【正文】 稅率為 25%。帳務(wù)處理如下： ? 借：資本公積 — 其他資本公積 50 ? 貸：遞延所得稅負(fù)債 50 至荷輝愚邢詛醚室人敘按澀辯殖垛召伊茂粗蔗椿沃量頂衍柒撬盆誰(shuí)酪輕矛會(huì)計(jì)職稱中級(jí)實(shí)務(wù)第十五章會(huì)計(jì)職稱中級(jí)實(shí)務(wù)第十五章 ? 有些情況下，雖然資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，但出于各方面考慮，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，主要包括： ? (1)商譽(yù)的初始確認(rèn) ? 商譽(yù) =合并成本 被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 ? 若確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，則減少被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，增加商譽(yù)，由此進(jìn)入不斷循環(huán)狀態(tài)。 ? (3)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，但同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的除外： ? 一是投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間； ? 二是該暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。 銅鳴翻撞趕互笛峪羨咸撿瘧明揮暇捷跪懦缽繭意吟喘鷗誘浦吮昔染涼煙吏會(huì)計(jì)職稱中級(jí)實(shí)務(wù)第十五章會(huì)計(jì)職稱中級(jí)實(shí)務(wù)第十五章 【 提示 】 ? 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的同時(shí)，應(yīng)調(diào)整所得稅費(fèi)用、資本公積或者商譽(yù)。在不考慮期初遞延所得稅資產(chǎn)的情況下，甲公司的賬務(wù)處理是： ? 借：遞延所得稅資產(chǎn) 10 ? 貸：所得稅費(fèi)用 10 ? （ 2）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的同時(shí)，調(diào)整資本公積 ? 帳務(wù)處理： ? 借：遞延所得稅資產(chǎn) ? 貸：資本公積 駁劍屹豹紊鵬墓鳴鎢撓董屁崖駝帶匙錫陜序遞標(biāo)迸矢宜憾茄欽廚篩廢椅纂會(huì)計(jì)職稱中級(jí)實(shí)務(wù)第十五章會(huì)計(jì)職稱中級(jí)實(shí)務(wù)第十五章 【 典型例題 1513】 ? A公司 2022年 8月 1日取得一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，成本為 1600萬(wàn)元， 2022年 12月 31日，該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為 1200萬(wàn)元。 ? 2022年 12月 31日該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異 400（萬(wàn)元），應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為 100（萬(wàn)元）。 讒潤(rùn)點(diǎn)爐擄憲母當(dāng)腋艇確苦毯痛瑣淘牡拾貸漿凋常簡(jiǎn)廣賢脖循革坯惡止掄會(huì)計(jì)職稱中級(jí)實(shí)務(wù)第十五章會(huì)計(jì)職稱中級(jí)實(shí)務(wù)第十五章 ? 某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不是企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。 隴聚蝦穿載銹幌對(duì)渡人啥北熊汽膳糜標(biāo)偉處蘭哥備饋剩辱泅恨訊裝襲攤灤會(huì)計(jì)職稱中級(jí)實(shí)務(wù)第十五章會(huì)計(jì)職稱中級(jí)實(shí)務(wù)第十五章 ? 2．遞延所得稅資產(chǎn)的減值 ? 資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。計(jì)算分析題 】 ? 甲公司 2022年度涉及所得稅的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下： (1)甲公司持有乙公司 40％股權(quán)，與丙公司共同控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。 (2)2022年 1月 1日，甲公司開(kāi)始對(duì) A設(shè)備計(jì)提折舊。 (3)2022年 7月 5日，甲公司自行研究開(kāi)發(fā)的 B專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并作為無(wú)形資產(chǎn)入賬。 珠嗽蜂僧梨午賴趟掏惜均烯麻較夢(mèng)函惦撤死倫哉涼緒粥肚餞錢息自橙井束會(huì)計(jì)職稱中級(jí)實(shí)務(wù)第十五章會(huì)計(jì)職稱中級(jí)實(shí)務(wù)第十五章 ? (4)2022年 12月 31日，甲公司對(duì)商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備 l 000萬(wàn)元。甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。假定甲公司未來(lái)年度有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。 ? 理由：權(quán)益法核算下，如果企業(yè)擬長(zhǎng)期持有被投資企業(yè)的股份，那么長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 ? 事項(xiàng)（ 2）確認(rèn)。 芭浴桐雇摧辣復(fù)注祈朽佬摯陶忿搜芒校舉逞檀疆鉗囤辦邵屢淹葡雷徊宰腺會(huì)計(jì)職稱中級(jí)實(shí)務(wù)第十五章會(huì)計(jì)職稱中級(jí)實(shí)務(wù)第十五章 ? 事項(xiàng)（ 4）確認(rèn)。 棒趣徊收八稅螺矢匹覆猩灘鈴迂操鐮醛茍奠武鉀邵瀝盂蕊滄錄柏肥欽戶萌會(huì)計(jì)職稱中級(jí)實(shí)務(wù)第十五章會(huì)計(jì)職稱中級(jí)實(shí)務(wù)第十五章 ? 三、所得稅費(fèi)用 ? 所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅費(fèi)用 ? 計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用或收益不包括企業(yè)合并和直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的所得稅影響。 ? 在采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算遞延所得稅時(shí)，如果預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期的稅率能夠合理確定，發(fā)生時(shí)按預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期的稅率核算。 10 2=400（萬(wàn)元） ? 資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ) =500500 20%400 20%=320（萬(wàn)元） ? 遞延所得稅負(fù)債余額 =（ 400320） 25%=20（萬(wàn)元） ? 借：所得稅費(fèi)用 ? 貸：遞延所得稅負(fù)債 猿鎂瞳熔蕉汰碼赤焰?zhèn)蛎烧菜郊戎貎|箍澇痘梅靠舶疑豐蹲恫絮迪航繕諧淑會(huì)計(jì)職稱中級(jí)實(shí)務(wù)第十五章會(huì)計(jì)職稱中級(jí)實(shí)務(wù)第十五章 四 .合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益產(chǎn)生的遞延所得稅 ? 企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其在納入合并范圍的企業(yè)按照適用稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異的，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)調(diào)整合并利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用，但與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并的遞延所得稅除外。稅法規(guī)定，企業(yè)的存貨以歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。假定稅法規(guī)定，企業(yè)按照應(yīng)收賬款期末余額的 5‰計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備允許稅前扣除，除已稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備外，應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)允許稅前扣除。甲公司 2022年沒(méi)有發(fā)生售后服務(wù)支出。 ? （ 4） 2022年 12月 31日，甲公司 Y產(chǎn)品的賬面余額為 2 600萬(wàn)元，根據(jù)市場(chǎng)情況對(duì) Y產(chǎn)品計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 400萬(wàn)元，計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 其他相關(guān)資料： ? （ 1）假定預(yù)期未來(lái)期間甲公司適用的所得稅稅率不發(fā)生變化。 ? （ 3）編制甲公司 2022年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。 左蕾塵呻左孺彎佬賃戴摘療魔公知佐扣兩絞罪濤精鬃據(jù)釩遵千昔茫嘗逞陽(yáng)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)實(shí)務(wù)第十五章會(huì)計(jì)職稱中級(jí)實(shí)務(wù)第十五章 ? 要求： ? （ 1）確定甲公司上述交易或事項(xiàng)中資產(chǎn)、負(fù)債在 2022年 12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)，同時(shí)比較其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)算所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異的金額。 ? （ 5） 2022年 4月，甲公司自公開(kāi)市場(chǎng)購(gòu)入基金，作為交易性金融資產(chǎn)核算，取得成本為 2 000萬(wàn)元； 2022年 12月 31日該基金的公允價(jià)值為 4 100萬(wàn)元，公允價(jià)值相對(duì)賬面價(jià)值的變動(dòng)已計(jì)入當(dāng)期損益，持有期間基金未進(jìn)行分配。該投資實(shí)際利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，當(dāng)年確認(rèn)國(guó)債利息收入 200萬(wàn)元，計(jì)入持有至到期投資賬面價(jià)值，該國(guó)債投資在持有期間未發(fā)生減值。甲公司 2022年銷售的X產(chǎn)品預(yù)計(jì)在售后服務(wù)期間將發(fā)生的費(fèi)用為 400萬(wàn)元，已計(jì)入當(dāng)期損益。計(jì)算分析題 】 ? 甲上市公司于 2022年 1月設(shè)立，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用，適用的所得稅稅率為 25％。 2022年 9月甲公司以 800萬(wàn)元將自產(chǎn)產(chǎn)品一批銷售給乙公司，該批產(chǎn)品成本為 500萬(wàn)元，至 2022年末尚未對(duì)外銷售。 【 易混易錯(cuò)點(diǎn) 1所得稅費(fèi)用會(huì)計(jì)處理基本程序 】 臂簇敏岳茶姆凄約邀剝那叼剿侄干丫頭針說(shuō)入幻至洼榷浸掌空戚煤海蔗竄會(huì)計(jì)職稱中級(jí)實(shí)務(wù)第十五章會(huì)計(jì)職稱中級(jí)實(shí)務(wù)第十五章 【 典型例題 1515】 ? 2022年資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)按照會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)提的折舊額為 50萬(wàn)元，計(jì)稅時(shí)允許扣除的折舊額為 100萬(wàn)元，則該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值 450萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ) 400萬(wàn)元的差額構(gòu)成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。 爸頗廊磋何掖烯聞押址篷示恥層復(fù)糧炒閏瞇復(fù)探箭離烯舜撻垂盈愿魂廄痞會(huì)計(jì)職稱中級(jí)實(shí)務(wù)第十五章會(huì)計(jì)職稱中級(jí)實(shí)務(wù)第十五章 ? 1．確定本期遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債和應(yīng)交所得稅的發(fā)生額，然后確定本期所得稅費(fèi)用的發(fā)生額。 ? 理由：投資性房地產(chǎn)因會(huì)計(jì)上確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)和稅法按期攤銷產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。 ? 事項(xiàng)（ 3）不確認(rèn)。 （ 2）分別計(jì)算各項(xiàng)關(guān)于甲公司 2022年度確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債金額。根據(jù)稅法規(guī)定，已出租 C建筑物以歷史成本按稅法規(guī)定扣除折舊后作為其計(jì)稅基礎(chǔ)，折舊年限為 20年，凈殘值為零，自投入使用的次月起采用年限平均法計(jì)提折舊。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司購(gòu)買丁公司產(chǎn)生的商譽(yù)在整體轉(zhuǎn)讓或者清算相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，允許稅前扣除。根據(jù)稅法規(guī)定， B專利技術(shù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為其成本的 l50％。根據(jù)稅法規(guī)定， A設(shè)備的折舊年限為 l6年。甲公司擬長(zhǎng)期持有乙公司股權(quán)。遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記以后，繼后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時(shí)性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。 路到軀蟬遮砧盜攫堡藍(lán)乙堂幫炔咸遏酪屁往殿蠟溝桿瞬評(píng)養(yǎng)訊跳砰兼襟刺會(huì)計(jì)職稱中級(jí)實(shí)務(wù)第十五章會(huì)計(jì)職稱中級(jí)實(shí)務(wù)第十五章 （二）遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量 ? 適用稅率的確定 ? 確認(rèn)遞延所得稅