)責(zé)利息支出的會計人員，根據(jù)票據(jù)面值和利率，計算應(yīng)付的利息，在得到其他會計人員的復(fù)核和被授權(quán)人審核批準(zhǔn)后，即可支付利息，其控制程序與庫存現(xiàn)金付款相同。支票上應(yīng)列明受款人姓名和金額，嚴(yán)禁開出無受款人和無抬頭的支票。由負(fù)責(zé)償債基金計算的會計人員和支票填制人以外的其他人員，定期核對銀行或信托公司償債基金的對賬單和企業(yè)償債基金賬面余額；并應(yīng)定期檢查償債基金提取的正確性及所簽發(fā)支票受款是否為指定的受托人分析籌資決策過程，包括籌資總額、籌資結(jié)構(gòu)、籌資渠道、籌資方式?jīng)Q策的科學(xué)性、合理性。一份留存，一份由證券公司保存2）證券公司銷售股票結(jié)束后將股東交款單及股東名冊送交企業(yè)證券部門?！　。ǘ┏杀竞怂銟I(yè)務(wù)的特點（識記）　　與企業(yè)其他會計業(yè)務(wù)比較，成本核算業(yè)務(wù)具有以下特點：　　。如：產(chǎn)品設(shè)計、產(chǎn)品工藝等技術(shù)?！　。ǘ┊a(chǎn)品計劃管理和控制　　編制生產(chǎn)計劃，每一種產(chǎn)品的成本計劃。產(chǎn)品質(zhì)量的控制指標(biāo)是合格品率或等級率?！　。ㄒ唬┒ㄆ谟嬎愠杀尽　〈笈罅可a(chǎn)的企業(yè)。　　。　　，將制造費(fèi)用分配記入基本生產(chǎn)成本、 廢品損失等總賬和明細(xì)賬。　　。企業(yè)應(yīng)對選定的成本計算方法以文字或程序圖的方式加以反映、說明，以利操作。品種法成本計算流程如下：　?。?）根據(jù)原始憑證、其他有關(guān)資料，編制各種要素費(fèi)用分配表，包括材料費(fèi)用分配表、職工薪酬分配表、外購動力費(fèi)用分配表、折舊計算表和其他支出分配表?！　。?）將歸集在點“制造費(fèi)用明細(xì)賬”的費(fèi)用編制制造費(fèi)用分配表，分配記入 “基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”。這就要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本單位歷史成本數(shù)據(jù)、同行為同類型企業(yè)有關(guān)成本資料、料工費(fèi)價格變動趨勢、投入產(chǎn)出分析、變動成本計算和定量、定性分析等專門方法，對未來企業(yè)成本水平及其發(fā)展趨勢進(jìn)行科學(xué)預(yù)測，決不能主觀臆斷?！　?。企業(yè)成本分析制度主要包括成本分析方法的選擇和成本分析內(nèi)容的設(shè)計。前者是在對全部產(chǎn)品成本計劃完成情況進(jìn)行總括了解的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步對影響計劃完成情況的因素進(jìn)行分析。第11章 銷售與收款業(yè)務(wù)會計制度的設(shè)計　　一、銷售與收款業(yè)務(wù)的概念與特點　?。ㄒ唬╀N售與收款業(yè)務(wù)的概念（識記）　　銷售與收款業(yè)務(wù)主要是指企業(yè)銷售商品并取得貨款的行為?！　。ǘ╀N售與收款業(yè)務(wù)的特點（識記）　　。如銷售部門、信用管理部門、倉儲保管部門和財會部門等，還涉及企業(yè)外部的供應(yīng)商、運(yùn)輸商等，運(yùn)行環(huán)節(jié)多，風(fēng)險因素多，控制難度大，極易產(chǎn)生舞弊和低效率。特別是現(xiàn)階段出現(xiàn)的企業(yè)信用危機(jī)，如果企業(yè)在銷售中，應(yīng)收賬款平均占用額過大，回收期過長，周轉(zhuǎn)速度慢，壞賬就隨時可能產(chǎn)生；也可能造成資金周轉(zhuǎn)不靈。企業(yè)確認(rèn)銷售收入的條件與要求越來越高，而各個企業(yè)實際銷售情況千變?nèi)f化，一項銷貨業(yè)務(wù)的發(fā)生，在很大程度上還要依靠會計人員的職業(yè)判斷。輪換時要辦理移交手續(xù)。信用政策要明確規(guī)定定期（或至少每年）對客戶資信情況進(jìn)行評估，并就不同的客戶明確信用額度、回款期限、折扣標(biāo)準(zhǔn)、失信情況。同時，也可以運(yùn)用計算機(jī)信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)集成企業(yè)分、子公司或業(yè)務(wù)分部的銷售發(fā)貨信息與授信情況，防止向未經(jīng)信用授權(quán)客戶發(fā)出貨品，并防止客戶以較低的信用條件　?。ㄈ┙N售與收款業(yè)務(wù)授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度　　，并嚴(yán)格按照規(guī)定的權(quán)限和程序辦理銷售與收款業(yè)務(wù)?！　?，如實入賬。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度?！　?。單位發(fā)生的各項壞賬，應(yīng)查明原因，明確責(zé)任，并在履行規(guī)定的審批程序后作出會計處理。應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期與往來客戶通過函證等方式核對應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等往來款項。具體來說，包括下列各項：債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難；債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財務(wù)重組；無法辨認(rèn)一組金融性資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進(jìn)行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融性資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的預(yù)計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本；其他表明應(yīng)收款項發(fā)生減值的客觀證據(jù)?！　。?）會計部門審核無誤后，開具代墊運(yùn)費(fèi)清單，并通知出納員辦理貨款結(jié)算，同時進(jìn)行銷售賬務(wù)處理?！　。?）銷售部門和會計部門分別登記銷售業(yè)務(wù)的相關(guān)賬簿?！　。?）一般情況下先收款后提貨，減少銷售壞賬損失?！　∠蛲馓峁┑呢攧?wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動表、現(xiàn)金流量表、附注，簡稱“四表一注”?！　?。如工業(yè)企業(yè)對內(nèi)會計報表可以包括反映企業(yè)收支情況表、貨幣資金增減變動表、銀行借款表和反映企業(yè)成本、費(fèi)用情況的會計報表等。如利潤表、所有者權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表。中期財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表/利潤表/現(xiàn)金流量表和附注，中期的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)是完整報表，其格式和內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與年度財務(wù)報表相一致。　　、合并財務(wù)報表。任何企業(yè)要想全面、準(zhǔn)確地反映一定時期的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果形成情況，提供信息使用者所需要的會計信息，必須設(shè)計一套完整的會計報表體系，并根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)的經(jīng)營特點和管理要求設(shè)計各個方面的指標(biāo)。　　靈活性是指如何考慮企業(yè)自身管理的要求和業(yè)務(wù)特點，設(shè)計適合于本單位需要的各種對內(nèi)會計報表的種類、名稱、格式、內(nèi)容、編制方法、報送時間和程序等，以滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。設(shè)計會計報表的過程實質(zhì)上也是設(shè)計報表指標(biāo)體系的過程。會計報表作為會計工作的最終產(chǎn)品，也具有極強(qiáng)的專業(yè)性，當(dāng)企業(yè)通過會計報表披露會計信息時，由于報表使用者絕大多數(shù)為非會計專業(yè)人員，為了廣大會計信息使用者能夠在較小的使用成本下準(zhǔn)確理解會計信息，正確、及時地應(yīng)用會計信息，所以，在設(shè)計會計報表的內(nèi)容及指標(biāo)時，應(yīng)力求概括，簡明易懂。資產(chǎn)負(fù)債表是按“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一基本會計等式為理論依據(jù)。根據(jù)會計基本等式的平衡原理，報表左右兩方的總額必須相等?！　。ǘ┈F(xiàn)金流量表的格式與提供的數(shù)據(jù)資料　　現(xiàn)金流量表由經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量和籌資活動現(xiàn)金流量三個基本部分和補(bǔ)充資料四項內(nèi)容構(gòu)成，這四項內(nèi)容采用報告式排列，每一部分現(xiàn)金凈流量都是以“現(xiàn)金流入量—現(xiàn)金流出量=現(xiàn)金凈流量”設(shè)計的，現(xiàn)金凈流量之和即為企業(yè)總的現(xiàn)金流量，匯總反映企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額?！　　！　?。　　。企業(yè)至少應(yīng)一年編報一次?！　∷?、現(xiàn)金流量表的設(shè)計　?。ㄒ唬┈F(xiàn)金流量表設(shè)計的依據(jù)　　現(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。賬戶式的基本結(jié)構(gòu)是：分為左右兩方，左方為資產(chǎn)類，反映資產(chǎn)分布的情況，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)等主要類別；右方為負(fù)債及所有者權(quán)益類，反映資產(chǎn)形成的來源情況。資產(chǎn)負(fù)債表列示了企業(yè)在特定日期的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益情況，表明企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源?！　。ㄋ模┖啽阋仔?，便會計信息迅速生成　　簡便易行，使會計信息迅速生成是指報表內(nèi)容及指標(biāo)要力求簡明易懂，能使會計信息迅速生成。以保持不同時期報表指標(biāo)的可比性?！　。ǘ┙y(tǒng)一性與靈活性　　統(tǒng)一性是指遵照現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度的規(guī)定設(shè)計對外會計報表?！　。?）合并財務(wù)報表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為會計主體，根據(jù)母公司和所屬子公司的財務(wù)報表，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)財務(wù)狀況，經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。　?。?）年度財務(wù)報表是指年度終了對外提供的財務(wù)報表?！　。?）中期財務(wù)報表是指以中期為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表?！　。?）靜態(tài)財務(wù)報表是綜合反映企業(yè)在特定日期資產(chǎn)、負(fù)債與所有者權(quán)益狀況的報表，如資產(chǎn)負(fù)債表。這些對外報表的具體格式、編制方法和報送時間均由財政部統(tǒng)一設(shè)計頒布的。財務(wù)報表是財務(wù)報告的核心內(nèi)容，但是除了財務(wù)報表之外，財務(wù)報告還應(yīng)當(dāng)包括其他相關(guān)信息，具體可以根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定和外部使用者的信息需求而定。第12章 財務(wù)報告的設(shè)計　　一、財務(wù)報告設(shè)計的內(nèi)容　?。ㄒ唬┴攧?wù)報告的概念及組成（識記）　　財務(wù)報告是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定時期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件?！　。?）銷售開票、發(fā)貨、收款和記賬分管?！　。?）銷售開票、發(fā)貨、收款和記賬分管；　?。?）嚴(yán)格按合同發(fā)運(yùn)商品，結(jié)算貨款；　?。?）定期進(jìn)行賬賬、賬實核對?！　。?）貨物發(fā)出后，銷售部門根據(jù)倉庫簽收的發(fā)貨通知單開具銷售發(fā)票，登記產(chǎn)成品明細(xì)賬?！　。ㄈ┘訌?qiáng)壞賬的控制與管理　　企業(yè)應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項的價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提壞賬準(zhǔn)備。為此，應(yīng)制定逾期票據(jù)的沖銷管理程序和愈期票據(jù)追蹤監(jiān)控制度。已注銷的壞賬又收回時，應(yīng)當(dāng)及時入賬，防止形成賬外款。對長期往來客戶應(yīng)當(dāng)建立起完善的客戶資料，并對客戶資料實行動態(tài)管理，及時更新。對催收無效的逾期應(yīng)收賬款可通過法律程序予以解決。銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷售現(xiàn)款。防范銷售人員將企業(yè)客戶資源變?yōu)閭€人私屬資源從事舞弊活動，損害企業(yè)利益的風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)合理采用科學(xué)的信用管理技術(shù)，不斷收集、健全客戶信用資料，建立客戶信用檔案或者數(shù)據(jù)庫。企業(yè)可以設(shè)立專門的信用管理部門或崗位，負(fù)責(zé)制定企業(yè)信用政策，監(jiān)督各部門信用政策執(zhí)行情況。　?。ㄒ唬╀N售與收款業(yè)務(wù)的不相容崗位　??；　　、簽訂與辦理發(fā)貨的崗位相分離；　　、回收與相關(guān)會計記錄的崗位相分離，　　、處置與相關(guān)會計記錄的崗位相分離；　　、管理的崗位相分離；　　、壞賬的核銷與審批的崗位相分離。　　　　銷售的頻繁性，使銷售與收款業(yè)務(wù)的會計處理工作量相當(dāng)大?！　?。在此過程中，企業(yè)不僅需要調(diào)查客戶的信用，與客戶展開激烈的價格談判，全力組織客戶需要的貨物，而且還需要靈活地處理銷售折讓和銷售退回。銷售與收款業(yè)務(wù)的環(huán)節(jié)包括接受顧客訂單、批準(zhǔn)銷售折扣和賒銷信用、填制銷貨發(fā)票、發(fā)運(yùn)商品、核算銷售收入與應(yīng)收賬款、辦理和記錄銷貨退回及銷貨折讓、處理壞賬等內(nèi)容?！　??！　。ǘ┏杀痉治龅膬?nèi)容　　?！　。ㄋ模┏杀绢A(yù)測設(shè)計的一般程序　　成本預(yù)測一般可按因素分析，收集資料，建立模型，計算成本預(yù)測值，定性預(yù)測與修正預(yù)測值幾個基本程序進(jìn)行。同時；成本預(yù)測應(yīng)當(dāng)服從企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)，考慮各種成本降低方案，從中選擇最優(yōu)成本方案?！　∥濉⒊杀绢A(yù)測的設(shè)計　　成本預(yù)測是指依據(jù)掌握的經(jīng)濟(jì)信息和歷史成本資料以及成本與各種技術(shù)經(jīng)濟(jì)因素的相互依存關(guān)系，采用科學(xué)的方法，對企業(yè)未來成本水平及其變化趨勢作出的科學(xué)推測。企業(yè)行政管理部門發(fā)生的費(fèi)用記入“管理費(fèi)用明細(xì)賬。　　品種法是以產(chǎn)品品種為成本計算對象，歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計算產(chǎn)品成本的一種方法?！　。ǘ嶋H成本計算方法及核算流程　　實際成本計算有品種法、分批法、分步法三種基本方法，分類法、定額法等輔助方法，輔助方法必須與基本方法結(jié)合應(yīng)用。將不可修復(fù)廢品成本由基本生產(chǎn)成本賬戶轉(zhuǎn)至廢品損失總賬與明細(xì)賬。對于有對應(yīng)成本項目的直接計入費(fèi)用，直接記入基本生產(chǎn)成本總賬和明細(xì)賬；對于有對應(yīng)成本項目的間接計入費(fèi)用，經(jīng)分配后記入基本生產(chǎn)成本總賬和明細(xì)賬；對于沒有對應(yīng)成本項目的間接費(fèi)用，分別記入輔助生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用和廢品損失等總賬和明細(xì)賬?！　。ǘ┎欢ㄆ谟嬎愠杀尽　⌒∨鷨渭a(chǎn)的企業(yè)，其成本計算期與生產(chǎn)周期一致，從投入生產(chǎn)的月份開始